Учет финансовых результатов от основного вида деятельности

    перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на аналогичные мероприятия;

    расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

    прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

    К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

    92-1 «Внереализационные доходы»;

    92-2 «Внереализационные расходы»;

    92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

    92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

    92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и другие.

    По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

   По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

    По дебету счета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По дебету субсчета 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

    Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопостовлением дебетового оборота по субсчету 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счете 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

    Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящейся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.  

   Внереализационные доходы в учете отражаются на счетах следующими записями: 

   К-т сч.92”Внереализационные доходы и расходы,

   Д-т сч.01”Основные средства” (04,07, 08, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 50, 58) - при оприходовании излишков основных средств и других активов, выявленных при инвентаризации (нематериальных активов, оборудование к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, незавершенного основного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, незавершенного вспомогательного производства, незавершенное производства обслуживающих производств и хозяйств, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, денежных средств, ценных бумаг и др.),

   Д-т сч.01”Основные средства” (04, 07, 08, 10, 11, 15, 41, 43, 45) - при отражении дооценки основных средств и других активов (нематериальных активов, оборудования к установке, вложения во внеоборотные активы, материалов, животных, находящихся на выращивании и откормки, товаров, готовой продукции на складе, товаров отгруженных и др.)

   Д-т сч.10”Материалы” (07, 08, 11, 41) -при оприходовании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

   Д-т сч.16”Отклонение в стоимости материальных ценностей” - при отражении отклонений, приходящихся на стоимость материалов, оприходованных в связи с чрезвычайными ситуациями, а также полученных безвозмездно по договору дарения;

   Д-т сч.45”Товары отгруженные” - при принятии к учету товаров отгруженных в прошлые годы, выявленных в отчетном году;

   Д-т сч.51”Расчетный счет” (50, 52, 55) - на сумму полученных штрафов, пени, неустоек, денежных средств в возмещение организации убытков, дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток как безнадежной к получению;

   Д-т сч.52”Валютные счета” - на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов (при повышении курса), а также курсовых разниц в связи с погашением дебиторской задолженности;

   Д-т сч.57”Переводы в пути” - при отражении курсовых разниц по проданной валюте (при повышении курса ин. валюты), а также по переводам в пути (при повышении курса ин. валюты);

   Д-т сч.58”Финансовые вложения” - на полученные ценные бумаги в оплату расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, а также при отражении курсовых разниц по ценным бумагам (при повышении ин. валюты)

   Д-т сч.60”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - при отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности либо в следствии нереальности взыскания, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами; - при отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса ин. валюты), а также по дебиторской задолженности (при повышении курса ин. валюты);

   Д-т сч.62”Расчеты с покупателями и заказчиками” -при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не погашенной в связи с чрезвычайными обстоятельствами; отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса ин. валюты); отражении курсовых разниц по дебеторской задолженности (при повышении курса ин. валюты); отражении суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности;

   Д-т сч.66”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”,67”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” - при отнесении на увеличение внереализационных доходов непогашенной задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (при отказе кредитора в востребовании данного остатка); списание кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным в связи с истечением срока исковой давности; отражение курсовых разниц по кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (при снижении курса ин. валюты), а также по дебиторской задолженности (при повышении курса ин. валюты); отражении суммовых разниц по кредитам и займам по кредиторской и дебиторской задолженности;

   Д-т сч.68”Расчеты по налогам и сборам” - при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами по налогам и сборам, выраженным в иностранной валюте, по кредиторсой (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности;

   Д-т сч.71”Расчеты с подотчетными лицами” - при списании кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами в связи с истечением срока исковой давности; отражении курсовых разниц по расчетом с подотчетными лицами по кредиторской (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности; отражение суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами;

   Д-т сч.76”Расчеты с разными кредиторами и дебиторами” - при включении в состав внериализационных доходов сумм превышения страховых возмещений над ущербом от страхового случия; списании депонентской задолженности по истечении срока исковой давности; отражении курсовых разниц по кредиторской (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности;

   Д-т сч.79”Внутрихозяйственные расчеты” - при отражении у головной организации курсовых разниц по расчетам с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы по кредиторской (при снижении курса ин. валюты) и дебиторской (при повышении курса ин. валюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности;

   Д-т сч.81”Собственные акции (доли)” - при отражении превышении номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуп (при аннулировании); превышение цены перепродажи акций над фактическими затратами на их выкуп;

   Д-т сч.96”Резервы предстоящих расходов” - при списании сумм начисленных резервов предстоящих расходов, не использованным в отчетном году;

   Д-т сч.98”Доходы будущих периодов” - при списании сумм по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; при списании безвозмездно полученных денежных средств по мере признания расходов, на финансирование которых они предоставлены; при отнесении на внереализационные доходы сумм, поступивших от виновных лиц в возмещение недостач ценностей, выявленные за прошлые периоды (до отчетного года); при направлении на доходы разницы между взыскаемой и учётной стоимостью недостающих ценностей;

   Д-т сч.99”Прибыли и убытки” - при списании сальдо внереализационных доходов и расходов (убытка - превышение внереализационных расходов над доходами) ежемесячно (заключительными оборотами). 

   Внереализационные расходы в учете на счетах отражаются следующими записями: 

   Д-т сч.92”Внереализационные доходы и расходы”

   К-т сч.01”Основные средства” - при списании остаточной стоимости основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; передаваемых безвозмездно; при отражении уценки основных средст;

   К-т сч.02”Амортизация основных средств” - при начислении амортизации по основным средствам в запасе, находящимся в простое (ремонте) свыше з месяцев, начиная с 4-го месяца; при начислении недочисленной амортизации за прошлые годы;

   К-т сч.03”Доходные вложения в материальные ценности” - при списании основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование другим организациям, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; списании остаточной стоимости объектов, предназначенных для предоставления во временное пользование другим организациям безвозмездно; при отражении уценки объектов, предназначенных для предоставление во временное пользование;

   К-т сч.04”Нематериальные активы” - при списании остаточной стоимости нематериальных активов в результате их безвозмездной передачи, утраченных при  чрезвычайных обстоятельствах; отражении уценки нематериальных активов;

   К-т сч.05”Амортизация нематериальных активов” - при начислении амортизации по нематериальным активам, по которым не получен доход, а также доначислении амортизации, недочисленной в прошлые годы;

   К-т сч.07”Оборудование к установке” - на списание фактической себестоимости оборудования к установке, переданного безвозмездно, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, а также уценки;

   К-т сч.08”Вложения во внеоборотные активы” - при списании объектов (нематериальных активов) не завершенных строительством в результате безвозмездной передачи, утраты при чрезвычайных обстоятельствах, уценки;

   К-т сч.10”Материалы” (15, 16) - при списании стоимости материалов в результате безвозмездной передачи другим организациям, утраты (использования) при чрезвычайных обстоятельствах, уценки;