Учет готовой продукции и ее продажи

   Далее приведен порядок бухгалтерских  записей по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

   Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

   При предварительной оплате поставки, оговоренной  в договорных условиях, поставщик  выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения  этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

   При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете  до момента отгрузки продукции как  кредиторскую задолженность и оформляют  следующей бухгалтерской записью:

   Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

   Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

   После отгрузки продукции она считается  проданной и списывается в  дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

   Если  предварительная оплата выступает  в форме авансового платежа и  непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

   Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

   Кредит  счета 90 «Продажи»;

   Дебет счета 90 «Продажи»;

   Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия  уплачивают НДС и акцизы.

   Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных  работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

   НДС взимается по следующим ставкам:

   О % — при реализации:

   1)       товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом;

   2)       работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

   10% — по продовольственным товарам  (кроме подакцизных) и товарам  для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

   20% — по остальным товарам (работам,  услугам), включая подакцизные продовольственные  товары.

   Исчисленную сумму НДС по проданной продукции  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

   Дебет счета 90 «Продажи»;

   Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

   Если  по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

   Пример 1.

   Организация в июле отгрузила продукцию на сумму, эквивалентную 1200 долл. США (в том числе НДС — 200 долл.) Продукция была оплачена в августе. Курс доллара составил в июле соответственно 29 и 29,5 руб. за 1 доллар.

   Бухгалтерские записи:

   

   Пример 2.

   Курс  доллара составил в июле и августе  соответственно 29 руб. и 28,8 руб.

   Бухгалтерские записи:

   

   Объектом  обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров  собственного производства.

   Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет  «Расчеты по акцизам», и кредиту  счета 51 «Расчетный счет».

Особенности учета при использовании 
счета 46 «Выполненные этапы 
по незавершенным работам»

   Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие  комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические  и др.), могут признавать продажу  продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

   а)   в целом за законченную и сданную заказчику работу;

   б)   по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант  является традиционным, и учет продажи  продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

   При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование  заказчиком организации до полного  окончания работ в размере  договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

   По  дебету этого счета учитывают  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   По  окончании всех этапов работы в целом  оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных  работ, учтенных на счете 62, списывают  на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

   Бухгалтерские записи при использовании счета 46 приведены в § 10 данной главы.

   Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают  во внимание при расчете налога на имущество.

   Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может  быть определена, то она принимается  к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

   о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

   о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

§ 5.   Определение выручки, ее признание 
и раскрытие в бухгалтерской отчетности 
информации о выручке

Определение выручки

   В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

   Если  величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

   В ПБУ 9/99 приведены особенности определения  выручки в зависимости от условий  договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

   Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

   Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения  величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

   При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что с 1 января 2000 г. сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включаться в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

   Различие  в учете коммерческих кредитов до 1 января 2000 г. и после 1 января 2000 г. видно  на следующем примере:

   Пример.

   Поставщик отгрузил покупателю готовую продукцию  на сумму 100 тыс. руб. и предоставил ему отсрочку платежа на месяц с уплатой за этот период процентов на сумму 5 тыс. руб. Покупатель передал поставщику вексель на 105 тыс. руб. На всю эту сумму по векселю поставщик составит бухгалтерскую проводку:

   

   До 1 января 2000 г. по данной операции составляли бухгалтерские проводки:

   

   Величина  поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

   При невозможности установить стоимость  ценностей, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

   В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией, стоимость  которого устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

   Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок) (за оплату наличными денежными средствами; в зависимости от исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определенного количества товара и др.).