Учет финансовых результатов

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

    Прибыль / убыток от обычной деятельности

    6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3. Понятие и классификация расходов  организации.

    В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      Не относятся к расходам организации  затраты, связанные с осуществлением  капитальных и финансовых вложений  и непроизводственные затраты:

• по приобретению или созданию внеоборотных активов;
• по вкладам в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты МПЗ и ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы;[7]

    Прочие  расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности.

      Если указанные виды деятельности  не являются предметом деятельности  организаций, то расходы по  осуществлению этих видов деятельности  относятся к операционным расходам.

    Расходы по обычным видам деятельности формируются  из:

• расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;
• расходов по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

    Величина  оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом.

    При оплате приобретенных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

    Величина  оплаты и кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок и накидок.

    При определении величины оплаты учитывают также суммы разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет финансовых результатов

    2.1.Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности

    Организации получают основную часть прибыли  от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

    Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи», Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним[9].

    К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

    1. «Выручка»;  

    2. «Себестоимость продаж»;

    3. «Налог на добавленную стоимость»;

    4. «Акцизы»;

    9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Одновременно  себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

    Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредит;' счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Организации - плательщики экспортных пошлин могут  открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

    Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

    Записи  по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

    По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними  записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

    Покупатели  и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж [2, ст. 169].

    Дополнительные  листы книги продаж оформляются  при необходимости внесения изменений  в книгу продаж. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся вторые экземпляры счет-фактур. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, ведется в хронологическом порядке.

    Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

    Продавцы  так же ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

    Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

    При необходимости внесения изменений  в книгу продаж регистрация счета-фактуры  производится в дополнительном листе  книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

    Дополнительные  листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

    Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в  том налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство.

    При получении денежных средств в  виде оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

      Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. 
 
 
 

    2.2. Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета и налогообложения

    Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации[14, стр.380].

    В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

    Именно  поэтому при использовании обоих  методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями 31 заказчиками» и кредит)' счета 90 «Продажи».

    Одновременно  себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

    С суммы выручки организации исчисляют  НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

    При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

    При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации  отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом: