Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2016 в 15:50, реферат
Цель работы проследить историю развития бухгалтерского учета и бухгалтерских счетов от начала становления до эпохи реформ Петра І.
Для решения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:
- раскрыть характерные особенности развития системы бухгалтерских счетов;
- понять их пути становлення.
В качестве средств обмена использовались греческие или арабские монеты или кожаные деньги.
Волости часто враждовали между собой. Для установления порядка и мира между славянами и обороны от нашествий иных племен в 862 году было создано Древнерусское государство.
Ведение княжеских хозяйств, проведение боевых набегов и осуществление торговых операций требовало имущественного и финансового учета, развитие которого затруднялось из-за отсутствия письменности. Этот недостаток скоро был устранен: грамота, изобретенная братьями Кириллом (827-869) и Мефодием (820-885), близкими семье византийского императора.
Импульс к развитию учетной мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много монастырей, ведущих огромную по тем временам и разнообразную хозяйственную деятельность. В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей. Управляющий (келарь) имел в своем подчинении казначея (ответственный за деньги) и старцев (ответственные за материальные ценности). За каждый имущественный объект отвечал целовальник (выборная должность). Для записи урожая велись специальные книги, которые служили отчетами. За ведение этих книг отвечали дьячки, а в целях контроля проводились инвентаризации. Цены на услуги церкви (крещение, венчание, отпевание и т.п.) устанавливались в зависимости от затрат на содержание монахов, а не от спроса и предложения5.
В средневековой России была относительно развита торговля. Записи о долгах велись на шкурах животных или на дощечках, которые могли быть украдены или утеряны. Поэтому суммы задолженности сличали с участниками сделок. Формируется способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих в хозяйственных процессах (коллация). Этот способ позволяет вскрыть злоупотребления, совершенные даже много веков назад.
Вышеперечисленные принципы учета получили отражение во всех сферах хозяйственной жизни нашей страны, но особенно в монастырях. Татаро-монгольские ханы рассматривали православные монастыри важнейшей хозяйственной и фискальной единицей.
В них существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей: управляющим монастырским хозяйством был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный за денежные суммы) и старцы (монахи со стажем и авторитетом, ответственные за разовые работы или за отдельные виды материальных средств); кроме того, в отделениях монастырей — пустынях выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально ответственными лицами должны были служить выборные целовальники. Это название произошло от того, что вступая в должность, целовальник целовал Крест и Евангелия, клянясь в том, что будет верно хранить вверенное ему имущество. Сведения об урожае записывались в ужимные и умолотные книги, которые велись земскими или церковными дьячками, а списание продуктов – в столовой книге. В системе учета XVII века учет прихода всегда был отделен от учета расхода. Этим, во-первых, достигался больший контроль за ценностями, в частности, материально ответственные лица не знали учетных остатков, а во-вторых, достигалось удобство в хронологической регистрации фактов хозяйственной жизни. Продолжительность отчетного периода не была точно установленной. Отчетность сопровождалась инвентаризацией, причем не натуральные остатки сличались с учетными, а учётные – с натуральными6.
С начала XVIII в. значение монастырей в народном хозяйстве снижается в связи с реформами Петра I, ограничившими неприкосновенность монастырских хозяйств, а в 1764 г. их земельная собственность была секуляризирована и передана государству.
Из XVII века до нас дошло несколько учетных памятников, позволяющих реконструировать систему учета. Так, при возобновлении стенной иконописи в Московском Успенском соборе в 1642-1643 годах была установлена следующая схема документации7:
1) указ;
2) смета;
3) приходная книга денег;
4) расходная книга денег;
5) отдельные книги для прихода и расхода пшеницы, клея, воска, свечей, бумаги, гвоздей;
6) книги выполненных работ.
Производственный учет складывается в России во второй половине XVII века.
Ознакомление с учетом, который вел Афанасий Фонвизин по Тульским и Каширским металлургическим заводам, показывает, что имели значение три книги:
1) переписная, содержащая инвентарную опись и «штатное расписание»,
2) приходная
3) расходная.
Учет был централизован, записи велись в приходной и расходной книгах в строго хронологическом порядке без систематизации по заводам. Расходная книга представляла собой платежную ведомость, где за неграмотных расписывался дьяк. Предмет учета составляет движение денег, а не материальных средств. Отпуск готовой продукции выполнялся безвозмездно. Казна выдавала наличные деньги на возмещение текущих расходов. Бухгалтер одновременно выполнял функции кассира.
В промышленных предприятиях велась большая деловая переписка. Ее цели сводились к тому, чтобы «выбить» дефицитные материалы, или объяснять плохую работу, или «подстегнуть» исполнителей.
Учет по стадиям находим на монетном дворе.
Каждому переделу соответствовала отдельная книга, кроме того, отражалось: 1) поступление сырья и отходов;
2) золотничной пошлины брутто и нетто в переводе на деньги;
3) запись зарплаты мастеров и финансового результата.
Торговля, особенно мелочная, была относительно развита в средневековой России. Главным приемом в торговом учете был контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях, и истоки его надо искать в истории Новгорода и Пскова.
Контокоррентные счета по кредитным операциям в «банках» Древней Руси вели на специальных досках — «карточках». В Новгороде при займах давались долговые расписки и составлялись записи.
В учете товаров в торговле преобладал партионный метод со стоимостной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни, Однако, ознакомление с «Книгой икряной и поташной отдачи» заставляет сделать вывод, что чисто натуральный учет товаров был распространен, по крайней мере, не меньше, чем натурально-стоимостной8.
Для XVII века характерно, что учетные регистры были одновременно и отчетными документами. Например, отчет о работе портовой экспедиции в Персии за 1663-1665 года начинается с перечня оприходованных ценностей. Далее идет опись списаний, выручка, и выведенная разность между оприходованными ценностями и выручкой показывала сумма прибыли.
В розничной торговле, вопреки законодательным предписаниям, велся учет по стоимостной схеме.
Основу учета в государственном хозяйстве составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг. В начале каждого года или в конце текущего года под руководством опытных дьяков составлялись окладные книги. Каждый приказ ведал сбором налогов, и в каждом приказе открывалась самостоятельная окладная книга на ту область государства, которая закреплялась за данным приказом для покрытия его расходов. Все записи в окладных, приходно-расходных книгах велись по городам, входившим в состав приказной области. В начале каждого года каждому городу выписывались недоимки прошлых лет с указанием видов недоимок. Текущие записи выполнялись на основе первичных документов, причем по каждому городу учет велся по видам поступлений, их было 127.
Сохранившиеся документы Поместного приказа показывают, что для записи расходных операций уже требовался оправдательный документ или приказ начальствующего лица, причем каждый оправдательный документ должен был иметь резолюцию дьяка, а в тексте резолюции прописью проставлялась сумма, подлежащая выдаче.
Записи в учете выполнялись в ряде книг, содержание каждой записи включало9:
1) дату;
2) текст (наименование поставщика или контрагента, количество и качество поступивших предметов, цена за единицу, сумма);
3) отметку о характере купленного товара (назначение предмета, когда была произведена покупка, кто покупал, кто составлял расходную смету);
4) расписку в получении денег;
5) отметку об употреблении приобретенных предметов.
Однако такой порядок не гарантировал от злоупотреблений, не делалось все, чтобы уменьшить их число. В связи с этим особое внимание уделялось правилам оформления первичных документов. Так, чтобы «принять документ к проводке», т.е., прежде чем записать в учетной книге, должна была быть сделана отметка дьяка: «Дать деньги». Причем дьяк должен был проконтролировать выполнение. Результат контроля отмечался в учетной книге проставлением надписей: «Дано» или «Взято». Практически резолюции писались заранее мелкими служащими, а дьяк потом их просто подписывал10.
В некоторых приказах велась запись о начислении, а дьяк делал отметку об исполнении: дано, зачтено, взято и т.п., в других приказах составлялись две записи о начислении и уплате. Иногда отметка об исполнении сопровождалась подписью получателя или его доверенного лица.
В приказе Нижегородской чети существовал более совершенный, другой порядок.
Смета расходов и доходов составлялись в виде отчета за истекший год по окладным книгам.
В разрядном приказе золотые и золоченые монеты укладывались отдельно.
Учет жалованья в Устюжской чети велся таким образом, что все лицевые счета были сгруппированы по сумме годового жалованья, причем за отработанное время зарплата не учитывалась.
В Новгородской чети вели 2 книги — приходную и расходную.
Развитая и сложная система учета имела место в Приказе Ратных людей. Учет был систематизирован, на каждый вид доходов и расходов составлялась отдельная книга:
1) приходная с посадов,
2) приходная с дворян московских,
3) приходная с бояр, и сокольничих, и с думных людей,
4) домашняя с московских чинов людей,
5) приходная жилецкая и т.п.
При Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ Счетных дел. Его сотрудники периодически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам, изымали в бюджет не использованные приказами денежные средства. Для проведения ревизий в других городах вызывали в Москву в приказ целовальников с учетными книгами и оправдательными документами.
Рассматривая развитие учета в России, необходимо отметить, прежде всего, одну важную особенность экономической жизни страны, роднящей ее с восточными государствами.
Кратко суть этой особенности можно свести к тому, что в России экономическая жизнь никогда не протекала вне государственного контроля, поэтому и учет всегда был предметом государственной регламентации, а история бухгалтерии в России — это история государственного влияния на учет.
Идея государственности пронизывает всю русскую историю, но эта идея, преломленная через духовный склад нашего народа, привела к весьма своеобразному типу учета. Рассматривая его многовековую историю, можно выделить целый рад существенных принципов, определяющих глубинные содержательные основы российской учетной мысли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Поленова С.Н. Отечественная система регулирования бухгалтерского учета [Текст] // Международный бухгалтерский учет. - 2011.- № 4. – С.17.
2 Домбровская Е.Н. Эволюция бухгалтерского учета на государственных предприятиях в России: историко-правовой аспект [Текст] // Все для бухгалтера. -2010. - N 4. – С.40.
3 Бухгалтерское дело [Текст]: Учеб. пособие / В.М. Корнева, М.А. Скороход, И.И. Скороход, О.В. Корнева.- М.: Академия труда и социальных отношений, 2009.- С.87.
4 Булгакова С.В. Основы балансоведения [Текст]: Учебное пособие. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005. - С.95.
5 Родина Л.Н. Этапы развития бухгалтерского учета [Текст]: Учебное пособие / Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко.- Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – С.54.
6 Соколов В.Я. История бухгалтерского учета [Текст]: учебник (гриф УМО) / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2006. – С.84.
7 Черных И.Н., Моисеева И.В. История бухгалтерского учёта [Текст]: Учебное пособие. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005. - С.6.
8 Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Бухгалтерское дело [Текст]: учебник.- М.: Эксмо, 2009.- С.75.
9 Быкова А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учебник.- М.: Госфиниздат, 1962.- С.66.
10 Домбровская Е.Н. Эволюция бухгалтерского учета на государственных предприятиях в России: историко-правовой аспект [Текст] // Все для бухгалтера. -2010. - N 4. –С.43.