Учет и реализация готоврй продукции

     Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения  выручки по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров  (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

     Одним из существенных моментов договора мены является переход права собственности  на обмениваемые товары. Гражданский  кодекс РФ содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут  оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором  мены не предусмотрено иное, право  собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим  по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим  сторонам. Моментом отражения выручки  от реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами  договора. Если в договоре определен  иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в  момент перехода права собственности  на передаваемый товар.

     Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ (часть  первая) налоговые органы при осуществлении  контроля за полнотой исчисления налогов  вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

     2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Учет  расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Здесь учитываются  расчеты по предъявленным покупателям  и принятым к оплате расчетным  документам за отгруженные товары, расчеты покупателями при наличии  длительных хозяйственных связей, задолжность  по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также  по полученным авансам и предоплатам.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям  и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены  расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

     Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  на суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов).

     Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета, взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     При этом при наличии незачтенной  суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке.

     Не  взысканная суммы задолжности покупателя по истечении сроков исковой давности списывается на убыток через счет 91 (при этом числится за балансом) проводкой:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Следует помнить, что плательщик имеет право  полностью отказаться от оплаты в  случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена  недоброкачественность или некомплектность  товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное  требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны  услуги. Частичный отказ от акцепта  разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем  количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, или  отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных  цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

     При отказе от оплаты покупатель принимает  поступающий товар на ответственное  хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный  адрес.

     Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолжности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

     В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по различным группировкам можно  вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

     2.4 Учет возврата  товаров

     Порядок учета возврата товаров волнует  многих бухгалтеров. Возврат товаров  может происходить от одного юридического лица другому юридическому лицу, а  также от физического лица юридическому лицу. Наиболее сложной является операция по возврату товаров между юридическими лицами. Здесь определяющим моментом является причина возврата.

     Несколько статей ГК РФ (475, 480 и 482) говорят о  последствиях передачи продавцом покупателю товаров  ненадлежащего качества некомплектного (Без тары или упаковки). В частности, в п. 2 ст. 475 записано, что в случае существенного нарушения требований качества товара покупатель в праве по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата оплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара надлежащего качества товаром, соответствующим договору.

     Если  товар полученный покупателем по договору купли-продажи, возвращается поставщику вследствии существенного нарушения последним условий договора, определяющих качество товара, право собственности на товар не считается реализованным. В данном случае покупатель, возвращая товар продавцу, на должен при отражении в учете данной операции использовать счет 90. Продавец же на стоимость забракованных товаров должен скорректировать свой оборот по реализации.

     На  практике покупатели часто возвращают поставщику товары из-за отсутствия на них покупательского спроса. В  данном случае продавец надлежащим образом  исполнил свой обязательства по договору купли-продажи и право собственности  на товары перешло к покупателю. Возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу. Здесь происходит смена мест по договору: бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец становится покупателем. Согласно п.1 ст.39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на товары признается реализацией товаров, т.е. при отражении в учете возврата товаров должен использоваться счет 90.

     Понятие договора.

     В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором  признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или  прекращении гражданских прав и  обязанностей. На основании заключенного договора одно лицо обязано совершить  в пользу другого лица определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного  действия, а кредитор имеет право  требовать от должника исполнения его обязанности (ст.30 ГК). Как правило, обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц). Однако в случаях предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, оно может создавать для них права в отношении одной или обеих сторон обязательства (ст. 308 ГК).

     Заключенный договор до его частичного или  полного использования остается, лишь намерением, желанием совершить те или иные хозяйственные операции, не подтверждая факта их совершения, отражаемого в бухгалтерском учете и налоговых расчетах. В практике встречаются так называемые «реальные договоры, которые признаются заключенными только с момента передачи имущества, следовательно, до передачи имущества они могут быть лишь предварительными договорами, не отражаемыми в бухгалтерском учете или отчетности.

