Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО «Дева»)

48

СМОЛЕНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

Санкт-Петербургской академии управления и экономики

НОУ ВПО

Факультет экономики и управления

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Допустить к защите

Зав. Кафедрой___________

«___»______________200_г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

  на тему: Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

(на примере ООО «Дева») 

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Студент группы №16-5511/1-1: Никеева Наталья Юрьевна

Научный руководитель: Корнеева Ольга Валерьевна

Смоленск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………….3

Глава 1. Методологические основы дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………………………………………...7

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности……………………...7

1.2. Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности………….......10

1.3. Основные этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности….17

1.4. Общие сведения и технико-экономическая характеристика ООО «Дева».25

Глава 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности…………………...34

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………...34

2.2. Учет с покупателями и заказчиками………………………………………...39

2.3. Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………………..44

2.4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами……………………..48

Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности……………...…52

3.1. Анализ структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………….52

3.2. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности…61

3.3. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности...……66

Заключение………………………………………………………………………...72

Список используемой литературы……………………………………………….78

Приложения………………………………………………………………………..81

ВВЕДЕНИЕ

Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций итак далее.

Они могут различаться по структуре (простые и сложные), по важности результата (основные и второстепенные), по времени действия (постоянные и временные). Но все эти факторы можно разделить в зависимости от места их возникновения на внутренние, зависящие от организации работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле организации.

Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской и кредиторской задолженностей.

В этих условиях остро встает задача контроля над правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами достаточно хорошо разработан и описан в учебниках и монографиях. В литературе доста­точно подробно освещены вопросы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Описаны процедуры аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности. Рекомендуют начинать с инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Однако инвентаризации расчетов в бухгалтериях на предприятиях в настоящее время уделяют мало внимания. Сравнительно мало внимания уделено анализу расчетов с дебиторами и кредиторами.

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

Таким образом, развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью выпускной квалификационной работы является раскрытие вопроса бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с данной целью необходимо решать следующие задачи:

1.      изучить методические основы дебиторской и кредиторской задолженности;

2.      изучить порядок ведение учета  дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Дева»;

3.      провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Дева». Цель создания ООО «Дева» – ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ. Предмет деятельности - производство и реализация пива и питьевой воды.    

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономического анализа:

1.                  метод сравнения

2.                  метод абсолютных, относительных, средних величин;

3.                  аналитические таблицы.

Методологической и технической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2005г.:

1.      форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2.      форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

3.      данные аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

4.      первичные документы.

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и так далее. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на две группы:

1.          по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем;

2.          по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В результате таких расчетов на предприятии может возникнуть дебиторская и кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность — это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должникам, то есть задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др..

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Кредиторская задолженность — это часть имущества предприя­тия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собствен­ности относительно полученных заимообразно денег или ценно­стей, а как объект обязательств — это задолженность предприятия перед кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

1.      долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

2.      долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

Кроме денежных расчетов по взаимным долговым обязательствам учет дебиторов и кредиторов включает расчеты по имущест­венному и личному страхованию, расчеты по претензиям и депо­нированным суммам, учет расчетов по причитающимся дивиден­дам и другим доходам. Отдельно учитывают расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных ор­ганизаций, о деятельности которой составляется сводная бухгал­терская отчетность.

Особая роль в условиях рыночной экономики отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. Этим непосредственно занимается аппарат бухгалтерии и финансовая служба предприятия. Здесь важно не допускать необоснованного увеличения числа дебиторов и суммы их долгов, избегать дебитор­ской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчика­ми, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, по подотчетным суммам и так далее.

Наряду с перечисленными существуют значительные суммы расчетов с другими дебиторами и кредиторами, учитываемые на синтетическом счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К ним относится задолженность, возникающая по имущест­венному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организа­ций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений суда, и другие.

1.2. Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой имущество, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации. Она об­разуется при выполнении договорных обязательств, в которых эта организация выступает в качестве кредитора, имеющего право тре­бования к другой стороне — дебитору.

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1.      точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2.      контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3.      определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4.      определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5.      выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6.      выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

7.      определение правильности использования банковских ссуд;

8.      выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

9.      определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская задолженность организации отражается в бухгалтерском учете на счетах «Расчеты с покупателями и заказчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет дебиторской задолженности по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному к оплате, но не оплаченному покупателями счету, а при расчетах плановыми пла­тежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом аналити­ческий учет должен обеспечить получение необходимых данных о задолженности по не оплаченным в срок расчетным документам, авансам полученным, векселям, срок поступления средств по ко­торым не наступил, векселям, дисконтированным в банках, вексе­лям, по которым денежные средства в срок не поступили.

При постановке дебиторской задолженности на учет необходимо установить срок ее исковой давности, определить текущую сто­имость (договорная, договорная с процентами, рыночная), устано­вить величину задолженности по расчетам в иностранной валюте с учетом изменяющихся курсов.

Согласно принципу временной определенности факты хозяй­ственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в ко­тором имели место, независимо от состояния расчетов по ним.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтер­ской отчетности каждой из сторон в суммах, вытекающих из бух­галтерских записей и признаваемых ею правильными. В большин­стве случаев дебиторская задолженность принимается на учет в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции, товаров и услуг с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки.

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных ва­лютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товарно-материальных цен­ностей, подлежащих получению организацией, или исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных товаров. При продаже продукции, товаров и услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа полная сумма дебиторской задолженности рав­на выручке от продаж.

В зависимости от сроков погашения в бухгалтерском учете раз­личают нормальную (непросроченную) и просроченную дебитор­скую задолженность. Нормальная задолженность — это долги тре­тьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Они учитываются как задол­женность, реальная к взысканию.

Просроченная задолженность — это долги по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской от­четности наступили и нарушены дебиторами. В бухгалтерском учете их следует подразделить на реальную к погашению задолженность и долги, взыскание которых нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и так далее. Реальность или нере­альность возврата долгов дебиторами оценивает организация-креди­тор с учетом конкретных обстоятельств по каждому долгу отдельно.

Кредиторскую задолженность можно подразделить на три основные группы:

а) задолженность организации перед бюджетом и социальны­
ми фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи, например тамо­женные сборы и платежи, поступающие непосредственно на каз­начейские   счета   в  федеральный,   региональный   или   местный бюджет;

б) задолженность организации перед персоналом: долги по
оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и так далее;

в)              задолженность перед поставщиками за полученные, но неоплаченные товары и другие материальные ценности, за выполнен­ные работы, по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организа­ции перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов и   других   доходов,   долги   перед   дочерними   и   зависимыми обществами, компенсации убытков.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1.      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2.      Гражданский Кодекс РФ;

3.      Налоговый Кодекс в части I и II;

4.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н);

5.      Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552;

6.      Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

7.      Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000);

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н;

9.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н;

10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчис­ления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

Оценка кредиторской задолженности в бухгалтерском учете осуществляется согласно договорам купли-продажи, займа, кредитным договорам. До момента погашения долги кредиторам мо­гут включать проценты. В случае изменения обязательств по дого­ворам первоначальная величина кредиторской задолженности кор­ректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию.

