Учет кредитов и займов

2. Рассмотрение банком представленного  клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка кредитного  договора клиентом и банком  до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора  обеими сторонами, т.е. придание ему  силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

 

3. Учет кредитов банка

 

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета.

66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным  кредитам банков»;

66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным  кредитам банков»;

66-4,67-4 - «Проценты к уплате по  просроченным кредитам банков»;

66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по  кредитным договорам»;

66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для  работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-50, 51, 52, 55, К-66,67-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Д-68, К-66, 67 – расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;

Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Д-66,67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

Расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию - Д-08, К-66, 67;

при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом -

Д-т 15    «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 66   «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »;

на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

на сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом - Д-08,10, К-66,67.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.

Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

• суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;
• при выдаче займов персоналу организации-Д-73,К-50,51;
• погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7.К-51;
• отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

 

4. Учет займов

 

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:

• 66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам».
• 66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам».
• 66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам».
• 66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным займам».
• 66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам займа».
• 66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».
• 66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рассчитывается из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов Д-98, К-91. В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов - Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.

 

Заключение

 

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Поступление кредитных и заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

 

Практическая часть

Исходные данные

1) Сч 01 Основные средства     80 000руб

2) Сч 02 Амортизация ОС    12 000руб

3) Сч 10 Материалы     40 000руб

4) Сч 20 Основное производство   20 000руб

5) Сч 50 Касса      200руб

6) Сч 51 Расчетный счет    80 000руб

7) Сч 60 Расчеты с поставщиками     20 000руб

8) Сч 62/1 Расчеты с покупателями    10 500руб

9) Сч 62/2 Расчеты с покупателями   2 000руб

     по авансам полученным

10) Сч 66 Расчеты по краткосрочным  22 000руб

кредитам и займам

11) Сч 68/1 Расчеты с бюджетом по  НДС  3 000руб

12) Сч 69/1 Расчеты  по ЕСН    2 000руб

      (по уплате взносов  в Пенсионный Фонд)

13) Сч 70 Расчеты по оплате труда    40 000руб

14) Сч 71 Расчеты с подотчетными    300руб

лицами (задолженность п/о лица)

15) Сч 80 Уставный капитал    107 000руб

16) Сч 82 Резервный капитал   1 500руб

17) Сч 83 Добавочный капитал   2 500руб

18) Сч 84 Нераспределенная прибыль  19 000руб

 

 

 

 

 

 

1. Составим начальный  баланс

БАЛАНС (начальный)

Актив	Сумма руб.       руб.	Пассив	Сумма руб.
Основные средства Материалы Основное производство Касса Расчётный счёт Расчёты с покупателями Расчёты с подотчётными лицами	68000 40000 20000 200 80000 10500   300	Расчёты с поставщиками Расчёты с покупателями по авансам полученным Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты с бюджетом по НДС Расчёты по ЕСН Расчёты по оплате труда Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределённая прибыль	20000   2000   22000   3000 2000 40000 107000 1500 2500 19000
Баланс	219000	Баланс	219000