Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства

     2. Учет и внутрихозяйственный  контроль незавершенного  производства

  2.1 Цель, задачи, принципы  бухгалтерского учета  незавершенного производства

  Одним из несомненных факторов поддержания  конкурентоспособности продукции  является организация эффективного процесса управления расходами предприятия, составной частью которого выступает  их планирование и контроль, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Вопрос выбора правильной методики оценки незавершенного производства и обеспечения качественного учета его остатков, а также функционирование надежной системы внутрихозяйственного контроля (далее – ВХК) для многих предприятий на сегодняшний день стоит очень остро. Многие отечественные предприятие используют общепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности; инвентаризация остатков НЗП проводится 1 раз в год перед составлением финансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, не обеспечивая оперативность и достоверность его результатов. Все эти проблемы обуславливают необходимость повышенного внимания к построению адекватной и отвечающей требованиям законодательства системы бухгалтерского учета на предприятии.

  В условиях рынка бухгалтерский учет приобретает все большее значение, так как создает информационную базу для принятия эффективных управленческих решений. Это связано, прежде всего, с функциями бухгалтерского учета. В теории и практике учета функций бухгалтерского учета выделяют три: информационную (бухгалтерский учет формирует информацию о результатах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе об остатках незавершенного производства как части оборотных активов предприятия), контрольную (бухгалтерский учет предназначен для осуществления контроля за результатами деятельности предприятия, в том числе за правильностью, полнотой и законностью операций по учету незавершенного производства) и аналитическую (на основе данных бухгалтерского учета заинтересованные лица принимают управленческие решения, в том числе в сфере оптимизации расчетов себестоимости продукции и незавершенного производства).

  Согласно  Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчете в РФ» целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. В соответствии с этим положением можно сформулировать цель учета незавершенного производства.

  Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является своевременное, достоверное и полной отражение  в финансовой отчетности и регистрах  бухгалтерского учета информации о  расходах на производство продукции  и затратах, приходящихся на продукцию, не завершенную производством.

  Согласно  с этой целью можно выделить следующие  задачи бухгалтерского учета незавершенного производства:

  - обеспечение соответствия расчета,  оценки и признания незавершенного  производства требованиям законодательства  РФ;

  - создание условий для обеспечения  достоверного учета и контроля  незавершенного производства;

  - обеспечения полного отражения,  а также правильное составление  первичных документов по учету  незавершенного производства;

  - отражение данных о незавершенном  производстве в регистрах синтетического  и аналитического учета предприятия;  контроль полноты и правильности  перенесения учетных данных в  финансовую отчетность предприятия;

  - внутрихозяйственный контроль остатков  незавершенного производства, обеспечения  правильности и регулярности  проведения инвентаризации на  предприятии и отражения ее  результатов в бухгалтерском  учете.

  Исследование  особенностей бухгалтерского учета  незавершенного производства следует  осуществлять в следующих направлениях: рассмотрение методологии бухгалтерского учета операций, изучение первичной  документации, используемой при организации  бухгалтерского учета НЗП, определение  особенностей отражения информации о величине незавершенного производства в финансовой отчетности предприятия, изучение системы ВХК за достоверностью и законностью осуществления  операций в незавершенным производством.

  Принципы  учета, имеющие отношение к организации  учета незавершенного производства, следующие:

  - принцип начисления и соответствия  доходов – для определения  финансового результата отчетного  периода необходимо сравнить  доходы отчетного периода с  расходами, которые были осуществлены  для получения этих доходов.  Доходы и расходы отражаются  в бухгалтерском учете в момент  их возникновения, независимо  от поступления или расходования  средств. По отношению к производственной  себестоимости этот принцип проявляется  в том, что в финансовой отчетности  предприятия отражается информация  о себестоимости реализованной  продукции в сопоставлении с  доходом от ее реализации для  определения величины финансового  результата;