По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Понятие исковой давности дано в статье195 ГК РФ: «Исковой давностью признается срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено». Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, говорится, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).
     Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
     По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.
     Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99).

Таким образом, дебиторская или кредиторская задолженность образуются как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств.

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договоров и из иных установленных действующим законодательством оснований.

Основаниями для прекращения обязательств могут быть: исполнение (статья 408 ГК РФ), отступное (уплатой денег, передачей имущества и т.п. - статья 409 ГК РФ), зачет (статья 410 ГК РФ), зачет при уступке требования (статья 412 ГК РФ), новация (замена первоначального обязательства другим обязательством - статья 414 ГК РФ), прощение долга (статья 415 ГК РФ), невозможность исполнения (статья 416 ГК РФ), акт государственного органа (статья 417 ГК РФ), смерть гражданина или ликвидация юридического лица (статьи 418, 419 ГК РФ).

В случае если одна сторона свои обязательства исполнит, а вторая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или кредиторская задолженность.

1.3. Основные этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически  представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1.            точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2.      контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3.      определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4.      определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5.      выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6.      выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

7.      определение правильности использования банковских ссуд;

8.      выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

9.      определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу  (Форма №5) (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:

1.      анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

2.      анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

3.      анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности начинают с общей оценки динамики их объема в целом и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ де­биторской и кредиторской задолженности позволяет перейти к анализу их качественного состояния.

Качественный анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и дол­госрочной задолженности.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

1.      рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

2.      уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

3.      возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Для оценки оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности используется группа показателей (таблица 1).

Таблица 1

Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

(по форме №1 «Бухгалтерский баланс)

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход. Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости, которые приведены в таблице 2.

Таблица 2

Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости

(по форме №1 «Бухгалтерский баланс)

Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.

1.4. Общие сведения и технико-экономическая характеристика ООО «Дева»

Общество с ограниченной ответственностью «Дева»,  действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом (приложение 1).

ООО «Дева» является юридическим лицом, имеет самостоятельный   баланс,   расчетный   счет  в   банке   г. Смоленска, круглую печать со своим наименованием, другие реквизиты.

ООО «Дева» осуществляет свою деятельность  на территории России,  и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Срок деятельности Общества не ограничен.

Место нахождения Общества: РФ г. Смоленск, проспект Гагарина, дом 10/2.

Согласно штатному расписанию ООО «Дева»  количество сотрудников  составляет  72 человека.

Целью создания ООО «Дева» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ. Предмет деятельности - производство и реализация пива и питьевой воды.

Организационная структура Общества представлена на рисунке 1.

Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Ему подотчетны:

Рис.1. Организационная структура ООО «Дева»

– технический директор, занимающийся руководством по обеспечению производственной деятельности организации;

– главный бухгалтер, несущий ответственность за организацию работы бухгалтерии.

Техническому директору подотчетны:

– коммерческий отдел, занимающийся реализацией продукции;

– отдел снабжения, обеспечивающий всем необходимым производство;

– производство, непосредственно осуществляющее выпуск продукции: пива и питьевой воды;

– автотранспортный цех, обеспечивающий все подразделения Общества транспортными средствами.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет в организации.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственно регистрации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права между Участником и Обществом.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

Уставный капитал Общества сформирован полностью в размере 9000 руб.

Вкладом в уставный капитал Общества, вносимым Участником Общества или принимаемым в Общество третьими лицами, могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи и ли имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Высшим органом Общества является общее собрание Участников. Собрание может быть очередным и внеочередным, каждый участник имеет число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет Генеральный директор Голикова Т.В.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих Участников.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет и отчетность в «Обществе» ведутся по нормам, действующим в России. Используется программа «Бест». Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на исполнительный орган ООО «Дева».

Бухгалтерский учет ведется с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ, а так же вручную.   

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций в ООО «Дева» осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Дева», с которым заключен  договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в учреждении банка: Смоленский филиал ОАО «ПСБ»

В кассе ООО «Дева» может иметь наличные деньги в пределах лимита  их остатков, установленного обслуживающим банком.

Сверх лимита (40 000 рублей) наличные деньги в кассе  ООО «Дева»  хранятся только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней.

Полученную выручку сверх лимита ООО «Дева» сдает в учреждение банка.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией Организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «Дева», он несет ответственность за формирование учетной политики (приложение 2), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение  налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет генеральный директор ООО «Дева».

Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер ООО «Дева».

Финансово-экономический анализ предприятия является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Основным источником информации о финансово-экономической деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность (приложение 3, 4, 5 , 6, 7, 8 , 9, 10). Проведем  анализ технико-экономической и финансово-хозяйственной деятельности  предприятия ООО «Дева» (таблица 3, 4).

Таблица 3

Технико-экономические показатели деятельности ООО «Дева» за  2005 год

На основании данных таблицы можно определить эффективность использования ресурсов организации. Согласно проведенным расчетам можно сделать следующие выводы. Так за IV квартал выручка составила 6414 тыс. руб., что на 400% больше аналогично показателя за I квартал 2005 года (он составил 1282 тыс. руб.). Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника в 393 % или в 4,93 раза (за IV квартал производительность труда составила 87863руб. на одного работника). Увеличение производительности труда на прямую связано с ростом показателя относительной оснащенности организации основными средствами – фондовооруженностью. За IV квартал фондовооруженность составила 6530 руб. на одного работника (при среднесписочной численности 73 человека), что на 5124 % больше аналогичного показателя за I квартал (он составил 125 руб. на одного работника при среднесписочной численности 72 человека). Однако показатель фондовооруженности за IV квартал снизился по сравнению с III кварталом на 3830 руб. или 37%, Это произошло за счет выбытия основных средств (по сравнению с III кварталом их стоимость в IV квартале уменьшилась на 269 тыс. руб.). Основной показатель использования фондов – фондоотдача. Так за IV квартал организация получила 13,45 руб. выручки от продажи продукции на один рубль основных промышленно-производственных фондов, что на 128,99 руб. меньше аналогично показателя за I квартал (он составил 142,44 руб.). На это повлияло то, что прирост стоимости основных фондов за анализируемый период превышает прирост выручки от реализации продукции.

