Учет кредитов банков и заемных средств

      - учесть сумму кредита (займа)  по официальному курсу иностранной  валюты, действующему на дату  поступления денежных средств;

      - скорректировать (увеличить или  уменьшить) задолженность по кредиту  (займу) исходя из официального  курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.

      Если  курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления  отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

      На  эту сумму необходимо увеличить  задолженность по кредиту (займу) и  отразить отрицательную курсовую разницу  в составе прочих расходов.

      Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).

      Если  курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

      На  эту сумму необходимо уменьшить  задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

      Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).

      Предметом договора займа в натуральной  форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

      То  есть, например, если ваша организация  получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки  и того же качества.

      При получении кредита (займа) организация  несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

      - основными;

      - дополнительными.

      К основным затратам относятся:

      - проценты, подлежащие уплате по  кредитам (займам);

      - курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

      Проценты  по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

      Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

      Если  аналогичные заемные обязательства  отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

      Основные  затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

      Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).

      К дополнительным затратам относятся  расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

      - юридических и консультационных  услуг;

      - копировально-множительных работ;

      - налогов и сборов;

      - экспертиз;

      - услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с  получением кредитов (займов).

      Дополнительные  затраты отразите проводкой:

      Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты  по кредиту (займу).

      Проценты  по кредиту (займу) вы должны начислять  в том отчетном периоде, в котором  они подлежат уплате в соответствии с договором.

      Дополнительные  затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения  кредита (займа).

      В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

      - инвестиционных активов (основных  средств или имущественных комплексов);

      - материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

      Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или  имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется  по ним амортизация или нет.

      Если  амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные  с получением кредита (займа), учитываются  в составе операционных расходов.

      Если  амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:

      - организация понесла расходы  по покупке основных средств  или начаты работы по его  строительству;

      - наступил срок уплаты процентов  по кредиту (займу);

      - стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

      - основное средство не введено  в эксплуатацию.

      Если  эти условия не выполнены, то все  затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе  операционных расходов.

      Если  все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразите так:

      - Дт 08 Кт 66 - учтены основные затраты  по кредиту (займу), использованному  на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений  на счета учета основных средств).

      Проценты  по кредитам и займам, полученным для  приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

      Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

      Если  аналогичные заемные обязательства  отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при  налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным  средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

      Дополнительные  затраты отражаются проводкой:

      - Дт 08 Кт 60 - учтены дополнительные  затраты по кредиту (займу), использованному  на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

      Если  расходы на покупку или строительство  основного средства снизились, то сумма  кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных  или долгосрочных финансовых вложений. Рисунок Б.

      В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

      Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

      Кредит (заем) может быть использован:

      - для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

      - для предварительной оплаты материальных  ценностей.

      Если  кредит использован для оплаты уже  оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

      Если  кредит (заем) использован для предварительной  оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отражается так:

      - Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам  выданным" Кт 66 - учтены основные  затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

      Проценты  по кредитам и займам, полученным для  приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль  сразу после их начисления. Сумма  процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

      Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

      Если  аналогичные заемные обязательства  отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

      Дополнительные  затраты отражаются проводкой:

      - Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам  выданным" Кт 60 - учтены дополнительные  затраты по кредиту (займу), использованному  для предварительной оплаты материальных  ценностей.

      Особый  порядок предусмотрен для отражения  процентов по кредитам (займам):

      - полученным в иностранной валюте;

      - сумма которых выражена в условных  денежные единицах.

      Если  курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная  курсовая или суммовая разница.

      На  эту разницу необходимо увеличить  дебиторскую задолженность по выданному  авансу.

      Если  курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления, возникает положительная  курсовая или суммовая разница.

      На  эту разницу необходимо уменьшить дебиторскую задолженность по выданному авансу.

      Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и  продажи облигаций.

      Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывается субсчет "Облигационный заем", а в учете делается запись:

      - Дт 51 Кт 66 субсчет "Облигационный  заем" - получен облигационный  заем.

      Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей  их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

      В обоих случаях разница между  ценой размещения и номинальной  стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения  облигаций.

      Учет  размещения облигаций по цене, превышающей  их номинальную стоимость, покажет пример.