Учет лизинга

   При выкупе лизингового имущества его  стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 «Арендованные  основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

   Таким образом, возможны два варианта учета  таких операций для целей налогового учета:

   учитывать всю сумму лизинговых платежей в  составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами. (Заметим, что судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.); запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.

   1.3 Лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя.

   Таблица №3 Учет у лизингодателя 

   На  сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35 указано, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

   Согласно  ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

   В этом случае сумма выкупной стоимости  имущества отражается в составе  доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

   При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя  амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

   Однако  с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы  по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей. 

   Таблица №4 Учет у лизингополучателя 

   Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).

   Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому  имуществу.

   В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

   Принимая  во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим причинам: предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Указания, План счетов бухгалтерского учета); доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации).

   Минфин  России придерживается такой же точки  зрения, определяя предметы лизинга  активами, качественно отличными от основных средств. Так, например, в письме Минфина России от 3.03.05 г. № 03-06-01-04/125 отмечено следующее: «Учитывая требование п. 1 ст. 374 Кодекса, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

   Предмет лизинга, учитываемый на балансе  в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

   Аналогичная позиция высказана ведомством также в письмах от 31.08.04 г. № 03-06-01-04/16, от 19.11.04 г. № 03-06-01-04/133, от 19.11.04 г. № 03-06-01-04/137, от 30.12.04 г. № 03-06-01-02/26, от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118.

   Однако  в письме МНС России от 14.10.04 г. № 21-3-05/437 «О налоге на имущество организаций» указано, что основные средства лизинговых компаний, учитываемые на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства», облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке. Такой же позиции придерживается Управление МНС России по г. Москве (письма от 22.11.04 г. № 23-10/1/74871, от 3.12.04 г. № 23-10/1/77814, от 22.12.04 г. № 23-10/1/83358).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   В данной курсовой работе была рассмотрена  тема «учет лизинга» была рассмотрена и обоснована актуальность выбранной темы. Рассмотрены различные виды лизинговых операций и учет на балансе у лизингодателя и лизингополучателя.

   Были  продемонстрированы теоретические  знания и практические навыки по курсу  бухгалтерского учета на примере производственно-торгового предприятия. Просчитана и показана вся его хозяйственная деятельность. Был составлен баланс за 5 месяцев работы, начислен износ, амортизация, оприходованы поступившие ценности, списано устаревшее оборудование, начислена заработная плата, проданы товары и готовая продукция. Были рассчитаны  различные виды налогов. Все проведено по счетам плана счетов.

   Показана  отчетность предприятия по его хозяйственным  операциям, приведены  расчеты по финансовому результату его деятельности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. План   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Омега-Л, 2007 г.
2. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие, 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М., 2004 г.
5. Мизиковский Е. А. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. – 224с.: ил.
6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 2001 г.
7. Бухгалтерский учет: уч. для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002
8. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2002.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  А