Стоимость производственных основных фондов за IV квартал увеличилась по сравнению с I кварталом на 417 тыс. руб., то есть на  5300 % или в  52 раза, но по сравнению с III кварталом она уменьшилась на 269 тыс. руб.

Стоимость оборотных средств за IV  квартал составила 2617 тыс. руб., что на 46% больше данного показателя в I квартале (он составил 1796 тыс. руб.).

Оборачиваемость оборотных средств за 2005 год имеет тенденцию к увеличению, так в IV квартале оборотные средства, вложенные в активы обернулись 2,45 раза, что больше на 1,71 раза чем в I квартале (она составила 0,71 оборота), то есть в организации быстрее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Таблица 4

Основные финансовые показатели ООО «Дева» за  2005год, (тыс. руб.)

Из таблицы 4 видно, что выручка от продажи товаров за  2005 год увеличилась на 400%, приблизительно на столько же (340%) увеличилась и себестоимость проданных товаров. Но несмотря на то, что выручка от продажи возросла, предприятие находится в убытке, и на конец IV квартала он составил 2269 тыс. руб. За девять месяцев убыток вырос на 226%. На это повлияло то, что себестоимость проданных товаров превышает выручку от продаж. Следовательно, предприятие работает не рентабельно.

Для качественной оценки финансового положения предприятия целесообразно определить ряд финансовых коэффициентов ликвидности. Цель такого расчета – оценить соотношение имеющихся оборотных активов (по их видам) и краткосрочных обязательств для их возможного последующего погашения (таблица 5).

Таблица 5

Показатели ликвидности ООО «Дева» за 2005 год

Из таблицы 5 видно, что динамика коэффициентов текущей, общей и абсолютной ликвидности за 2005 год отрицательная. В конце отчетного периода ООО «Дева» могла оплатить лишь 0,2% своих краткосрочных обязательств о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности (0,002). У анализируемой организации значение коэффициента общей ликвидности далеко от нормативного, и к тому же наблюдается тенденция снижения данного показателя, то есть в ООО «Дева» недостаточен запас финансовой прочности вследствие превышения краткосрочных обязательств над оборотными активами.

Коэффициент текущей ликвидности, как правило, показывает какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет денежных средств и дебиторской задолженности. Как видно из расчетов, значение этого показателя ниже нормативного и на конец 2005 года он составил 0,486. Таким образом, ООО «Дева» не может немедленно отвечать по своим обязательствам.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

2.1   Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности ООО «Дева», пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками (например, ООО «Облпромсервис», ООО «Русфермент»,  ООО «Хмелепродукт», ООО «Д-Пласт», ООО «Оптсольторг», ООО «Энерготехэкспертиза» и другие) на основе заключенных организацией и поставщика­ми и подрядчиками договоров (приложение 11, 12). В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, вид оказываемых услуг,  цена, срок поставки или оказания услуг, порядок расчетов, способ транспортировки, права и обязанности исполнителя, права и обязанности заказчика, ответственность сторон, порядок изменения и расторжения договора, порядок разрешения споров и прочие условия, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Организации поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета-фактуры (приложение 13, 14) и посылают их ООО «Дева», последний оплачивает в соответствии с условиями договора. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет отдел снабжения. Сотрудники этого отдела проверяют соответствие документов договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию предприятия для оплаты, а сопроводительные документы (накладные) (приложение 15, 16) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. Поступающие на ООО «Дева» товароматериальные ценности кладовщик принимает по количеству и качеству. По мере поступления груза на склад им выписывается приходный ордер (приложение 17, 18), учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все приходные ордера ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию. Накладные так же при реестре по приходу материалов на склад (приложение 19) сдаются в бухгалтерию, где таксируются по фактическим ценам и регистрируется в журнале совершаемых операций (приложение 20) На основе этих записей составляется  аналитическая справка по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками» (приложение 21), которая заполняется к оборотной ведомости по счету 60/1 (приложение 22).

После оплаты поступивших товароматериальных ценностей поставщикам, данные из счета – фактуры заносятся в книгу покупок (приложение 23) для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО «Дева» ведет на пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данном счете ведется учет расчетов за полу­ченные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные доку­менты по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в по­рядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактуро­ванные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

К данному счету бухгалтерией ООО «Дева» открыт следующий субсчет: 60/1 «Расчеты с поставщиками».

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ООО «Дева» на счете 60/1 «Расчеты с поставщиками». В таком случае поставщик поставляет продукцию или оказывает услуги после аванса. Размер аванса определяется сторонами в договоре. Суммы перечисленного аванса засчитываются  после окончания поставки или при окончательной оплате сырья, товаров,  выполненных работ или оказанных услуг.

Рассмотрим данную операцию на конкретной поставке сырья ООО «Дева» от ООО «Оптсольторг».

ООО «Дева» заключило с ООО «Оптсольторг» договор на поставку поваренной соли «Галит». Стоимость поставки составляет 33 075 руб., в том числе НДС  5 045 руб. 34 коп..

Организация в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику денежные средства в сумме 16537 руб. 50 коп. в виде задатка (аванса) под предстоящую поставку товара.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информа­цию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 6).

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится на ООО «Дева» через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60/1 «Расчеты с поставщиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов (приложение 22).

На счет 60/1 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товароматериальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок

Таблица 6

Журнал регистрации хозяйственных операций

кладовщик составляет акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60/1 «Расчеты с поставщиками»

После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дебет счет 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76/2 «Расчеты по претензиям» или присылает взамен некачественного товара новый:

Дебет соответствующих материальных счетов

Кредит счета 60/1 «Расчеты с поставщиками».

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией ООО «Дева» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 60/1 «Расчеты с поставщиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается:

Дебету счета 60/1

Кредит счетов 50/1 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Рассмотрим операцию по поставке инвентаря ООО «Дева» от ООО «Облпромсервис». Оплата производится после поставки хозяйственных принадлежностей.

В марте ООО «Облпромсервис» поставило ООО «Дева» хозяйственный инвентарь:

– шнур d20на сумму 334 руб. 18 коп., в том числе НДС 50 руб. 98 коп.

– ремень О-1400 на сумму 115 руб. 17 коп., в том числе НДС 17 руб. 57 коп.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информа­цию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 7).

Таблица 7

Журнал регистрации хозяйственных операций

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ООО «Дева» при помощи компьютерной программы  «Бест», которая действует и разработана по особенностям предприятия, синтетический учет ведется в оборотной ведомости  (приложение 22) по счета 60/1 «Расчеты с поставщиками», аналитический учет – в аналитической справке по этому счету (приложение 21). По их итоговым данным делаются записи в Главную книгу (приложение 24).

