Учет начисления амортизации и ремонта основных средств

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

По объектам основных средств, полученным безвозмездно, амортизация начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационным отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Состав объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, раскрывают ряд документов, а именно: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания.

Не начисляется амортизация по следующим объектам:

по жилищному фонду, находящемуся на балансе организации. Износ объектов жилищного фонда отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и иным подобным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а так же приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.);

по мобилизационным мощностям, законсервированным и не используемым в текущем производстве, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Если мобилизационные мощности используются для производства продукции (работ, услуг), то амортизационные отчисления должны начисляться в общеустановленном порядке;

не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В зависимости от режима эксплуатации основных средств согласно п. 23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам, находящимся:

на консервации сроком более 3-х месяцев;

в процессе восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции), если период восстановления превышает 12 месяцев.

Начисления амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение одного срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

        Сущность линейного способа состоит в том, что годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. 
ПРИМЕР 1 
Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 
- 120 000 * 20% / 100% = 24 000 (руб.) 
        При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. 
ПРИМЕР 2 
Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% / 5 лет), и увеличенная на коэффициент 2, составит 40%. Начисленные суммы амортизации по годам составят: в 1-й год: 300 000 х 40% = 120 000 (руб.); во 2-й год: (300 000 - 120 000) х 40% = 72 000 (руб.); в 3-й год: (180 000 - 72 000) х 40% = 43 200 (руб.); в 4-й год: (108 000 - 43 200) х 40% = 25 920 (руб.); в 5-й год: (64 800 - 25 920) х 40% = 15 552 (руб.). 
Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта при применении данного метода амортизации остается не- списанный остаток в сумме 23 300 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования объекта основных средств. Применение данного метода позволяет организации в первые годы эксплуатации основного средства списьвать на затраты большую часть амортизационных отчислений, тем самым обеспечивая более быструю окупаемость капитальных вложений. Что касается несписанного остатка стоимости объекта, то это объективно вполне оправданно; при списании основного средства в результате окончания срока его использования практически любой объект будет иметь какую-либо минимальную стоимость, выражающуюся в стоимости остающихся запасных частей, узлов, деталей и прочих составляющих, которые могут иметь вторичное применение. 
        При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. 
ПРИМЕР 3 
Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6). 
Начисленные суммы амортизации по годам составят: в 1-й год: 200 000 х 6 / 21 = 57 140 (руб.); во 2-й год: 200 000 х 5 / 21 = 47 620 (руб.); в 3-й год: 200 000 х 4 / 21 = 38 100 (руб.); в 4-й год: 200 000 х 3 / 21 = 28 570 (руб.); в 5-й год: 200 000 х 2 / 21 = 19 050 (руб.); в 6-й год: 200 000 х 1 / 21 = 9 520 (руб.). Итого сумма амортизации — 200 000 руб. 
        При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 
ПРИМЕР 4 
Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 100 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 10 000 х 100 000 / 400 000 = 2500 (руб.).

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

При ведении учета вручную сумма амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице №6, а по автотранспорту в разработочной таблице №9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражаются в журналах-ордерах №10, 10/1 на основании первичных документов (актов, разработочных таблиц №6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.).

 

 

3. Учет ремонта основных средств

В целях поддержания основных средств в рабочем состоянии периодически требуется производить ремонт.

Своевременное проведение ремонта обеспечивает ритмичность работы объектов основных средств, в целом работы предприятия, сокращает возможные простои, а также увеличивает общий срок службы.

Материальные, трудовые и иные затраты, направленные на ремонт основных средств производственного характера относятся на себестоимость продукции. При производстве ремонта основных средств административного назначения соответствующие затраты относятся на расходы периода.

В зависимости от сложностей различают ремонт текущий и капитальный. 
При текущем ремонте производят частичную замену отдельных, не очень существенных деталей объекта (замена деталей машин, побелка, покраска помещений и др.) 
Капитальный ремонт более сложный и предусматривает замену наиболее важных узлов объекта (замена перекрытий крыши, ремонт двигателя). 
Ремонт может осуществляться двумя способами:

• подрядным;
• хозяйственным.

 

Подрядный способ предполагает, что ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятие на основании договора с подрядчиком производит приемку выполненных работ и их оплату согласно "Акта приемки-сдачи" отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС - 2). 
Акт, приемки - сдачи составленный представителями заказчика и подрядчика, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта. При этом отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств происходит следующим образом:

На представленный счет подрядчиком на оплату:

дебет 2010 «Основное производство», либо

дебет 2510 «Общепроизводственные расходы», либо

дебет 9420 «Административные расходы».

кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

При оплате счета:

дебет 6010 «Счет к оплате поставщикам и подрядчикам»

кредит 5110 «Денежные средства в национальной валюте».

Производство ремонта основных средств хозяйственным способом осуществляется собственными силами предприятия. При этом, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

На сумму материальных затрат.

дебет 2010 «Основное производство», либо

дебет 9420 «Административные расходы»

кредит 1010 «Сырье и материалы».

На сумму начисленной заработной платы рабочим:

дебет 2010, 2510, 9420

кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму отчислений на социальное страхование:

дебет 2010, 2510, 9420

кредит 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» 

 

В связи с тем, что на практике, ремонтные работы могут производиться не равномерно в течение года и, следовательно, расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) неравномерно некоторые предприятия (например, овощесушильные или сезонно работающие) могут образовывать резервы на ремонтный фонд. В целях равномерного включения в затраты расходов по ремонту основных средств эти предприятия самостоятельно устанавливают фиксированную норму в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

При формировании ремонтного фонда ежемесячно в бухгалтерском учете составляется проводка:

дебет 2010, 2510, 9420

кредит 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд».

При производстве фактических работ по ремонту:

дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд».

кредит 1010 «Сырье и материалы», либо

кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда», либо

кредит 6520 «Платежи в государственные целевые фонды».

Однако, если сумма резерва превышает фактически произведенные затраты на ремонт, в конце года эту разницу записывают методом красного сторно. Если же сумма резерва не покрывает фактические затраты, то эту разницу относят на счета для учета затрат.

Порядок создания резервного (ремонтного) фонда и его использования следует отразить в приказе об учетной политике предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации отчетностей. Бухгалтер в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должен раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость по каждому виду основных средств на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; поступление; выбытие; изменение первоначальной стоимости; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.

Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас в рыночных отношениях.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет максимально информативным и точным, добиться простоты и дешевизны, получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.