  - исходя из принципа осмотрительности, сущность которого состоит в  использовании в бухгалтерском  учете методов оценки, которые  должны предотвращать занижение  оценки обязательств и расходов, в бухгалтерском учете РФ отражается  только производственная себестоимость  (административные, расходы на сбыт  и прочие расходы относятся  на финансовый результат);

  - последовательность – постоянное (из года в год) использование  предприятием выбранной учетной  политики. Это дает возможность  пользователям бухгалтерского учета  сравнивать показатели текущей  финансовой отчетности. Этот принцип проявляется в том, что в приказе об учетной политики предприятия находят отражение следующие вопросы, которые касаются формирования информации о себестоимости производства готовой продукции: методы амортизации основных средств и НМА, методы оценки выбытия запасов, методы калькулирования производственной себестоимости продукции, перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости, перечень и состав переменных и постоянных ОПР. Первые два обязательных элемента учетной политики выбираются предприятием из списка предлагаемых методов, остальные вопросы учетной политики регламентируются предприятием самостоятельно;

  - полное освещение: финансовая  отчетность должна содержать  всю информацию о фактических  и потенциальных результатах  хозяйственных операций. Применительно  к учету незавершенного производства  не допустимо неполное отражение операций по поступлению и расходованию. Достаточно часто при поступлении запасов на предприятие бухгалтера не осуществляют своевременное отражение поступления в виду некомплектности документов, сопровождающих поставку. Данный подход ошибочен и должен быть исключен из практики бухгалтерского учета.

  Реализация  указанных принципов учета, критериев  оценки и признания на предприятии  возможна только в случае выполнения определенных требований, предъявляемых  к организации бухгалтерского учета. Основным требованием является рациональность и экономичность построения учета  на предприятии.

  По  результатам исследования можно  сделать вывод о том, что целью  бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение  достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в  финансовой отчетности и регистрах  финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета  требуется решение комплекса  взаимосвязанных задач, связанных  с обеспечением соответствия методологии  учета требованиям законодательства, полное отражение хозяйственных  операций с НЗП в финансовой отчетности предприятия, аналитический и синтетический  учет «незавершенки», полное отражение учетной информации в финансовой отчетности и контроль за перечисленными процессами. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета – принципа начисления доходов и расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др. Основной задачей предприятия является создание экономичной и рационной системы учета и внутрихозяйственного контроля. 
 
 
 
 
 
 

  2.3 Аналитический и  синтетический учет  незавершенного производства

  Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический  учет объектов.

  Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных  операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов.

  Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие  организует в соответствии с характером производственного процесса, а также  особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

  Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить  на введении специальных субсчетах  второго порядка счетам учета  производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе  калькулированных статей расходов, а  также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).

  При исчислении себестоимости продукции  затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на коне месяца.

  К незавершенному производству относится  продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытаний и технической приемке. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объёмным измерением, условным пересчетом. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

  Для уточнения незавершенных данных о незавершенном производстве в  установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

  При инвентаризации незавершенного производства необходимо: определить фактическое  наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением  и сборкой изделий, находящихся  в производстве, определить фактическую  комплектность незавершенного производства (заделов), выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых  приостановлено.

  В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и  полуфабрикаты, а также все детали и, Узлы и агрегаты, обработка которых  на данном этапе закончена.

  Проверка  заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

  Описи составляют отдельно по каждому обособленному  структурному подразделению с указанием  наименований заделов, стадии или степени  их готовности, количества или объема, а по строительно – монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

  Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись  незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют  в отдельных описях.

  Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают, по ним составляют отдельные  описи.

  По  незавершенному производству, представляющему  собой неоднородную массу или  смесь сырья, в описях, а также  в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов, входящих в  ее состав. Количество сырья или  материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном  отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

  При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит  предложения о порядке их списания.

  По  выявлении недостач или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

  на  общую сумму выявленных недостач:

  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»,

  кредит  счета 20 «Основное производство»,

  кредит  счета 23 «Вспомогательные производства»,

  на  сумму недостач по вине работников цехов:

  дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,