2.2.           Учет с покупателями и заказчиками

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, продажа должна позволить не только возместить затраты по производству продукции и ее сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников расширения и обновления производства.

Продукция считается проданной при переходе права собственности на них от продавца к покупателю.

Основными покупателями ООО «Дева» являются:

1.      ООО «Врегт»;

2.      ИП Гаврилов Д. А.

3.      ИП Березина;

4.      ООО «Смолинжсельстрой»;

5.      ООО «Подсолнух Кат – 19 (3)»;

6.      Велижское райпо

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «Дева» осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур (приложение 25, 26), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж (приложение 27), где указывается наименование покупателя, дата и номер счета-фактуры продавца, ИНН покупателя, дата оплаты счета-фактуры продавца, всего продаж, включая НДС и т.д.

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Поставляемая продукция ООО «Дева» в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Дева» ведется на активном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему открыт следующий субсчет: 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

На ООО «Дева» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции.

Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:

1.      организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2.      сумма выручки может быть определена;

3.      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4.      право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5.      расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные ООО «Дева» в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.

Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете ООО «Дева» будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90/1 «Выручка»

Данная бухгалтерская запись делается на основе расчетных документов, предъявляемых ООО «Дева» покупателю на  сумму оплаты за отгруженную продукцию.

Одновременно себестоимость проданной продукции  списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебит счета 90/2 «Себестоимость продаж»

На основе счета-фактуры (приложение 25, 26) ООО «Дева» начисляет налог на добавленную стоимость по реализованной продукции и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68/03 «Налог на добавленную стоимость».

Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции, отражаются на субсчете 90/4 «Акцизы».

На сумму полученных денежных средств от покупателей бухгалтерией организации делается  на основе приходных кассовых ордеров (приложение 28), выписки банка следующая запись:

Дебит счетов 50/1 «Касса», 51 «Расчетный счет»

Кредит  счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим операцию по поставке инвентаря ООО «Дева» от ООО «Облпромсервис». Оплата производится после поставки хозяйственных принадлежностей.

Рассмотрим операцию по реализации ООО «Дева» питьевой воды индивидуальному предпринимателю Бородкину.

ООО «Дева» реализовало ИП Бородкину питьевую воду на сумму 1343 руб. 92 коп., в том числе НДС 205 руб., себестоимость которой составляет 886 руб. 99 коп. Денежные средства в оплату за проданную продукцию поступили в кассу организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется по отгрузке.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информа­цию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 8).

Таблица 8

Журнал регистрации хозяйственных операций

Некоторая продукция ООО «Дева» отпускается в тару организации, например: канистра, кегли, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Отпущенная покупателям возвратная тара отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 10/04 «Тара и тарные материалы».

Возврат залога по таре производится путем зачета в счет погашения долга по продукции или в счет предстоящей поставки на сумму, не превышающую суммы долга по таре на день ее возврата.

Возврат залоговой тары оформляется приемной квитанцией и приходным ордером к ней.

Учет возвратной тары от покупателей продукции производится на счете 60/1 «Расчеты с поставщиками».

При возврате тары в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 10/04 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 60/1 «Расчеты с поставщиками».

НДС по возвратной таре не начисляется.

При зачете сумм по возвращенной таре производится следующая запись: Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками» Кредит счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим данную операцию на конкретной ситуации. ООО «Дева» реализовало пиво ООО «Смолинжсельстрой» в возвратной таре – кеглях. Их стоимость составила 1 750 руб.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информа­цию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 9).

Учет расчетов с покупателями ведется бухгалтерией ООО «Дева» при помощи компьютерной программы «Бест», которая действует и разработана по особенностям организации. На основе первичных документов по итогам месяца, квартала составляется оборотная ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение 29, 30), по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу (приложение 31).

Таблица 9

Журнал регистрации хозяйственных операций

2.3. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, ад­министративно-хозяйственные и командировочные расходы.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Феде­рации выдача наличных денег под отчет производится из касс организации.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным данному подотчетному лицу суммам.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представлять в бух­галтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложе­нием оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или полу­чить из кассы перерасходованные суммы.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на ко­торый они были выданы, или со дня возвращения подотчетного лица из коман­дировки.

Выдача наличных денет под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых ООО «Дева». Нормы на командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль регламентируются постановлениями Правительства. С 1 января 2002 г. постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. № 93 установлены только нормы по оплате суточных — 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.

Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в из­держки производства в фактически произведенном размере. По расходам на проезд НДС включается в состав налоговых вычетов в случае его выделения в проездном билете; по расходам на наем жилого помещения НДС включается в состав налоговых вычетов только при наличии счета-фактуры, в котором вы­делен НДС.

Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц.

В ООО «Дева» за 2005 год денежные средства выдавались работником только на административно-хозяйственные расходы.

Учет по расчетам с подотчетными лицами в организации ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации, и на конец 2005 года она составила 205 325, 38 рублей.

По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров (приложение 32, 33) по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданным по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). Новый аванс, как говорилось выше,  подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. Выдача и приход денег в кассу ООО «Дева» также отражается в кассовой книге (приложение 34).

По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется оборотная ведомость, где отражаются все обороты по дебету и кредиту данного счета (приложение 35). К оборотной ведомости на предприятии открывается аналитическая справка по счету 71 (приложение 36), где на каждое подотчетное лицо отводится своя строка.

Основанием для заполнения оборотной ведомости являются приходные и расходные кассовые ордера.

По итогам каждого месяца  на предприятии по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» заполняется главная книга (приложение 37) на основании учета, проводимого в течение данного периода. В ней отражаются обороты по дебету и кредиту счета, а так же сальдо по счету 71.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам работник бухгалтерии ООО «Дева» отражают по:

Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредиту счета 50/1 «Касса организации».

Подотчетные суммы списываются на основе отчета подотчетного лица. При этом счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется, а дебетуются счета:

– 10/1 «сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/5 «Запасные части», 10/7 «Вспомогательные материалы», 10/8 «Строительные материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» если были приобретены какие-либо ценности;

– счета затрат, такие как: 23/1 «Вспомогательные производства котельная», 23/2 «Вспомогательные производства транспорт», 26 2Общехозяйственные расходы».

Через подотчетных лиц ООО «Дева» оплачивает услуги также сторонних организаций. При этом бухгалтерией делается следующая запись в бухгалтерских регистрах:

Дебет счетов 60/1  «Расчеты с поставщиками», 76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50/1 «Касса организации».

