Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Октября 2010 в 18:31, Не определен
Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций. Актуальность темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета экспортных операций
Несмотря
на то, что деньги не поступают непосредственно
на счет экспортера, именно он считается
получателем данного авансового
платежа. Поэтому бухгалтеру организации-экспортера
на основании информации, полученной от
посредника, следует составить проводку
ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником»
КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными
покупателями по полученным авансам»
на сумму аванса, поступившего на счет
посредника.
Учет
операций по экспорту
у посредника
Учет операций по получению
экспортируемого товара и его отгрузке
иностранному покупателю. Если экспортируемый
товар отгружается иностранному покупателю
непосредственно со склада организации-экспортера
на основании документов, представленных
посредником, бухгалтерские записи в учете
посредника на получение и отгрузку данного
товара не составляются.
Если же экспортируемый
товар передается посреднику – т.е. отгружается
со склада организации-экспортера на склад
посредника, который далее самостоятельно
производит отгрузку иностранному покупателю,
в учете посредника возникает необходимость
отражать получение и отгрузку данного
товара. Поскольку посредник никогда не
становится собственником данного товара
– в любом случае товар сначала принадлежит
организации-экспортеру (комитенту, принципалу,
доверителю), а затем сразу переходит в
собственность иностранного покупателя
– он должен учитывать товары, принятые
от экспортера, на забалансовом счете
004 «Товары, принятые на комиссию». Этот
счет могут использовать не только комиссионеры,
но и другие посредники.
Итак,
полученные от российского экспортера
(комитента, доверителя, принципала) товары
приходуются по дебету счета 004 «Товары,
принятые на комиссию». Как правило, приходуют
их в той оценке, которая указана в посредническом
договоре (как цена продажи данных товаров
покупателю). А в момент отгрузки данных
товаров со склада посредника они списываются
с кредита счета 004 «Товары, принятые на
комиссию».
Учет расчетов с
иностранным покупателем
и организацией-экспортером (комитентом,
доверителем, принципалом)
Для учета расчетов
с организацией-экспортером – комитентом,
доверителем или принципалом – посреднику
следует использовать счет 76, открыв к
нему отдельный субсчет «Расчеты с комитентом
(доверителем, принципалом)».
Если посредник не
участвует в расчетах, никаких проводок
на сумму, подлежащую уплате иностранным
покупателем на счет комитента, доверителя
или принципала, ему делать не нужно. На
счете 76 отражаются только расчеты по
уплате посреднического вознаграждения
и возмещению экспортных расходов.
Если же посредник участвует в расчетах
– т.е. если денежные средства от иностранного
покупателя поступят не на счет организации-экспортера,
а на счет посредника – ему следует отразить
сумму, подлежащую получению от иностранного
покупателя, но по сути принадлежащую
комитенту, доверителю или принципалу
проводкой ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с
иностранными покупателями» КРЕДИТ 76,
субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем,
принципалом)». Поступающая от иностранных
покупателей валютная выручка будет зачислена
банком на транзитный валютный счет посредника
и отразится проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные
счета», субсчет «Транзитный валютный
счет» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными
покупателями». Далее посредник должен
перечислять всю сумму, причитающуюся
экспортеру (за вычетом своего комиссионного
вознаграждения) на валютный счет экспортера.
Это отразится проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет
«Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)»
КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный
валютный счет».
Предоплаты,
поступившие на счет посредника от
иностранного покупателя, следует отражать
на счете 62 на отдельном субсчете –
например, на субсчете «Расчеты по полученным
предоплатам от иностранных покупателей»
– с последующим переводом этих сумм на
расчеты с организацией-экспортером (на
счет 76) и, если это предусмотрено посредническим
договором, с выделением доли, приходящейся
на посредническое вознаграждение, т.е.
предоплаты посреднических услуг.
Обратите
внимание: в случае, если по условиям договора
с экспортером посредник удерживает вознаграждение
с поступающих от покупателя сумм и перечисляет
экспортеру средства за вычетом вознаграждения,
при удержании своей доли с поступающих
авансов и предоплат посредник фактически
получает предоплату за свои услуги. А
согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167
Налогового кодекса РФ в этот момент посредник
обязан определять налоговую базу по НДС.
Иными словами, с исчисленной доли посреднического
вознаграждения посредник должен начислить
и уплатить НДС по расчетной ставке 18/118,
а впоследствии после фактического оказания
посреднических услуг (утверждения отчета
комиссионера, подписания акта об оказании
услуг) эту сумму НДС можно предъявить
к вычету. Пересчет суммы предоплаты за
посреднические услуги, полученной в валюте,
в рубли производится на дату поступления
денежных средств на счет посредника.
Учет посреднического
вознаграждения
Выручкой
посредника является посредническое вознаграждение,
исчисляемое в соответствии с условиями
посреднического договора. Оно отражается
по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет
1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом
счета 76, субсчет «Расчеты с комитентом
(доверителем, принципалом)».
Если посредник не участвует в расчетах, сумма выплачиваемого ему комиссионного вознаграждения отражается проводкой ДЕБЕТ 51 или 52 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)».
Если
посредник участвует в
Если
посредник является плательщиком НДС,
он обязан начислить НДС с суммы посреднического
вознаграждения в общеустановленном порядке,
причем как правило применяется ставка
18 процентов, даже если речь идет о реализации
товаров, облагаемых по ставке 10 процентов
или освобожденных от НДС (за исключением
отдельных видов товаров, указанных в
пункте 2 статье 156 Налогового кодекса
РФ). Учет сумм НДС, начисляемых в момент
получения предварительной оплаты и впоследствии
подлежащих вычету, может осуществляться
несколькими способами. Мы предлагаем
для этой цели открыть к счету 76 отдельный
субсчет.
Учет расходов по
осуществлению экспорта
Чаще
всего экспортер (комитент, доверитель,
принципал) компенсирует посреднику расходы
на осуществление экспорта – либо
после их осуществления на основании
отчета, либо путем перечисления предполагаемой
суммы, необходимой на покрытие расходов,
до начала исполнения поручения посредником.
Такие
расходы посреднику не следует включать
в состав своих расходов – их
необходимо относить на расчеты с
комитентом, доверителем или принципалом.
Например, расходы на оплату транспортных
услуг, возмещаемые экспортером, у посредника
отразятся проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет
«Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
а расходы на оплату страхования груза
– проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты
с комитентом (доверителем, принципалом)»
КРЕДИТ 76-1.
Если
же в задачи посредника входит только
поиск иностранного партнера и помощь
в заключении контракта, а все
расходы по экспорту – таможенные
пошлины, транспортные, страховые расходы
и т.д. – оплачивает сам экспортер (комитент,
доверитель, принципал), в учете посредника
данные расходы не отражаются вообще.
Текущие
расходы посредника – заработная
плата персонала, оплата телефонных
переговоров и т.п. – учитываются в
общем порядке. Если организация осуществляет
только посредническую деятельность,
расходы в соответствии с Инструкцией
по применению Плана счетов рекомендуется
собирать на счете 26 «Общехозяйственные
расходы». Если же посредничество является
одним из нескольких видов деятельности,
собирать затраты по деятельности в сфере
торгового посредничества можно на счете
44 «Расходы на продажу».
Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника
Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Стороной сделки по контракту является экспортер, и весь бухгалтерский учет по сделке ведется у него так же, как при экспортных операциях, без участия посредника.
Если между
экспортером и посредником
При оформлении экспортных операций через посредника комиссионер выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он производит обязательную продажу валюты. Получив экспортную выручку, комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам производит обязательную продажу выручки. Это должно быть оговорено в договоре комиссии. В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все израсходованное им на исполнение поручения, кроме расходов на хранение (если это отдельно не оговорено в договоре). Кроме того, в договоре необходимо определить форму и сроки сдачи комиссионером отчета, который он в соответствии со ст.999 ГК РФ должен представить комитенту после совершения сделки. Заметим, что НК РФ предусматривает четкие сроки сдачи отчета комиссионером - три дня с момента окончания отчетного периода (ст.316).
Необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается на основании извещения комиссионера, а в налоговом учете - на дату реализации товара.
В табл. 1 и 2 показаны бухгалтерские записи у комитента и у комиссионера соответственно.
Таблица 1: Бухгалтерские записи у комиссионера .
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Отгружен товар на экспорт по договору комиссии | Дебет | Кредит |
45 | 41 | |
Отражена сумма накладных расходов, связанных с доставкой экспортного товара до выходного пункта Российской Федерации | 44 | 76 |
Отражена задолженность за товар на основании извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя | 62 | 90 |
Отражены сумма накладных расходов в иностранной валюте, оплаченных комиссионером, подлежащих возмещению за счет экспортера, и сумма комиссионного вознаграждения | 44 | 76 |
Начислен НДС с накладных расходов и комиссионного вознаграждения | 19 | 76 |
Произведены расчеты с комиссионером | 76 | 62 |
Списана
себестоимость реализованных |
90 | 45 |
Списаны накладные расходы | 90 | 44 |
Отражена прибыль от экспортной сделки | 90 | 99 |
Отражено поступление экспортной выручки на транзитный валютный счет экспортера | 52-2 | 62 |
Отражены валютные средства, подлежащие обязательной продаже | 57 | 52-1 |
Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты | 51 | 91 |
Информация о работе Учет экспортных операций у организации-экспортера