Учет финансовых вложений

     В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

     Операции  по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценны бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

     Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций  Дебет счета 97 - на проценты с момента  последней их выплаты Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

     При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

     Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

     При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  вкладов в уставные капиталы других организаций

     Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

     Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

     Денежные  вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

     При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Гтовая продукция».

     Переданное  имущество отражается на счете 58 в  согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

     Со  счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по учетным ценам.

     Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода. 
 
 

Учет  финансовых вложений в займы

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

     При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

     При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству  либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

     Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

     Начисление  и последующее получение дивидендов по займам ^в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

     Возврат займов отражают по дебету денежных и  других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

     Если  заемщик не возвращает в срок сумму  займа, то на эту должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

     Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету та 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Р четы по претензиям», и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафные санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

     Таким образом, при займе денежных средств  заимодавец составляет следующие проводки: 

       
 

     При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей  проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

     Гражданский кодекс допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

     По  целевому займу в договоре должны быть определены:

     •     конкретные цели использования полученного займа;

     •     меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Инвентаризация  финансовых вложений

     При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

•     правильность оформления ценных бумаг;

•     реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

•     сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

•     своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

     При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии> номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

     1.    Безруких П.С. Как работать  с новым Планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 112 с.

     2.    Комментарии к новому Плану  счетов бухгалтерского учета  / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. // Под пел А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001.-435 с.

     3.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебное пособие. - 4-е изд  перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

     4.    Международные стандарты финансовой  отчетности. Издание на русск. яз. - М.: Аскери-Асса, 1998.

     5.    Нормативная база бухгалтерского  учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.  Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 400 с.

     6.    Палий В.Ф. Комментарий нового  Плана счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2001. - 200 с.

     7.    Шнейдман Л.З. Рекомендации по  переходу на новый План счетов. -М.: Бухгалтерский учет, 2001. -96 с.