1 Теоретические основы учета внеоборотных  активов 

     1.1 Экономическое содержание учета вложений во внеоборотные активы  
 

     Для обеспечения хозяйственной деятельности любая фирма периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе работы предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия.

     Внеоборотные  активы (ВОА) - часть средств предприятия, имеющая следующие особенности:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи.
2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования данного имущества как правило, не менее одного года.
3. Стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к ВОА (в налоговом учете в настоящий момент - 10 000 руб.)

     Виды  учета ВОА:

1. Учет основных средств (земля, здания, транспорт, оборудование и проч.)
2. Учет нематериальных активов длительно использования (лицензии, патенты и т.д.)
3. Учет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года)

     Специфика учета ВОА:

1. Первоначальная стоимостная оценка ВОА – определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.
2. Переоценка. В условиях гиперинфляции (МСФО 29) стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиваться в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.
3. Амортизация. Физический и моральный износ на протяжении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ВОА и отнесение ее на затраты.
4. Восстановление. Ремонт основных средств.
5. Списание. Отнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ВОА.
6. Реализация – учитывается аналогично списанию, но также ведется учет дополнительных расходов – в случае принижения остаточной стоимости ВОА или доходов – в случае превышения.

     Основные  средства (далее - ОС) - материальные ВОА являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле. К нематериальным активам (далее - НМА) относятся следующие ВОА:

1. не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;
2. отделимые от другого имущества предприятия;
3. используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
4. используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);
5. способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

     Основные  виды нематериальных активов:

• промышленная собственность - патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;
• объекты авторского права и смежных прав - произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;
• информация, представляющая коммерческую тайну - ноу-хау - знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.

     Затраты, связанные с приобретением ВОА, отражаются по дебету счета 08. Первоначальной стоимостью ВОА, полученного фирмой по договору дарения, признается его текущая рыночная стоимость.

     Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая будет получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     При определении текущей рыночной стоимости  может быть использована информация о ценах на аналогичные ВОА, полученная в письменном виде от организаций-изготовителей; данные об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ВОА.

     Под первоначальной стоимостью ВОА, внесенных в счет вклада в уставный капитал фирмы, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Целями учета вложений во ВОА являются:

     - своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

     - контроль над ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

     - верное определение и отображение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, участков земли, объектов природопользования и нематериальных активов;

     - организация контроля над наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

     Учет  долгосрочных вложений ведется по фактическим расходам:

     - в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

     - по приобретаемым отдельным объектам основных средств, участкам земли, объектам природопользования и нематериальным активам.

     При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом - с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до сдачи объектов в эксплуатацию или полного выполнения соответствующих работ и затрат.

     Принципы  учета вложений во ВОА:

     1) полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во ВОА и документальное их подтверждение;

     2) сделки, связанные с вложениями во ВОА, должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

     3) вложения во ВОА должны учитываться отдельно от текущих затрат организации.

     Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые в будущем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, участков земли и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах предприятия по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К этому счету для учета затрат на долгосрочные вложения открываются субсчета:

     08-1 «Приобретение земельных участков»;

     08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

     08-3 «Строительство объектов основных  средств»;

     08-4 «Приобретение отдельных объектов  основных средств»;

     08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

     08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

     08-7 «Приобретение взрослых животных»;

     08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ».

     Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

     - по затратам, которые связаны со строительством и вводом основных средств – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;

     - по затратам, которые связаны с покупкой нематериальных активов – по каждому приобретенному объекту;

     - по затратам, которые связаны с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

     - по расходам, которые связаны с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).

     Аналитический учет при журнально-ордерной форме  ведется по видам и составу вложений в следующих учетных регистрах:

     - в ведомости № 18 – учет затрат по незаконченным и несданным работам, по затратам отчетного периода и с начала года, а также по введенным в эксплуатацию отдельным объектам основных средств;

     - в ведомости № 18-1 — учет затрат, которые составляют первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств по видам;

     - в журналах-ордерах № 10-1, 13 и  16 осуществляется учет обобщенных  данных по соответствующим видам вложений.  

     1.2 Законодательно-нормативное регулирование внеоборотных активов 
 

     Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008.

     Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Основные  нормативные документы, действующие в данный момент в области учёта нематериальных активов:

     1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2008; утв. приказом Министерства  финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.

     2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.

     3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.

     4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. (с изменениями на 18 сентября 2006 года).

     5. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

     6. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации: утв.  постановлением Госкомстата России от 18.08. 1999 № 88. (с изменениями от 5 января 2004 г. №1).

     8. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  нематериальных активов: утв.  постановлением Госкомстата России  от 30.10. 1997 № 71а. (с изменениями  от 12 ноября 2004 г.).

     9. Налоговый кодекс Российской  Федерации.

     10. Гражданский кодекс Российской  Федерации.

 

2 Учет и анализ основных средств и нематериальных активов на ООО «Норта».

    2.1.Экономико-организационная характеристика ООО «Норта».

 

    Общество  с ограниченной ответственностью "Норта" существует с 2002 года. Уставный капитал предприятия 1268000 руб.

    Место нахождения общества: 183000, г. Мурманск, ул. Транспортная, д. 8.

     Общество  создано с целью организации  деятельности по производству и реализации товаров, продукции, услуг, а также извлечения прибыли в интересах участников.

     Предметом деятельности ООО «Норта» являются: