Учет лизинговых операций

     Мелкий  лизинг (до 100-200 тыс. руб.) широко распространен  во многих странах. Предметом сделок обычно является непроизводственное имущество  это компьютеры, оргтехника и т.д. Лизинговые компании, как правило, не занимаются такими сделками, поскольку  объем работы по оформлению и исполнению такой сделки почти не отличается от объема по средней сделке, но прибыль  гораздо меньше.

     Средний лизинг (от 200 тыс. руб. до 2,5 млн. руб.) соответствует  наиболее популярным видам имущества  мини – заводов, технологического оборудования и др.

     Крупные лизинговые сделки (более 20 млн.руб.) ориентированы  на такое имущество, как самолеты, суда, энергетическое оборудование и т.д. Работа в этом секторе требует наличия больших финансовых ресурсов и профессиональных специалистов. 

1.3. Основные  преимущества и недостатки лизинга. 

     Ни  один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет  приносить выгод всем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает лизинг всем участникам сделки, делающие его весьма привлекательным. 

     1. Инвестирование в форме имущества  в отличие от денежного кредита  снижает риск не возврата средств,  так как за лизингодателем  сохраняются права собственности  на переданное имущество.

     2. Лизинг предполагает 100-процентное  кредитование и не требует  немедленного начала платежей, что  позволяет без резкого финансового  напряжения обновлять производственные  фонды, приобретать дорогостоящее  имущество. При использовании  обычного кредита предприятие  должно было часть стоимости  покупки оплатить за счет собственных  средств.

     3. Очень часто предприятию проще  получить имущество по лизингу,  чем ссуду на его приобретение, т.к. лизинговое имущество выступает  в качестве залога. За рубежом  некоторые лизинговые компании  не требуют от лизингополучателя  никаких дополнительных гарантий.

     4. Лизинговое соглашение более  гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет  возможность обеим сторонам выработать  удобную схему выплат. По взаимной  договоренности сторон лизинговые  платежи могут осуществляться  после получения выручки от  реализации товаров, произведенных  на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть  фиксированными и плавающими.

     5. Для лизингополучателя уменьшается  риск морального и физического  износа и устаревания имущества,  т. к. имущество не приобретается  в собственность, а берется  во временное пользование.   

     6. Лизинговое имущество не числится  у лизингополучателя на его  балансе, что не увеличивает  его активы и освобождает от  уплаты налога на это имущество.

     7. Лизинговые платежи относятся  на издержки производства (себестоимость)  лизингополучателя и соответственно  снижают налогооблагаемую прибыль.

     8. Наличие налоговых и амортизационных  льгот для лизингодателя, которыми  он может “поделиться” с лизингополучателем  путем уменьшения размера лизинговых  платежей.

     9. Производитель имущества получает  дополнительные возможности сбыта  своей продукции.

     10. Лизинг позволяет оперативно  реагировать на изменение конъюнктуры  рынка.

     11. Для мелких и средних фирм  из-за дороговизны кредитов, волокиты  при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов  и поручительств лизинг часто  оказывается единственным средством  финансирования производственной  деятельности. Также помогает избежать  трудностей, связанных со страхованием  имущества.

     Для объективности изложения следует  отметить ряд недостатков присущих лизингу.

     1. Если оборудование взято в  финансовый лизинг и оно с  течением времени устарело до  окончания действия лизингового  договора, то лизингополучатель  продолжает платить арендные  платежи до конца контракта.

     2.  При оперативном лизинге риск  устаревшего оборудования ложится  на арендодателя, который вынужден  брать за это большую плату  с лизингополучателя.

     3. Еще одним недостатком финансового  лизинга является то, что в  случае выхода оборудования из  строя, платежи производятся в  установленные сроки, независимо  от состояния оборудования.

     4. Если объектом лизингового договора  является крупный и уникальный  объект, то в связи с большим  разнообразием условий арендных  сделок подготовка договоров  об их лизинге требует значительного  времени и средств.

     Особенность лизинга можно считать тот  факт, что недостаток для одной  стороны – субъекта лизинговой сделки может явиться положительным  моментом для другой стороны. 
 
 
 
 
 

Глава II. Бухгалтерский учет лизинговых операций. 

2.1 Учет  операций лизинга у лизингодателя. 

      Порядок отражения в бухгалтерском учете  лизинговых операций регламентируется Указаниями «Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга». [4]

      Приобретая  имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует  в бухгалтерском учете его  первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности в соответствии с ПБУ 6/01. [7]

      Все затраты, связанные с приобретением  лизингового имущества за счет собственных  или заемных средств, отражаются у лизингодателя по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение лизингового  имущества». Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к  передаче лизингополучателю, сумма  всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Дебету счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», субсчет «имущество для сдачи  в аренду», в корреспонденции  со счетом 08.

      Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу  в бухгалтерском учете производит та сторона договора лизинга, на балансе  которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке.

      Договором лизинга может быть предусмотрена  ускоренная амортизация. Срок полезного  использования предмета лизинга  определяется при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может  быть ограничен договором лизинга.

      Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат 20, 23, 25, 26, 44 лизингодателя  в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

      В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя  по уплате лизинговых платежей наступают  с момента начала использования  лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором  лизинга. Лизинговый платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных  с приобретением и передачей  предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием  других предусмотренных договором  лизинга услуг; доход лизингодателя.

      По  окончании каждого месяца лизингодатель  составляет счет-фактуру на сумму  месячного лизингового платежа  в соответствии с условиями договора лизинга и передает первый экземпляр  этого счета лизингополучателю.

      По  окончании действия договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений:

      - стороны могут пролонгировать  лизинговый договор;

      - лизингополучатель может выкупить  предмет лизинга в свою собственность; 

      - возврат предмета лизинга лизингодателю.

      При возврате лизингового имущества  лизингового имущества и прекращении  его использования в целях  лизинга его стоимость переносится  с Кредита счета 03, субсчета «Лизинговое  имущество, переданное лизингополучателю» на счет 03 «Лизинговое имущество». Такая  проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в арендных операциях  в дальнейшем. В противном случае он учитывается в качестве ОС, то его стоимость переносится с  кредита счета 03 субсчета «Лизинговое  имущество, переданное лизингополучателю» на счет 01 «Основные средства». В  составе доходов по обычным видам  деятельности лизинговые платежи по договору лизинга признаются лизингодателем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга.

      Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества  лизингополучателю предлагается отражать следующим образом.

      Дебиторская задолженность лизингополучателя  по лизинговым платежам отражается по Дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов».

      Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету  операций лизинга предоставлена  в приложении 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2.  Учет операций лизинга у лизингополучателя 

      Рассмотрим  особенности бухгалтерского учета  операций по договору лизинга у лизингополучателя  при условии, что балансодержателем  предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингодатель.

      По  общему правилу техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

      Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмете лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

      При получении объекта лизинга от лизингодателя лизингополучатель  приходует его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга).

      Передача  лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным  учетным документам. Таким документом может быть акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1). И в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга производится той стороной, на балансе которой в соответствие с договором лизинга учитывается этот объект. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

      При этом размер, способ осуществления  и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Расчеты с  лизингодателем отражаются у лизингополучателя  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

      В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие  лизинговые платежи.

      Признаются  расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

      Таким образом, расходы по уплате лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем ежемесячно в течение всего срока  действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга независимо от установленного договором лизинга порядка выплаты лизинговых платежей. Договором лизинга может быть предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора.