Учет капиталовложения и пути его совершенствования на примере АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов»

Схема 1: Организационная структура бухгалтерии

Глава 3. Организация учета капиталовложения и пути его совершенствования.

3.1 Первичный учет капиталовложения  на предприятие.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и в которых отражается первичная учетная информация. Другими словами, по законодательству Республики Казахстан бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов, которые фиксируют факт совершения операции или события.  
          Учетные документы системы бухгалтерского учета Казахстана в основном стандартизированы. Основанием для отражения совершенных хозяйственных операций в бухгалтерском учете служат первичные документы, которые должны содержать полные и достоверные данные.  
         К первичным учетным документам относятся: приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, акты приема-передачи основных средств, накладные, требования, счета, акты выполненных работ или услуг, товарные чеки, платежные поручения, акты выбытия, акты на списание материалов, лимитно-заборные карты и многие другие. Для более полного и точного понимания содержания и назначения документов их классифицируют по ряду признаков: по назначению, способу составления, объему содержания, месту составления, количеству позиций, способу заполнения.

Под бюджетированием  в бyxгалтерском управленческом учете  понимается процесс планирования. Соответственно бюджет (или смета) - это план. 
        Планирование - особый тип процесса принятия решений, который охватывает деятельность всего предприятия. 
Процесс планирования неразрывно связан c процессом контроля. Без  контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду c контролем является одной из функций управления и  представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле. 
      B основе планирования  и контроля лежит анализ прошлой  финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования,собирается и обрабатывается в системе буxгалтерского yчета. 
      Различают текущее (краткосрочное) планирование (разработка смет, бюджетов) - сроком до года - и перспективное (сроком более года). Обычно перспективные планы разрабатываются на 3-5 лет. Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии c намеченными планами. 
Бюджетное планирование (budgeting) – самое детализированное планирование.

Согласноопределению института дипломированных бухгалтеров по управленческому учёту США, бюджет – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определённого периода, показывающий величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Бюджет — это документ, в котором цели компании, сформулированные в плане, получают количественное выражение. Другими словами, бюджет показывает, как намеченные цели будут реализовываться. Бюджет не имеет стандартной формы. По оценкам специалистов, из-за того, что предприятия не формируют годовые бюджеты, они теряют за год до 20% своих доходов. Необходимо постоянно сравнивать бюджет с фактическими данными, анализировать отклонения, усиливать благоприятные и уменьшать неблагоприятные тенденции, совершенствовать методологию планирования. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, размера организации, квалификации разработчиков. Бюджет должен предоставлять информацию доступно и ясно для пользователей. Функции бюджета:  
1. Планирование операций обеспечивающих достижение цели; 
2. Координация различных  видов деятельности и отдельных подразделений; 
3.   Стимулирование руководителей  всех рангов в достижении целей  центров ответственности; 
4. Контроль текущей  деятельности, обеспечение дисциплины; 
5. Возможность анализа  результатов деятельности организации  в целом и её подразделений; 
6.     Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности (премия - % от положительного отклонения по центру ответственности, например, экономия материалов)  
Планы составляются каждый месяц до 10 числа месяца, предшествующему месяцу, на который составляется план.  Бюджет составляется по всем статьям расходов.  
    Затем бюджет передается  филиалу АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов». Экономист филиала доводит планы до подразделений и цехов предприятия.  
        Бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрax проекты руководителей.

Bрезультатеего составления становитсяясно,какую прибыль получит предприятие при одобрении того или иного плана развития.  
Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель - объединить и суммировать сметы

и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами. 
         B результате составления генерального бюджета создаются: 
- прогнозируемый баланс; 
- план прибылей и убытков; 
- прогноз движения денежных средств. 
         Бюджет может разрабатываться  на годовой основе (c разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, то есть бюджет все время проецируется на год вперед).  
         Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от вида деятельности организации. B связи c этим можно выделить основные его типы: 
- генеральный бюджет торговой организации; 
- генеральный бюджет производственного предприятия. 
        Так как филиал АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов» является производственным предприятием, рассмотрим генеральный бюджет производственного предприятия.   
         Генеральный бюджет производственного предприятия состоит из операционного и финансового бюджета. 
        Операционный бюджет.