     К примеру, по заключенному договору на оказание возмездных услуг одна из сторон (первая) обязана предварительно в полной сумме оплатить требуемые  услуги, а вторая обязана начинать оказание услуг в трехдневный  срок после поступления денежных средств на свой расчетный счет. Первая сторона, не перечислившая предварительную  оплату (аванс), не может требовать  от второй стороны оказания услуг. Она  не может отразить в счете и  отчетности не перечисленный аванс.

     В случае перечисления исполнителю сумма  аванса, указанная в договоре, станет своего рода обеспечением оплата предмета договора. Исполнитель, получивший денежный аванс, может приобрести на эти деньги реальный товар, имеющий стоимость и потребительскую стоимость. Поэтому первая и вторая стороны обязаны отразить в бухгалтерском учете и финансовой отчетности хозяйственные операции соответственно по перечислению аванса и по получению аванса. Вторая сторона обязана также отразить получение аванса в своей налоговой декларации, то есть в налоговом учете.

     Перед отражением в бухгалтерском учете и финансовой отчетности прав и обязанностей, вытекающих из договора, необходимо быть уверенным, что эти договорные обязательства будут выполнены. В противном случае финансовая отчетность не отразит реальное состояние имущества и может привести к неправильному принятию решений инвесторами и кредиторами. 

     Поставка  товаров ненадлежащего  качества.

     В договоре поставки, как содержащим обязательство по передаче движимого  имущества в собственность приобретателя, важнейшее место принадлежит  условиям, касающимся качества поставляемых товаров.

     Согласно  ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки  производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в  предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных  с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Передаче подлежат товары, качество которых соответствует  договору, а при отсутствии в нем  условий о качестве – товары, пригодные для целей, для которых  товары такого рода обычно используются (ст.469, гл. 30 ГК РФ).

     Как правило, при определении соответствующих  условий применяются отсылки  к специальному законодательству, в  том числе к нормативным актам  по стандартизации.

     Закон РФ от 10 июня 1993 года «О стандартизации»  указывает на следующие документы  по стандартизации, действующие в  РФ: государственные стандарты (ГОСТ); международные стандарты, правила, рекомендации, нормы по стандартизации; отраслевые стандарты; общероссийские классификаторы технико-экономической информации; стандарты предприятий, стандарты научно-технических, инженерных обществ и других общественных объединений.

     Когда договорное условие не согласовано  сторонами ни путем прямого описания в тексте сделки, ни отсылкой к обязательным для участников контракта правилам, качество товаров считается надлежащим при соответствии их целевому назначению передаваемого имущества, то есть является определимым.

     Правовые  последствия поставки товаров ненадлежащего  качества.

     Гражданский кодекс РФ предусматривает следующие  основные последствия поставки товаров  ненадлежащего качества.

       Покупатель (получатель) товаров вправе  по своему выбору предъявить  продавцу (поставщику) требования:

     - о соразмерном уменьшении цены;

     - безвозмездном устранении недостатков товаров в разумный срок;

     - возмещения своих расходов при самостоятельном устранении покупателем обнаруженных недостатков.

     Обобщая практика применения Основ гражданского законодательства Союза СССР и республик по затронутому вопросу, Высший Арбитражный Суд РФ отмечал, в частности, что «если покупатель потребовал устранения недостатков поставщиком, то способ устранения, в том числе путем замены поставленного товара, выбирает последний.

     С принятием Гражданского кодекса  РФ законодатель предоставил поставщику возможность по собственной инициативе устранять допущенные им нарушения. Так, он, получив уведомление покупателя о недостатках товаров, имеет  полное право без промедления  заменить поставленные товары товарами надлежащего качества (ст.518 ГК РФ).

     Таким образом, замена товаров поставщиком  рассматривается действующим законодательством  не как один из способов исправления  недостатков, а как общая предпосылка, устраняющая возможность покупателя предъявлять к поставщику требования в порядке статьи 475 ГК РФ о последствиях передачи товара ненадлежащего качества.