Рассмотрим выдачу наличных денег под отчет на конкретной операции, осуществляемой ООО «Дева».

Завхозу ООО «Дева» Лукашовой М. В. (табельный номер 05) по разреше­нию руководителя организации Голиковой Т. В, по расходному кассовому ордеру № 000067 от 01.03.2005 года выдан аванс на приобретение инвентаря для бухгалтерии организации в сумме 2000 руб. Деньги выданы Лукашовой М. В. сроком на 3 дня. Задолженно­сти по подотчетным суммам на 01.03.2005 год у Лукашовой М. В. нет.

Лукашова М. В. представила в бухгалтерию авансовый отчет №11 от 02.03.2005 года об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправ­дательные документы: товарный чек №95  от   01.03.2005 г. и кассовый чек магазина розничной торговли «Электротехника» на два электронных калькулятора «Ситизен» на общую сумму 2520 руб., в том числе цена 2-х калькуляторов – 2135 руб. 59 коп., НДС по ставке 18% - 384 руб. 41 коп.;

Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Новикова И. Н., правильность оформления подтвердила главный бухгалтер Шкорба О. А., утвердил отчет директор Голикова Т. В. от 02.03. 2005 года.

Перерасход подотчетных сумм выдан Лукашовой М. В. . по расходному кассовому ордеру №000072 от  02.03.2005 года.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информа­цию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 10).

Таблица 10

Журнал регистрации хозяйственных операций

2.4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется ООО «Дева» для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не нашедшим отражение на счетах:

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другим счетам.

А так же счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Дева» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами:

– по претензиям;

– по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.

Таким образом к данному счету открыты следующие субсчета:

– 76/1 «Расчеты по исполнительным листам»;

– 76/2 «Расчеты по претензиям»;

– 76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

В ООО «Дева» на счете 76/7 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера.

Прочими дебиторами и кредиторами для ООО «Дева» являются:

1.      ОАО «Смоленскэнергоремонт»;

2.      Спецавтохозяйство;

3.      ФГУ «Центр Госсанэпиднадзор»;

4.      ООО «Энерготехэкспертиза»;

5.      ОАО «Смоленскоблгаз» и другие.

Данные по этому счету заносятся в оборотную ведомость по счету 76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (приложение 53), где отражаются обороты по дебету и кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами, например, 19, 20, 26, 71 и т.д. Также открывается аналитическая справка к счету  76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», в которой дается конкретная информация по каждому партнеру предприятия (приложение 54).

Оплата прочим кредиторам за поставленные материальные ценности производится на ООО «Дева» через расчетный счет – платежными поручениями и наличными денежными средствами через кассу. Бухгалтерией делается следующая запись в учетных регистрах:

Дебет счета 76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Дебет счетов 50/1 «Касса организации», 51/2 «Расчетный счет».

На предъявленные на оплату счета прочих кредиторов кредитуют счет 76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и дебетуют счета по учету соответствующих расходов 20 «Основное производство», 23/1 «Вспомогательные производства котельная», 23/2 «вспомогательные производства транспорт», 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредитовое сальдо на конец периода по счету 76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» означает наличие кредиторской задолженности и она на конец 2005 года по данному счету составила 99368,25 рублей, а дебетовое – наличие дебиторской задолженности по этому счету (57752,14 рублей).

По итогам каждого месяца итоговые данные по счету 76/7 заносятся в главную книгу  (приложение 55), с указанием оборотов по дебету и кредиту данного счета, а также дебетового и кредитового сальдо.

Рассмотрим порядок отражения операций, осуществляемых в ООО «Дева» на счете 76/7 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» на конкретной ситуации.

В марте 2005 года ООО «Дева» заключило договор № 11-05-3 с ООО «Энергоэкспертиза» на оказание услуг. Предметом договора является замер овальности барабанов и толщины стенок труб поверхностей нагрева парового котла Е-1,0-0,9 Г-3. За выполненную работу, согласно договору, заказчик – ООО «Дева» перечисляет исполнителю – ООО «Энерготехэкспртиза» в соответствии со сметой 11 800 руб.,  в том числе НДС 1 800 руб. Оплата производится через расчетный счет после окончания работ.   

Сформулируем все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информа­цию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 11).

Для расчетов по исполнительным листам бухгалтерией ООО «Дева» используется счет 76/1 «Расчеты по исполнительным листам». Данные по этому счету заносятся в оборотную ведомость по счету 76/1 «Расчеты по исполнительным листам» (приложение 56), где отражаются обороты по дебету и кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами, например,50/1 «Касса организации», 70/1 «Заработная плата». Также открывается аналитическая справка к счету 76/1 «Расчеты по исполнительным листам», в которой дается конкретная информация по каждому физическому лицу (приложение 57).

Таблица 11

Журнал регистрации хозяйственных операций

     Удержание по исполнительным листам из начисленной заработной платы отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70/1 «Заработная плата»

Кредит счета 76/1 «Расчеты по исполнительным листам».

Погашение задолженности по исполнительным листам  отражают следующим образом:

Дебит счета 76/1 «Расчеты по исполнительным листам»

Дебит счета 50/1 «Касса организации».

Кредитовое сальдо по счету 76/1 «Расчеты по исполнительным листам» на конец 2005 года составило 4282,70 рублей, что говорит о наличии кредиторской задолженности.

По итогам каждого месяца данные по счету 76/1, отраженные в оборотной ведомости заносятся в главную книгу, с указанием оборотов по дебету и кредиту данного счета, а также дебетового и кредитового сальдо.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

3.1. Анализ структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их  размеры оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1.      следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2.      контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3.      по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 01.01.1995г. вступил в силу Указ  Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)».

Этим указом определен трехмесячный срок со дня фактического получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами используем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках Общества с ограниченной ответственностью «Дева» (приложение 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10), а также оборотно-сальдовый баланс (приложение 43, 44, 45, 46).

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств организации, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия. Основные результаты анализа представлены в таблице 6.

Таблица 6

Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность ООО «Дева» и его изменение за 2005 год

По результатам проведенного анализа (смотри таблицу 6) определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в IV квартале 2005 года 0,26, что на 0,09 раза или 25,71% ниже значения данного показателя в I квартале 2005 года и означает постепенное сокращение вовлечения средств предприятия в расчеты, что положительно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Это уменьшение произошло из – за незначительного увеличения общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период на 43 тыс. руб. с 626 тыс. руб. в I квартале 2005года. до 669 тыс. руб. в IV квартале на фоне значительного увеличения общей суммы оборотных активов на 821 тыс. руб.

