Раздел 12 Учет финансовых результатов  и использование  прибыли

     101-102    Учет финансовых  результатов от  обычных видов  деятельности

Счет 90 «Продажи»  предназначен для систематизации и  накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

На  этом счете отражаются,  выручка и себестоимость:

• готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

• работ и  услуг промышленного характера;

• покупных  изделий (приобретенных для комплектации);

• строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

• товаров;

• услуг по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

 
Счет 90 «Продажи»  активно-пассивный  и финансово-результатный по назначению. Счет 90 имеет 6 субсчетов.  
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы на-лога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополни-тельно открывается субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления фи-нансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.  
Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 облегчает составление отчета о прибылях и убытках, так как отражает основные позиции этого отчета.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.  
Порядок определения себестоимости зависит от методов учета затрат на производство.  
При использовании метода полной себестоимости, себестоимость продукции определяют путем списания по окончании каждого месяца косвенных расходов в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».  
При использовании метода неполной себестоимости условно-постоянные расходы непосредственно списываются в дебет счета 90.  
Дебет 90-2– Кредит 26 , 44 – списаны коммерческие и управленческие расходы.  
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Финансовый  результат по обычным  видам деятельности определяется в конце  каждого отчетного  периода, путем сопоставления  кредитового и  дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как  разница между  выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).  
Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебитом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». 
 
Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продаж;  
Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж. 
 
Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако обороты по субсчетам счета 90 в течение года не закрываются, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.  
В конце года осуществляется реформация баланса: все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9.  
Это отражается записями: 
 
Дебет 90-1 - Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;  
Дебет 90-9 - Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года. 
 
Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример

Производственное  предприятие "Альфа" согласно договору купли-продажи отгрузило предприятию  оптовой торговли "Омега" готовую  продукцию и выставило счет на сумму 64900 руб., в т.ч. НДС по ставке 18%. Прямые затраты на ее производство составили 22 000 руб., общепроизводственные- 10 000 руб., расходы на продажу-4000 руб. Предприятие "Омега" оприходовала товар и затем оплатило счет. Вся произведенная продукция продана. Согласно учетной политике "Альфа" учет затрат на производство продукции осуществляется по неполной фактической себестоимости, выпуск готовой продукции отражается на счете 43 по фактической себестоимости. Согласно договору купли-продажи переход права собственности происходит в момент отгрузки. Отразим в учете предприятия "Альфа" операции, связанные с продажей продукции. Решение оформим в виде журнала операций.

12.2. Учет операционных, внереализационных  и чрезвычайных  доходов и расходов

106-107     Учет операционных,  внереализационных доходов и расходов

Назначение счета 91 "Прочие доходы и расходы". Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия

Для обобщения  информации об операционных и внереализационных  доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К  этому счету могут быть открыты  следующие субсчета:  
91-1 "Прочие доходы";  
91-2 "Прочие расходы";  
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".  
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).  
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).  
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.  
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов

Состав операционных доходов и расходов определен  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия  в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).  
Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).  
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.  
Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).  
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:  
1) по фактическому поступлению денежных средств;  
2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.  
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".  
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: