1.2. Учет продукции отргуженной, выполненных

  работ и оказаных услуг

     Отгрузка  продукции покупателям производится на основании заключенных договоров  на поставку продукции или куплю-продажу  продукции (разовая сделка), выполнение работ, оказание услуг.

     В договорах указывается: объемы, сроки, цены, санкции за невыполнение обязательств, порядок расчетов и другие вопросы, в частности согласно декрета – цель покупки:

• для собственных нужд;
• для собственного потребления;
• для перепродажи (обязательно предоставить лицензию);
• для государственных нужд;
• для вывоза за рубеж;

     При покупке товаров для перепродажи покупатель обязан предъявить лицензию.

     Обоснование цен при составлении договоров  требуется: производителям продукции, работ, услуг и импортерам.

     Первичные документы на отгрузку продукции  – ТН-2, ТТН-1, счета-фактуры, требования-поручения, договора.

     По  выполненным работам и услугам  – акт приемки-сдачи выполненных  работ и услуг⁵.

     На  основании указанных первичных  документов бухгалтерия предъявляет  счет покупателю, в котором отдельно выделяется суммы за продукцию, ставка НДС, сумма НДС, стоимость тары и стоимость транспортных услуг, возмещаемых сверх цены продукции.

     Отдельно  транспортные расходы, возмещаемые сверх цены продукции.

     Отгруженная или сданная на месте покупателям  готовая продукция, расчетные документы  за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.

     Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующую структуру (рис. 2):

     

     Рис. 2. Счет 45 «Товары отгруженные»

     При предъявлении покупателям расчетных  документов за отгруженную продукцию  учтенная на счете 45 продукция списывается  на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

     На  счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит.

     При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручк

1.3. Учет реализации продукции, работ, услуг

     Реализация  продукции является завершающим этапом кругооборота средств предприятия, в результате которой готовая продукция превращается в деньги, т.е. происходит передача продукции покупателю и ее оплата⁶.

     В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется  на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

1. готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
2. работам и услугам промышленного характера;
3. работам и услугам непромышленного характера;
4. покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
5. строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам и т.п.;
6. товарам;
7. услугам по перевозке грузов и пассажиров;
8. транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
9. услугам связи;
10. предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
11. предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
12. участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

     При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»  отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

     Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости  от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

     В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

     Для целей налогообложения предприятие  может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права  собственности на отгруженную продукцию  к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

     При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая  продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

     При методе определения выручки для  целей налогообложения «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС»  и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

     При методе определения выручки для  целей налогообложения «по оплате»  задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Таким образом, разница в методах определения  выручки для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе «по отгрузке» задолженность  перед бюджетом по НДС оформляется  сразу одной проводкой дебет  счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту  счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:

1. Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).
2. Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

     Для учета реализации используется счет 90 «Продажи» (рис. 3):

     

     Рис. 3. Счет 90 «Продажи» 

     На  счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот  же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту – по ценам реализации, а по дебету – по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру (рис. 4):

     

     Рис. 4. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

     В последнее время широко применяется  предварительная оплата поставляемой продукции.

     Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.

     При предварительной оплате поставки суммы  поступивших платежей отражаются в  бухгалтерском учете до момента  отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются  проводкой дебет 51 «Расчетный счет»  кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

     После отгрузки продукции в бухгалтерском  учете делается запись дебет субсчета «Расчеты по авансам полученным»  кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       

2. СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

 

     Вся экономическая система, как и хозяйство отдельного субъекта, имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Управление в экономике - это систематическое, сознательное, целенаправленное влияние на поведение хозяйственной системы, т.е. на производственно-коммерческие процессы, происходящие в ней.

     Одной из функций управления является контроль как процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Одной из форм контроля при его классификации по цели и целевой направленности наряду с ревизией, тематической проверкой, расследованием является аудит.

     Термин  «аудит» происходит от латинского «audio» (слушает, соответственно «auditor» - тот, кто слушает). В средневековой Европе, где грамотных и умеющих писать людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью разоблачения фактов обмана и мошенничества.

     В целом, аудит – это независимая  проверка финансовой отчетности и финансовой информации субъекта хозяйствования с  целью выражения мнения (суждения, заключения) о качестве информации (полноты, достоверности отчетности, соответствия нормативным требованиям)⁷.

     Предпосылками возникновения аудита в мире явились  следующие факторы:

1. отделение собственника от собственности и в связи с этим необходимость независимого и квалифицированного подтверждения информации, предоставляемой собственнику субъектами управления (теория агентов или управляющих);
2. потребность в достоверных сведениях о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия у других категорий пользователей (инвесторы, акционеры, банки, пр. контрагенты, персонал предприятия, др.), не имеющих доступа к управлению (потребности потенциального или существующего инвестора);
3. заинтересованность государства в информации о действительном финансовом состоянии предприятий негосударственного сектора без финансовых затрат из госбюджета;
4. стремление государства обеспечить реализацию конституционных прав граждан через введение обязательного аудита некоторых субъектов хозяйствования, в чьей деятельности заинтересовано значительное число лиц (доверительных обществ, инвестиционных и страховых компаний и банков), а также через принятие законодательных норм организации и проведения аудита;
5. теория мотивации - менеджеры более ответственно относятся к составлению отчетности, если знают об обязательной проверке ее аудитором, что снижает вероятность искажений в виде как ошибок, так и мошенничества, т.е. содействует получению потребителями достоверной публичной отчетности.