Учет нематериальных активов на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июня 2010 в 17:38, Не определен

Описание работы

Все более широкое использование нематериальных активов в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и аудита

Файлы: 1 файл

Учёт НМА.doc

— 250.50 Кб (Скачать файл)

     Пример 11  Первоначальная стоимость НМА–17400, начисленная амортизация-15515

     Содержание  операции      Сумма      Корреспондирующие счета      Первичный документ
     Дт      Кт
     1.Списана  амортизация, начисленная по выбывшему  объекту НМА      15515      05      04      Бухгалтерская справка-расчет
     2.Списана  остаточная стоимость      1885      91      04      Бухгалтерская справка-расчет
     3.Определен  финансовый результат (убыток) не  уменьшает налогооблагаемую прибыль      1885      99      91      Бухгалтерская справка-расчет

     Как было указано в гл.2 списание НМА  может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

     Пример12 Первоначальная стоимость НМА – 17000 руб., начисленная амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ЗАО передало НМА ООО, получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина – 200$, или 5800 руб. (предполагаемый курс – 29)

     Содержание  операции      Сумма      Корреспондирующие счета
     Дт      Кт
     1. Отражена выручка от реализации  НМА      29400      62      91-1
     2. Отражена сумма НДС      4900      91-3      68
     3.Списана  амортизация, начисленная по объекту НМА к моменту передачи права      850      05      04
     4.Списана  остаточная стоимость      16150      91-2      04
     5. Отражена госпошлина      5800      26      76
     6. Уплачена госпошлина      5800      76      51
     7.Списаны  затраты по реализации НМА      5800      91      26
     8.Определен  финансовый результат (прибыль)      25506      91      99
     9. Поступила на расчетный счет  оплата      29400      51      62

     В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются  для целей налогообложения. Организация  вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.

     Для целей налогового учета, в отличие  от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам  организации.

     В соответствии со ст.270 гл.25 НК РФ расходы  организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     В соответствии со ст.146 гл. 21 «НДС» части  второй НК РФ:

    • обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС
    • обороты по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС не облагаются7.

     При безвозмездной передаче имущества  плательщиком НДС является сторона, его передающая.

     Пример 13 Первоначальная стоимость права собственности на квартиру – 466000, квартиру купили в 1998 г., списали за счет собственных средств НДС 93200, уплаченный продавцу. В январе 2001 г. предприятие передало квартиру работнику по договору дарения – на момент заключения договора рыночная стоимость права без НДС – 537500. Амортизация на данный вид НМА не начисляется.

     Содержание  операции      Сумма      Корреспондирующие счета
     Дт      Кт
     1. Списана балансовая стоимость      466000      91      04
     2. Отражена сумма НДС      1075008      91-3      68
     3. НДС, уплаченный за счет прибыли  при приобретении      93200      19      91
     4. Зачтена сумма НДС, уплаченная  продавцу при ее приобретении      93200      68      19
     5. Убыток – не уменьшает налогооблагаемую  прибыль      4803009      99      91

     При передаче НМА в качестве вклада в  уставный капитал НДС нужно восстанавливать  за счет собственных средств организации:

     Пример 14. В январе 2001 г. организация приобрела за 1800 руб. право на компьютерную программу. Операции были отражены следующим образом:

     Д 08 К 60 – 1500, Д19 К60 – 3000, Д60 К51 – 1800, Д04К08 – 1500, Д68 К19 – 300, затем право было передано в уставный капитал, право  было оценено в 2000р. Амортизация  по нему начисляется линейным способом, срок полезного использования – 10 лет (норма амортизации – 10%). Амортизация начислялась уже 2 месяца, сумма начисленной амортизации, следовательно, составляет 25 р. (1500*10%/12 мес.*2 мес.).

     Входной НДС нужно к этому моменту  зачесть – 5 р. (300/10лет/12 мес.*2 мес.). НДС в размере 295 руб. нужно восстановить за счет собственных средств.

     Содержание  операции      Сумма      Корреспондирующие счета
     Дт      Кт
     Отражена  передача НМА в счет вклада в УК      2000      58      91
     Списана начисленная амортизация      25      05      04
     Списана остаточная стоимость      1475      91      04
     Сторнируем  НДС, возмещенный из бюджета      5      68      19
     Списываем НДС при передаче НМА в УК      295      91      19
     Финансовый  результат      23010      91      99

     Передача  прав на нематериальные активы

     Предприятие может передать права на использование НМА любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

     При основной деятельности поступления  по лицензионному договору отражаются по Кт счета 90 «Продажи» в соответствии с п.5 ПБУ 9/99: Д 62 К 90

     Дт 20 Кт 02 – расходы по лицензионному  договору

     Д90К20 – списаны расходы по лицензионному  договору

     Пример 15. В январе 2001 г. ЗАО заключило лицензионный договор с ООО на 1 год: передало права на использование изобретения, охраняемого патентом. Такая деятельность для ЗАО является основной. Стоимость патента, отраженного у предприятия в составе НМА – 144000, ежемесячная амортизация – 600р. Начислена заработная плата персоналу, занимавшегося заключением договора (с учетом ЕСН) – 20000. За лицензию ЗАО должно получить единовременное вознаграждение – 48000 (в т.ч. НДС 8000). Ежемесячно предприятию выплачиваются роялти – 7200 (в т.ч. НДС 1200).

     Решение:

     Содержание  операции      Сумма      Корреспондирующие счета
     Дт      Кт
     1. Переданы неисключительные права  на НМА по лицензионному договору;      144000      04      04
     2. Отражена выручка от реализации  неисключительной лицензии      48000      62      90-1
     3. В составе выручки отражены  сумма роялти      7200      62      90-1
     4. Выделен НДС – 8000+1200      9200      90-3      68
     5. Начислена заработная плата      20000      20      70 (69)
     6. Начислена амортизация НМА по лицензионному договору за отчетный месяц      600      20      05
     7. Начислен налог на пользователей  автомобильных дорог      46011      26      68
     8. Списаны затраты на реализацию      2106012      90-2      20 (26)
     9. Финансовый результат      2494013      90-9      99
     10. Получена оплата – 48000+7200      55200      51      62

     При не основной деятельности: сумма лицензионных платежей считается операционным доходом (сч. 91). Д76 К91 – начисляются платежи  по лицензионному договору, Д91 К02 (10,) – отражаются расходы по лицензионному  договору.

     Пример 16 Соответственно по условию примера 15 будут сделаны следующие проводки:

     Содержание  операции      Сумма      Корреспондирующие счета
     Дт      Кт
     1. Переданы неисключительные права  на НМА по лицензионному договору;      144000      04      04
     2. Отражена единовременная выплата      48000      76      91-1
     3. В составе выручки отражены  сумма роялти      7200      76      91-1
     4. Выделен НДС – 8000+1200      9200      91-3      68
     5. Начислена заработная плата      20000      91-2      70 (69)
     6. Начислена амортизация НМА по  лицензионному договору за отчетный  месяц      600      91-2      05
     10. Получена оплата – 48000+7200      55200      51      76

     При получении неисключительных прав на НМА предприятие должно учесть его  за балансом в той оценке, что  принята в договоре. Специального счета для этого нет, но целесообразно  использовать счет 012. Платежи за пользование НМА включаются в себестоимость продукции. Причем разовый платеж нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем равными долями списывать на себестоимость.

Информация о работе Учет нематериальных активов на предприятии