Для более углубленного анализа изменения за анализируемый период общей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить динамику и структуру этой задолженности по данным второго раздела актива баланса, приведенным в таблице 7 и на рисунке 2.

Рис.2. Диаграмма сравнения структуры дебиторской задолженности на ООО «Дева» за 2005 год.

Данные таблицы 7 и рисунка 2 показывают, что в структуре дебиторской задолженности ООО «Дева» произошли существенные изменения. В IV квартале 2005 года сумма дебиторской задолженности по сравнению с I и II кварталами увеличилась на 43 тыс. руб. или 6,97% и 143 тыс. руб. или 27,19% соответственно, но с III квартала наблюдается тенденция к ее снижению. Так дебиторская задолженность в IV квартале по сравнению с III кварталом уменьшилась на 196 тыс. руб. или 22,66%.

Наибольший удельный вес в дебиторской задолженности составляет задолженность по расчетам с покупателями. В IV квартале ее удельный вес  - 94,47% и она составила 632 тыс. руб., что на 126 тыс. руб. (24,90%) и 118 тыс. руб. (22,96%) больше чем в I и II кварталах соответственно, но по сравнению с III кварталом задолженность по расчетам с покупателями сократилась на 12 тыс. руб. или 1,86%.

Наименьший удельный вес в дебиторской задолженности составляет задолженность подотчетных лиц – 1,20%. На конец 2005 года она составила 8 тыс. руб., что меньше на 8 тыс. руб. или 50% по сравнению с III кварталом.

Задолженность с бюджетом в IV квартале по сравнению с I и III кварталами уменьшилась на 31 тыс. руб. (75,61%) и 40 тыс. руб. (80%) соответственно.

Удельный вес в дебиторской задолженности расчетов с прочими дебиторами на конец 2005 года составил 2,84%. С I по II квартал наблюдается снижение данной задолженности, но к концу III квартала она резко возросла с 12 тыс. руб. (II квартал) до 155 тыс. руб., а в IV квартале она сократилась до 19 тыс. руб., то есть на 87,74% по отношению к III кварталу.

В целом можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей. До III квартала она имела тенденцию к увеличению, а в IV квартале данная задолженность снизилась.

Аналогичная ситуация прослеживается почти по всем составляющим дебиторской задолженности.

На основе приведенных данных можно сделать вывод о том, что ООО «Дева» удалось добиться погашения части долгов, ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности. Об этом также говорит то, что вся дебиторская задолженность является краткосрочной.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Определим долю кредиторской задолженности к валюте баланса. Данные представим в виде таблицы 8.

Таблица 8

Доля кредиторской задолженности к валюте баланса ООО «Дева»,

2005 год

Из данных таблицы 8 видно, что доля кредиторской задолженности сократилась в IV квартале 2005 года на 60,49% по сравнению с I кварталом и составила 26,61% к валюте баланса и хотя произошло увеличение суммы кредиторской задолженности на 38 тыс. руб. или на 4,83%, можно говорить, об уменьшении «бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

Для более углубленного анализа изменения кредиторской задолженности за I, II, III, IV кварталы 2005 года целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива баланса, приведенные в таблице 9 и на рисунке 3.

Рис.3. Диаграмма сравнения структуры кредиторской задолженности на ООО «Дева» за 2005 год.

На основе данных таблицы 9 и рисунка 3 можно сделать вывод о том, что за IV квартал 2005 года общая сумма кредиторской задолженности ООО «Дева» по сравнению с I кварталом увеличилась на 38 тыс. руб. или 4,83%. До III квартал наблюдается тенденция к ее увеличению, а с III квартала она начала снижаться и в IV квартале составила 824 тыс. руб., что на 917 тыс. руб. или 52,7% меньше чем в III квартале.

На увеличение кредиторской задолженности во II и III кварталах по сравнению с I кварталом оказал влияние рост задолженности перед поставщиками. Так в II и III кварталах она составила 1122 тыс. руб. и 1114 тыс. руб. соответственно, а в I квартале задолженность была равна 408 тыс. руб.. Ее удельный вес в общей величине кредиторской задолженности составил в II квартале  67,11%, а в III – 63,99%. Но к концу IV квартал она снизилась до 379 тыс. руб., что на 29 тыс. руб. (7,1%) ниже чем в I квартале, а по сравнению со II и III кварталами задолженность перед поставщиками сократилась на 743 тыс. руб. (66,22%) и 735 тыс. руб. (65,98%) соответственно. Ее удельный вес в IV квартале – 45,99%, что на 5,92% ниже, чем в I квартале.

Задолженность перед персоналом по оплате труда во II квартале была выше чем в I квартале на 7 тыс. руб., но в III квартале она уменьшилась. И в общем за год данная задолженность сократилась на 32 тыс. руб. (26,67%). Данная тенденция – положительна. Таким образом, ООО «Дева» и в последующие периоды надо придерживаться политики снижения задолженности по оплате труда, так как задержка выплаты заработной платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводя к росту текучесть кадров.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась за год. В I квартале она составила 23 тыс. руб., а во всех последующих – 27 тыс. руб., что на 4 тыс. руб. или 17,39% выше чем в I квартале. На конец IV квартала ее удельный вес в общей величине кредиторской задолженности незначительный и составил 3,28%.

Задержка платежей в государственные внебюджетные фонды является в настоящее время дорогим источником заемных средств, так как вызывает рост штрафных санкций, снижает ее кредитный рейтинг.

Задолженность же по налогам и сборам наоборот сократилась. В IV квартале она составила 120 тыс. руб., что на 36 тыс. руб. (23,08%) ниже чем в I квартале. Это положительная тенденция. Удельный вес данной задолженности в IV квартале в общей сумме кредиторской задолженности составил 14,56%.

Отрицательно сказались на увеличение кредиторской задолженности ООО «Дева» расчеты с прочими кредиторами. Данная задолженность увеличилась в IV квартале по сравнению с I  кварталом на 131 тыс. руб. или 165,82% и ее удельный вес в кредиторской задолженности составил в IV квартале 25,49%. Но в тоже время задолженность перед прочими кредиторами в IV квартале 2005 года снизилась по сравнению с III кварталом на 117 тыс. руб. или 35,78%.

3.2. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Деловая активность ООО «Дева» в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых  результатов деятельности предприятия.

Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), то есть это тоже оборачиваемость. Таким образом, показате­лем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость. Она рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции и средней дебиторской задолженности. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает организации за изучаемый период, то есть характеризует число оборотов дебиторской задолженности. Оборачиваемость дебиторской задолженности  может быть рас­считана и в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, не­обходимое для ее возврата; рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости. Аналогичные показатели рассчитываются и для кредиторской задолженности.

