Учет лизинговых операций

     На  практике могут использоваться различные  виды и модификации финансового, оперативного и возвратного лизинга и сублизинга.

     Сублизинг – особый вид отношений, возникающих  в связи с переуступкой прав пользования  предметом лизинга третьему лицу, которые оформляются договором  сублизинга.

     Договор лизинга может заключаться в  двух видах:

1. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;
2. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 

2. Учет у  лизингодателя

 

     Затраты, связанные с капитальными вложениями по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Приходуют лизинговое имущество по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для  сдачи в лизинг» с кредита  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Передача  лизингового имущества лизингополучателю  отражается записями в аналитическом  учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [5, 186].

     Основные  записи следующего содержания:

1. Оплачена стоимость основного средства поставщику: Дт 60, Кт 51.
2. Затраты, связанные с приобретением основных средств: Дт 08, Кт 60.
3. Отражен НДС по приобретенному основному средству: Дт 19, Кт 60.
4. Списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству: Дт 68, Кт 19.
5. Принято к учету основное средство: Дт 03, Кт 08.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, передача его отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующей последовательности:

1. Отражена сумма задолженности лизингополучателя по стоимости переданного имущества: Дт 76, Кт 91.
2. Начислен НДС: Дт 19, Кт 76.
3. Списана балансовая стоимость лизингового имущества: Дт 91, Кт 03.
4. Отражено превышение общей суммы начисленных лизинговых платежей над балансовой стоимостью лизингового имущества: Дт 91, Кт 98.
5. Поступила плата от лизингополучателя: Дт 51, Кт 76.
6. Погашена отложенная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа): Дт 76, Кт 68.
7. После получения оплаты начисленные доходы будущих периодов отнесены на прочие доходы: Дт 98, Кт 91.

     Переданное  лизинговое имущество продолжает числиться  у лизингодателя на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные  в аренду».

     После погашения задолженности по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» произойдет окончательный  переход права собственности  на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю. Это оформляется двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием имущества с забалансового счета.

     В случае возврата лизингодателю лизингового  имущества, учитываемого на балансе  лизингополучателя, на основании первичных  учетных документов лизингополучателя  производятся бухгалтерские записи:

     Дт 01 «Основные средства», Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам»,

     Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», Кт «Амортизация основных средств».

     Таким образом, возвращенное лизинговое имущество  будет оприходовано по остаточной стоимости  в состав основных средств лизингодателя.

     При возврате имущества с полностью  погашенной стоимостью оно оприходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной цене 1 руб. и  также списывается его стоимость  с забалансового счета [7, 31].

     Если  лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то начисление амортизации лизингового имущества  отражается так:

     Дт 20 «Основное производство», Кт 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

     Сформированная  на счете 20 «Основное производство»  сумма представляет собой себестоимость  услуг, оказываемых лизингодателем, которая ежемесячно списывается  с кредита этого счета в  дебет счета 90 «Прподажи».

     Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя  отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств.

     Вот ситуационная схема учета у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается  на его балансе:

     Дт 62, Кт 90 – начислена задолженность  лизингополучателя;

     Дт 90, Кт 68 – начислен НДС;

     Дт 90, Кт 20 – списаны затраты по лизинговому  имуществу;

     Дт 90-9, Кт 99 – выявлен финансовый результат;

     Дт 51, Кт 62 – поступила оплата от лизингополучателя;

     Дт 20, Кт 02 – начислена амортизация  по лизинговому имуществу;

     Дт 01, Кт 03 – возвращено лизинговое имущество. 

3. Учет у  лизингополучателя

 

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего имущества  дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  отдельных объектов основных средств» и кредитуют счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

     Стоимость поступившего имущества и затраты, связанные с его получением, списываются  с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованные  основные средства» [5, 188].

     При этом начисление амортизации на лизинговое имущество производится из действующего законодательства с возможным применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не свыше 3, и отражается по дебету счета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

     Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», будет полностью погашена, имущество  станет считаться выкупленным, что  означает переход права на него к  лизингополучателю.

     При выкупе лизингового имущества и  переходе его в собственность  лизингополучателя производятся следующие  записи:

     Дт 01, субсчет «Собственные основные средства», Кт 01, субсчет «Арендованные основные средства»;

     Дт 02, субсчет «Амортизация арендованного  имущества», Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

     В случае возврата лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, при условии погашения всей суммы, предусмотренной договором лизинговых платежей, отражается бухгалтерскими записями:

1. Возвращено лизинговое имущество: Дт 91, Кт 01;
2. Отражена сумма амортизации: Дт 02, Кт 91.

     Если  возвращается имущество при условии  неполного погашения его стоимости, то дебетовое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует отнести на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При возврате лизингового имущества  лизингодателю его стоимость  списывается с забалансового  счета.

     В случае, если лизинговое имущество  учитывается на балансе у лизингодателя, то в учете лизингополучателя  делаются следующие записи:

1. Дт 001 – принято на забалансовый учет лизинговое имущество;
2. Дт 20, 25, 26, 44; Кт 76 – начислены лизинговые платежи за отчетный период;
3. Дт 19; Кт 76 – отражен НДС с суммы лизингового платежа;
4. Дт 76; Кт 51 – перечислены лизинговые платежи;
5. Дт 68; Кт 19 – НДС по лизинговым платежам списан в зачет.

     При выкупе лизингового имущества его  стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 «Арендованные  основные средства» и делается запись:

     Дт 01, субсчет «Собственные основные средства», Кт 02 «Амортизация основных средств». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В заключение к данной работе можно  сделать вывод, что лизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего  потому, что лизинг представляет собой  особую форму поддержки малого бизнеса.

     До  недавнего времени в нашей  стране лизинг в сравнительно небольших  объемах применялся лишь в международной  торговле, но сейчас по результатам  статистики принимает более крупные  масштабы. Это связано с тем, что  потребители испытывают необходимость  в привлечении машин и оборудования и другой технике на условиях аренды. Происходит образование специализированных лизинговых компаний и совместных предприятий. Также наблюдается активное включение коммерческих банков в выполнение этих операций.

     Лизинг  является одним из видов договоров  аренды. Основная особенность этого  договора состоит в том, что в  аренду сдается не имущество, которым  ранее пользовался арендодатель, а новое – специально приобретенное  лизингополучателем с целью передачи его в аренду. Характерным для  договора лизинга является то, что  срок аренды близок к сроку службы оборудования.

     Что касается отражения в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый  механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя  вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его  применению. 
 
 

     Список  литературы

     1. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

     2. Федеральный закон «Об основах  государственного регулирования  внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ.

     3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

     4. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособ. - М.: «Феникс», 2002.

     5. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособ. - М.: «Дашков и К», 2008.

     6. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет, налогообложение, анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

     7. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 504 с.

     8. Овсийчук М.Ф., Демина И.Д. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций: Учебник. - М.: КноРус, 2008.

     9. Стровский Л.Е. Основы внешнеэкономической деятельности: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

     10. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 7. - с. 3 - 7.