Учет импортных операций

    19. Разница, возникающая в результате  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств организации, используемых  для ведения деятельности за  пределами Российской Федерации,  в рубли, отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, за  который составляется бухгалтерская  отчетность организации. 

    Указанная разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. 

    V. Порядок формирования  учетной и отчетной  информации об  операциях в иностранной  валюте. 

    20. Записи в регистрах бухгалтерского  учета по счетам учета активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей  деятельность как на территории  Российской Федерации, так и  за ее пределами, в рублях.

    Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

    Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

    В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения  организацией деятельности за пределами  Российской Федерации требуют составления  бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной  валюте. 

    21. Курсовые разницы отражаются  в бухгалтерском учете отдельно  от других видов доходов и  расходов организации, в том  числе финансовых результатов  от операций с иностранной  валютой. 

    22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

    · величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

    · величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

    · величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

    официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением  сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской  отчетности раскрывается такой курс. 

    Приложение  к ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденному  Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н 
 

Перечень  дат совершения отдельных  операций в иностранной  валюте. 

Операция  в иностранной валюте	Датой совершения операции в                         иностранной валюте считается
Операции  по банковским счетам(банковским вкладам)в иностранной валюте	Дата    поступления     денежных средств   на   банковский   счет(банковский вклад) организации в иностранной    валюте   или   их списания   с банковского   счета(банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые  операции с иностранной валютой	Дата   поступления   иностранной валюты,  денежных  документов  в иностранной   валюте   в   кассу организации  или  выдачи  их  из кассы организации
Доходы      организации       в иностранной  валюте	Дата      признания      доходов  организации в иностранной валюте
Расходы      организации      в иностранной  валюте           в том числе:         импорт             материально- производственных запасов  импорт услуги расходы,      связанные      со  служебными   командировками   и  служебными поездками за пределы    территории Российской Федерации	Дата     признания      расходов организации в иностранной валюте дата   признания   расходов   по приобретению        материально- производственных запасов        дата   признания   расходов   по услуге     дата   утверждения    авансового отчета
Вложения     организации      в ¦иностранной      валюте      во ¦внеоборотные  активы  (основные средства,        нематериальные¦                                ¦ ¦активы, др.)                   ¦	Дата      признания      затрат, формирующих            стоимость внеоборотных активов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача. 

     Коммерческий  директор ООО «Сапфир»» Иванов И.И. был командирован в Берлин для ведения переговоров и подписания контракта на поставку экспортного товара. Срок командировки 6 дней: с 16 июля по 22 июля 2006 г. Утвержденные нормы суточных в Берлин составляют 56 долларов США в сутки. Генеральный директор ООО «Стрелец» утвердил размер суточных – 70 долларов США. 5 июня из кассы Иванову И.И. было выдано 1300 долларов (при курсе на 15 июня – 26 руб. за доллар) и 35000 руб. После возвращения из командировки Иванов И.И. представил авансовый отчет о командировочных расходах, который был утвержден 24 июня руководителем организации. Курс доллара на 24 июня – 26,5 руб. В авансовый отчет включены: стоимость авиабилетов туда и обратно – 32400 руб., проезд от аэровокзала до аэропорта (туда и обратно) – 40 руб., счет гостиницы за 5 суток – 900 долларов, суточные (70 долларов Ч 5 дней) – 350 долларов. Итого: 1250 долларов и 32540 рублей. Остаток неизрасходованной подотчетной суммы (в валюте – ______ долларов и в рублях – ______ рублей) внесен в кассу.  

     Задание: отразить в бухгалтерском учете  все операции по расчетам с подотчетными лицом по загранкомандировке.  

     Решение:

     При направлении работников в служебные  зарубежные командировки работодатель обязан выплатить работнику суточные и возместить расходы по проезду, найму жилого помещения и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (например, расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту).

     Суточные  выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.

     Порядок и размер возмещения расходов, связанных  со служебными командировками, в соответствии с трудовым законодательством должны определяться коллективным договором  или локальным нормативным актом  организации.

     В целях налогообложения прибыли  с 2009 г. расходы на выплату суточных принимаются в размере фактически понесенных затрат при условии соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ (документальное подтверждение и экономическая обоснованность).

     Если  для налога на прибыль суточные признаются в размере, установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте, то для исчисления налога на доходы физических лиц объектом обложения являются суточные, выплаченные организацией работнику сверх размеров, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ.

     При оплате работодателем работнику  расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

     Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику  при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемых от налогообложения.

     Кроме того, Положением о командировках  организации может быть установлено, что при направлении работника  в зарубежную командировку суточные выплачиваются в одинаковом размере  за все дни нахождения в командировке. В таком случае, по мнению Минфина  России, в целях определения суммы суточных, освобождаемой от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 руб. (Письма от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22, от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140, от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135).

     Для определения суммы суточных, освобождаемых  от налогообложения, следует сравнивать суточные, выплачиваемые организацией за каждый день нахождения в командировке, с размером суточных, освобождаемых от налогообложения за каждый день нахождения в командировке.

     Суточные, выплаченные работнику сверх  размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

     Для целей обложения НДФЛ суточные в  иностранной валюте пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).

     Дата  фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде превышения размера суточных, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ, определяется как дата выплаты суточных.

     Порядок выплаты суточных за время нахождения работника в командировке регламентируется Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749.

     Рассчитаем  сумму суточных:

     70 * 26 = 1820 рублей  в сутки

     То  есть НДФЛ облагаться не будет, поскольку  меньше 2500 рублей.

     Отразим на счетах бухгалтерского учета расчеты  с подотчетными лицами по загранкомандировке:

     

дата	содержание  операции	сумма			дебет	кредит
		в валюте	курс	в рублях
05.06	из кассы  выданы средства в валюте	1300	26	33800	71	50
05.06	выданы из кассы  денежные средства в рублях			35000	71	50
24.06	отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату утверждения авансового отчета	1300	26,5-26	650	71	91
24.06	списаны командировочные расходы в валюте списанные на основании утвержденного авансового отчета	1250	26,5	33125	26	71
24.06	списаны командировочные расходы в рублях списанные на основании утвержденного авансового отчета			32540	26	71
24.06	возвращен остаток  неиспользованных подотчетных средств  в валюте  в кассу организации	50	26,5	1325	50	71
24.06	возвращен остаток  неиспользованных денежных средств в рублях в кассу организации			2460	50	71