Поскольку на изменение финансового состояния организации оказывает влия­ние скорость оборота дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому проведем анализ оборачиваемости данных задолженностей (таблица 10, 11, рис. 4, 5, 6, 7).

Таблица 10

Анализ оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Дева»,

2005 год

Представим некоторые данные таблицы 10 в виде диаграмм (рис. 4, 5).

Рис. 4. Диаграмма сравнения коэффициента оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Дева», 2005 год

Рис.5. Диаграмма сравнения периода погашения краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Дева», 2005 год

По результатам анализа, проведенного на основе данных таблицы 10 и рисунков 4, 5 определили, что коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности в течение 2005 года постепенно увеличивался и в IV квартале он составил 8,36 оборота, что на 4,71 оборота больше чем в I квартале. Это говорит, о сокращении поставок в кредит, то есть относительное уменьшение коммерческого кредита покупателям ООО «Дева» в 2005 году. За счет ускорения оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности на 4,71 оборота значительно уменьшился срок расчетов покупателей с ООО «Дева». Так в IV квартале 2005 года период погашения дебиторской задолженности составил 43 дня, что на 56 дней меньше чем в I квартале. Это состояние дебиторской задолженности оценивается как положительное.

Если принять во внимание, что доля краткосрочной дебиторской задолженности в общем объеме мобильных средств снизилась на 9,3% за вес 2005 год, а доля задолженности покупателей уменьшилась на 4,02%, то можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Теперь проведем анализ оборачиваемости краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Дева» (таблица 11).

Таблица 11

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Дева»,

2005 год

Представим некоторые данные таблицы 11 в виде диаграмм (рис.6, 7).

Рис. 6. Диаграмма сравнения коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Дева», 2005 год

Рис. 7. Диаграмма сравнения периода погашения кредиторской задолженности ООО «Дева», 2005 год

На основе проведенного анализа кредиторской задолженности (таблица 11, рис. 6, 7) определили, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности повысился в IV квартале 2005 года по сравнению с I кварталом на 3,1 оборота, что связано с ростом выручи от реализации продукции на 5132 тыс. руб. в 5 раз и означает относительное снижение коммерческого кредита, предоставляемого ООО «Дева» его поставщиками и другими кредиторами. В связи с ускорением оборачиваемости на 3,1 оборота уменьшился средний срок, в течение которого организация рассчитывается по своим долгам с кредиторами. Так в IV квартале 2005 года период погашения кредиторской задолженности составил 72 дня, что на 117 дней быстрее, чем в I квартале.

Снижение данного показателя можно оценить как положительное, но в тоже время 72 дня является высоким значением продолжительности одного оборота кредиторской задолженности и это связано со снижением платежеспособности организации, так как ООО «Дева» имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

3.3. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности.

Проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого составим таблицу 12.

Таблица 12

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Дева», 2005 год

На основе сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, проведенного в таблице 12 можно сделать следующий вывод: в ООО «Дева» преобладает кредиторская задолженность, на конец 2005 года она составила 824 тыс. руб., а дебиторская – 669 тыс. руб., то есть кредиторская превышает ее на 155 тыс. руб. В результате этого более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Так коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности превысил данный показатель по кредиторской задолженности на 3,36 оборота. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее, то у ООО «Дева» появились свободные денежные средства в обороте, в размере, соответствующему разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности (72 дня – 43 дня = 29 дней).

Так к концу 2005 года организация рассчитывалась со своими кредиторами в среднем через 43 дня. Таким образом, в течение 29 дней ООО «Дева» бесплатно использовала в своем обороте дополнительные средства, что свидетельствует о финансовом затруднении  организации. Так как если бы кредиторы не предоставляли ей эти средства, то ООО «Дева» вынуждена была бы привлечь платные кредиты банка или сократить масштабы своей деятельности.

   Еще одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т. е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10 % превышать дебиторскую.

Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

Ксдк = Ra/ Rp             

где Ксдк – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

Ra – дебиторская задолженность;

Rp – кредиторская задолженность.

Таблица 13.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Дева», 2005 год

Представим соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в виде диаграммы (рис. 8)

Рис. 8. Диаграмма соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Дева», 2005 год

На основании данных приведенных в таблице 13 и графических данных (рис. 8) имеем, что в I квартале коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности равен 0,80, что близко к оптимальному значению (0,90 – 1,00), то есть на 20% кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Во II квартале данный показатель резко упал до 0,31, это связано со значительным увеличением кредиторской задолженности на 886 тыс. руб., но в III квартале коэффициент поднялся до 0,50, а уже к концу IV квартал он стал близок к оптимальному значению  и составил 0,81, то есть кредиторская задолженность на 19% превышает дебиторскую. Но хотя значение коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности близко к оптимальному значению, все таки такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому ООО «Дева» необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней. 

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности позволяет организации следить оптимальным отклонением кредиторской задолженности от дебиторской, что позволит улучшить состояние расчетов, следовательно, и финансовое состояние организации.

Для анализа финансового состояния ООО «Дева» проведем анализ коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, так как статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете этих коэффициентов, которые приведены в таблице 14.

Анализ коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости осуществляется на начало и конец отчетного периода, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.

Из таблицы 14 видно, что частный коэффициент покрытия сначала снизился с 0,80 до 0,31, что свидетельствует о снижении уровня ликвидности дебиторской задолженности и росте убытков организации. Но с III квартала началась тенденция к его увеличению и в IV квартале данный коэффициент

равен 0,81 (нормативного значение коэффициента больше либо равно 2), что на 1,25% больше чем в I квартале. Это свидетельствует о повышении ликвидности дебиторской задолженности.

Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами показывает насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами. Данный коэффициент за год снизился на 31,94% и составил 0,49. Это свидетельствует об ухудшении платежеспособности ООО «Дева».

Коэффициент задолженности другим организациям характеризует вероятность расчета организации с прямыми кредиторами при условии получения выручки, сумма которой будет сохраняться на уровне среднемесячной. Данный показатель в течение года колеблется. Сначала он до III квартала повышался, но потом снизился до 1,10, что говорит об уменьшении обязательств перед другими организациями.

Об уменьшении обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами говорит снижение коэффициента задолженности фискальной системе. За 2005 год он снизился на 30,71% и составил 0,27.

Коэффициент внутреннего долга так же за год уменьшился. В IV квартале он был равен 0,16, что на 42,86% меньше чем в I квартале.

