Учет лизинговых операций

     - Гражданский кодекс Российской  Федерации;

     - Положение по бухгалтерскому  учету "Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное приказом  Минфина России от 02.08.2001 N 60н;

     - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,  утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

     - Положение по  бухгалтерскому  учету  "Расходы  организации"  ПБУ 10/99,  утвержденное  приказом  Минфина  России  от 06.05.1999 N 33н;

     - Положение  по  бухгалтерскому  учету  "Доходы  организации"  ПБУ 9/99,  утвержденное  приказом  Минфина России  от  06.05.1999 N 32н.

     Права и обязанности сторон договора лизинга  регулируются и договором лизинга.

     Лизинговые  отношения закон рассматривает  как инвестиционные, действующие в треугольнике: лизингодатель (инвестор) – поставщик (производитель) – лизингополучатель (пользователь, арендатор).

     В соответствии с Законом:

     лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

     лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

     продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучаетеля в пределах одного лизингового правоотношения.

     В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения и инкассового поручения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя на обращение в суд.

     Договор лизинга независимо от срока заключается  в письменной форме. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др. Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

     Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. А также он имеет право в целях привлечения денежных средств использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга.

     В договоре лизинга может предусматриваться, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Но Законом могут устанавливаться и случаи запрещения такого перехода права собственности.

     Некоторые предметы договора лизинга подлежат государственной регистрации. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством РФ, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

     Ответственность за лизинговое имущество несет лизингополучатель. Риск невыполнения продавцом обязанностей несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга. Риск несоответствия предмета лизинга целям пользования этого предмета несет сторона, которая выбрала предмет лизинга. Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором не установлено иное.

     Нормативно-правовое регулирование лизинговой деятельности в России практически сформировано. Однако адекватная современным экономическим  условиям государственная экономическая  политика в отношении лизинга  в России отсутствует.

     Для развития лизинговой деятельности в  России необходима реальная государственная поддержка, направленная не на финансирование лизинговой деятельности (в этой сфере должен работать частный капитал), а на создание внешних благоприятных условий для вложения частного капитала в этот вид предпринимательской деятельности: эффективные таможенные, налоговые и другие льготы. Лизинговые платежи относят на себестоимость продукции и тем самым уменьшают налогооблагаемую прибыль, но те же самые платежи, будучи завышенными, способны привести к росту цены товара и снизить его конкурентоспособность. Изменение порядка исчисления налогооблагаемой базы (здесь нет стабильности) может неблагоприятно сказаться на лизинговых операциях. 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя без передачи объектов лизинга на баланс лизингополучателя

     Как правило, имущество, сдаваемое в  лизинг, служит более 12 месяцев. Поэтому  и в бухгалтерском учете, и  для целей налогообложения его  относят к основным средствам. Так поступают, выполняя требования пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и статьи 257 Налогового кодекса РФ.

     Как известно, основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете эта стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект (п. 8 ПБУ 6/01). Бухгалтер собирает все расходы, связанные с покупкой предмета лизинга, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а когда сформирована первоначальная стоимость нового объекта, его учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга – это тоже суммы, израсходованные на его покупку (п. 1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

     Казалось  бы, и в бухгалтерском, и в налоговом  учете одно и то же имущество должно иметь одинаковую первоначальную стоимость. Однако так бывает не всегда. Дело в том, что в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость основного средства надо включать проценты по кредитам и займам, которые были получены специально для покупки этого объекта. Здесь речь идет только о процентах, начисленных до того, как данное имущество приняли к учету. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), которое утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 к. № 60н. В то же время для целей налогообложения прибыли проценты по заемным средствам относят к внереализационным расходам. Кроме того, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского в первоначальную стоимость основных средств нельзя включать суммовые разницы и расходы по государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Налоги (за исключением НДС), которые организация уплатила при покупке или сооружения нового объекта, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В частности, это касается единого социального налога, начисленного на зарплату рабочих, которые изготавливали основное средство.

     Таким образом, стоимость предмета лизинга, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может оказаться больше его  же первоначальной стоимости, рассчитанной для целей налогообложения прибыли.

     Организации по-прежнему должны руководствоваться  приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». При этом им необходимо учитывать требования положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), и, разумеется, вести бухгалтерский учет по новому Плану счетов. Согласно статье 31 Закона о финансовой аренде, имущество, сданное в лизинг, может числиться на балансе как у лизингодателя, так и лизингополучателя. 

1. Учет лизингового  имущества у лизингодателя

     Данная  операция считается наиболее простой  для лизингодателя, так как нет  необходимости отражать в учете  операции по выбытию передаваемого  в лизинг имущества. В этом случае лизингодатель продолжает учитывать имущество на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Естественно, те предметы, которые все еще находятся в распоряжении компании, надо учитывать отдельно от тех, что уже отданы лизингополучателю. Для этого к указанному счету открывают два субсчета – 03-1.1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и 03-1.2 «Имущество, переданное лизингополучателю». В соответствии со статьей 31 Закона о финансовой  аренде амортизацию по имуществу, сданному в лизинг, должен начислять тот, у кого оно находится на балансе. Эта же статья разрешает начислять по предметам лизинга ускоренную амортизацию. При этом для целей налогообложения нормы амортизации можно увеличить не более чем в три раза (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Однако здесь есть два исключения:

• коэффициенты ускорения нельзя применять к основным средствам из первых трех амортизационных групп, если амортизация по этим средствам начисляется нелинейным методом;
• норму амортизации можно увеличить лишь в 1,5 раза по автомобилям, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., и по пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 400 000 руб.

     Но  в бухгалтерском учете ускоренную амортизацию по предметам лизинга также можно начислять, используя коэффициенты из статьи 259 Налогового кодекса РФ. Только это необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

     В таблице 3 показано отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета.

     Таблица 3

     Бухгалтерский учет у лизингодателя, если имущество остается у него на балансе.