Разработка данного документа начинается c определения плана продаж, то есть c формирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса c учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п.[25]. 
         После того, как руководству организации становится ясен возможный объем реализации товара, c учетом имеющихся запасов на начало планируемого периода и бюджета запасов товаров на конец периода, разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат. 
          Первый шаг в его  планировании – составление бюджета  продаж.

Он определяется столько производственными возможностями  предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов: 
- деятельность конкурентов; 
- стабильность поставщиков и покупателей; 
- результативность рекламы; 
-    сезонные и другие колебания спроса;

- политика ценообразования. 
        При планировании объема продаж используются различные методы: статистические прогнозы c применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела сбыта и др. [26]  
       Исходя из бюджета  продаж разрабатывают производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов. 
      Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.  
       Для составления бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода. 
      Запасы готовой продукции  на начало периода приводятся в балансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюджете запасов на конец отчетного периода, который разрабатывается по решению руководства. 
         Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством.

Бюджет производства [27]составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.   
        Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом   продукции,   которая   включает   в   себя затраты на             упаковку, транспортировку продукции, рекламу, заработную плату и отчислений работников отделов реализации, складов, кладовщиков.  
         Бюджет общехозяйственных расходов включает расходы на управление предприятием, арендную плату помещений, аудиторские  и консультационные услуги и прочие расходы, связанные с управлением предприятием.  
        Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле.  
         Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии с намеченными планами [28]. 

3.2 Организация синтетического  и аналитического учета капиталовложения.

        Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида: 
- счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов; 
- счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету. 
      В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта. 
       Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях. 
Синтетический и аналитический учет - это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет - в детализированном. 
Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п. 
       Общеизвестно, что каждый вид хозяйственных средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету “Материалы”, на котором учитывается наличие и движение материалов, на каждый вид материалов требуется иметь аналитический счет, а количество их иногда измеряется на субъекте десятками, сотнями. 
        В то же время возникает обратная необходимость - параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении. 
       Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга.

      Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных ресурсах (средствах) и их движении.

      Все записи на синтетический счет, имеющий в дополнение к себе аналитические счета, производятся одновременно и параллельно и на соответствующие аналитические счета. И, наоборот, ни одна запись на аналитический счет не может быть сделана без одновременной параллельной записи на синтетический счет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь. 
      Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: 
-   каждая запись осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит); 
- на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму; 
- оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов; 
- сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых им аналитических счетов. 
       Ведением параллельных видов учета осуществляется автоматически контроль всего текущего учета, то есть итоговые данные синтетического учета контролируется итоговыми данными аналитического учета и наоборот.

Счета учета:

1120 "Краткосрочные финансовые  активы, предназначенные для торговли";

1130 "Краткосрочные инвестиции, удерживаемые  для погашения";

1140 "Краткосрочные финансовые  инвестиции, имеющиеся для продажи";

2020 "Долгосрочные инвестиции, удерживаемые  до погашения";

2030 "Долгосрочные финансовые  инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи".

2310 "Инвестиции в недвижимость";

2320 "Амортизация инвестиций в  недвижимость";

2330 "Обесценение инвестиций в  недвижимость.

Операции, связанные с оценочными обязательствами, отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

3420 "Краткосрочные обязательства  по юридическим претензиям";

3430 "Краткосрочные оценочные  обязательства по вознаграждениям работникам";

3440 "Прочие краткосрочные оценочные  обязательства";

4220 "Долгосрочные оценочные обязательства  по юридическим претензиям";

4230 "Долгосрочные оценочные обязательства  по вознаграждениям работников";