В целом можно сказать, что, несмотря на тяжелое финансовое состояние ООО «Дева» постепенно в течение года погашает свою задолженность перед поставщиками, государственными внебюджетными фондами, бюджетом, персоналом организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общество с ограниченной ответственность «Дева» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Целью создания ООО «Дева» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ. Предмет деятельности - производство и реализация пива и питьевой воды.

В развитии хозяйственной деятельности организации и повышении эффективности использования его ресурсов ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам. Увеличение производительности труда одного работника на прямую связано с ростом показателя относительной оснащенности организации основными средствами – фондовооруженностью. За IV квартал фондовооруженность составила 6530 руб. на одного работника (при среднесписочной численности 73 человека), что на 5124 % больше аналогичного показателя за I квартал (он составил 125 руб. на одного работника при среднесписочной численности 72 человека).

Однако, из анализа финансовой устойчивости и платежеспособности следует, что предприятие на протяжении анализируемого периода находится в кризисном финансовом состоянии. ООО «Дева» имеет высокую степень финансовой зависимости от заемных источников, все это говорит о неудовлетворенной структуре баланса и об увеличении риска финансовых затруднений в будущем.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

ООО «Дева» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ, то есть бухгалтерский учет ведется с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ, а так же вручную. 

В ходе написания выпускной квалификационной работы выявились следующие отличительные черты в организации расчетов и их учете.

Определения выручки от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется по мере отгрузки продукции покупателям.

Продукция ООО «Дева» отпускается в тару организации, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя. Отпущенная покупателям возвратная тара отражается счете 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а учет возвратной тары от покупателей продукции производится на счете 60/1 «Расчеты с поставщиками». При зачете сумм по возвращенной таре производится следующая запись:

Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками»

Кредит счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также особенность бухгалтерского учета в ООО «Дева» является то, что если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ООО «Дева» на счете 60/1 «Расчеты с поставщиками», а не с выделением отдельного субсчета «Авансы выданные».

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что за анализируемый период произошло вовлечение средств ООО «Дева» в расчеты из-за увеличения общей суммы дебиторской задолженности на 43 тыс. руб.. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей за продукцию (94,47%), а на увеличение этой задолженности оказало влияние повышение неплатежеспособности покупателей. В то же время произошло увеличение бесплатных или более дешевых заемных источников покрытие потребности организации в оборотных средствах за счет увеличения общей суммы кредиторской задолженности за анализируемый период она увеличилась на 38 тыс. руб.. Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность ООО «Дева» поставщикам (45,99%).

Таким образом, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности  свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Представляют интерес значительные объемы прочей кредиторской задолженности (удельный вес в общей сумме краткосрочной кредиторской задолженности составил 25,49%). Ее подробный анализ не входит в рамки настоящей работы, однако при аудиторской проверке организации  эти суммы непременно будут подвергнуты детальной проверке, особенно суммы, выданные в счет заработной платы и своевременно не возвращенные, а также не возвращенные работниками подотчетные суммы.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, ООО «Дева» должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую  причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность).

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние организации. Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью  средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция

За анализируемый период произошло ускорение оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей ООО «Дева» в связи с этим сократился срок расчета покупателей с организацией и сократился средний срок в течение которого организация рассчитывается со своими кредиторами. Так в IV квартале 2005 года период погашения дебиторской задолженности составил 43 дня, что на 56 дней меньше чем в I квартале, а по кредиторской задолженности период погашения равен 72 дням, что на 117 дней быстрее, чем в I квартале.

Для улучшения состояния расчетов:

- ООО «Дева» в первую очередь необходимо провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, бюджетам, внебюджетным фондам и так далее, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную  задолженность и принимать меры к ее взысканию, позволит избежать уплаты пеней. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для организации, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения. Такой реестр поможет своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

1.      просроченная задолженность поставщикам свыше 3 месяцев;

2.      просроченная задолженность покупателям свыше 3 месяцев;

3.      просроченная задолженность по оплате труда;

4.      просроченная задолженность по платежам в бюджет;

5.      просроченная задолженность  по платежам во внебюджетные фонды.

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности. На ООО «Дева» кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 19%(нормативное значение не более 10%): значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно применять ООО «Дева» систему авансовых платежей;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Дева».

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ;

2.      Гражданский кодекс РФ (Часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ;

3.      Налоговый кодекс ч. 1.2;

4.      Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5.      Постановление Правительства РФ от 29.07.96 №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

6.      Приказ Минфина СССР от 31.10.2000 №94н  «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной   деятельности предприятий   и Инструкции по его применению»;

7.      Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

8.      Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99);

9.      Приказ   Минфина   РФ   от   09.06.01   №44н.   Об   утверждении   Положения   по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

10. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 32-Е. «Доходы организации» (ПБУ 9/ 99);

11. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 33-н  «Расходы организации». (ПБУ 10/ 99);

12. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

13. Приказ ЦБ РФ от 03.10.02 №2-П «Положение о безналичном расчете в Российской Федерации»;

14. Постановление Правительства РФ от  18 августа  1995 г.  N 817  «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров выполнение работ или оказание услуг»;

15. Указание ЦБ РФ от 07.10.98 №375-У «Об установлении предельного размера расчетов  наличными деньгами   в Российской  Федерации   между юридическими лицами»;

16. Ануиферова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Перспектива, 2003;

17. Астахов В.П.. Бухгалтерский финансовый учет. - М.; МЦФЗР, 2006;

18. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н.. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.; ИНФРА-М, 2005;

19. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М: Бухгалтерский учет, 2002;

20. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет. ОЦЭИМ, СПб, 2003;

21. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А.Бабаева, И.П. Комиссаровой. - М.; ЮНИТИ, 2005;

22. Вещунова П.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности. - М.: Проспект, 2003;

23. Вещунова П.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.  - М.: Проспект, 2003;

24. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.  – Москва -Новосибирск: КноРус-Эко-книга, 2005;

25. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д. А.. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.; Проспект, 2006;

26. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчётности, Бухгалтерский учёт 2004;

27. Ивашкевич В. Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учет, 2005;

28. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Берато-Пресс, 2004;

29. Ковалев В.В., Волкова О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.; Проспект, 2001;

30. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс.  М.: Финансы и статистика, 2000;

31. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003;

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. -М: Инфра-М, 2003;

33. Лебедев Ю.Д. Дебиторская задолженность. Практический бухгалтерский учет, ежемесячный журнал, №2, февраль, 2005;

34. Любушин Н.П.. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: М.; ЮНИТИ, 2005;

35. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.. Экономический анализ
хозяйственной деятельности. М.; Ростов - на -Дону, 2005;

36. Никандорова Л.К. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности. Главбух, ежемесячный журнал, №1, январь, 2006;

37. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Экономика и жизнь, ежемесячный журнал №12, 2005;