Учет дебиторской задолжности

Введение

Правильная организация  бухгалтерского учета расчетов с  покупателями и заказчиками приводит к ускорению оборачиваемости  оборотных средств и своевременное  завершение финансовой операции.

Каждое предприятие в  процессе своей хозяйственной деятельности заключает договоры на продажу товароматериальных ценностей, работ и услуг. При  этом уровень невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов в настоящее время достаточно высок. Возникающие при этом конфликты  интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества. Вместе с  тем, правильная организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и  заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости  оборотных средств и своевременное  завершение финансовой операции.

Учет дебиторской  задолженности.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества  организации имущественные требования к другим лицам, являющимися ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

Для проверки обоснованности сумм дебиторской задолженности  числящейся на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками", необходимо провести полную инвентаризацию расчетов. Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п.п.3.44 - 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. Проведение и документальное оформление инвентаризации дебиторской задолженности заключается в следующем:

1. Руководитель издает  приказ о проведении инвентаризации, назначая комиссию, срок ее проведения, ответственного за ее проведение.

2. По результатам инвентаризации  составляются: приложение к форме  № ИНВ-17 «Справка к акту №__»,  и форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденные постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998 г. №  88.

3. После этого составляется  акт на списание дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности. Этот акт  утверждает руководитель организации. 

4. Списание дебиторской  задолженности оформляется приказом  или распоряжением руководителя  организации.

Правовой аспект создания резерва по сомнительным долгам.

Не секрет, что каждое предприятие стремится в рамках закона уменьшить налогооблагаемую прибыль. Один из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам.

В настоящее время сомнительным долгом может быть признана задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (самим налогоплательщиком), выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, просрочка исполнения обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), частично или полностью оплаченных налогоплательщиком заранее (авансом), не может служить основанием для включения образовавшейся задолженности контрагента перед налогоплательщиком в состав резерва по сомнительным долгам.

Следует обратить внимание на то, что до вступления в силу новой  редакции п. 1 ст. 266 НК РФ задолженность, образовавшаяся в результате невыполнения контрагентом налогоплательщика обязательств по поставке оплаченных товаров (выполнению работ, оказанию услуг), могла включаться в резерв по сомнительным долгам в  полном объеме. Новая редакция п. 1 ст. 266 НК РФ не позволяет включать в  резерв по сомнительным долгам также  и задолженность, образовавшуюся в  связи с реализацией налогоплательщиком имущественных прав.

Определение и  отражение резерва по сомнительным долгам в учете.

Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности на последний день отчетного (налогового) периода в  следующем порядке.

Резерв создается по каждому  сомнительному долгу, не погашаемому  в течение 45 дней, если он не обеспечен  залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма  создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода.

По результатам инвентаризации необходимо составить акт сверки (ф. ИНВ-17). На его основе трудно принять  верное решение по списанию. Указанный  документ не содержит информации о  состоянии текущей задолженности, по которой не истек срок исполнения договора. Поэтому, помимо акта желательно разработать приложение к нему, в котором должны быть отражены следующие моменты:

• текущая (непросроченная) дебиторская задолженность, по которой не истек срок исполнения договора или установленный предельный срок (3 месяца) исполнения обязательств по расчетам;
• просроченная дебиторская задолженность:
• истребованная надлежащим образом, по которой истек или не истек срок исковой давности;
• неистребованная, по которой истек срок исполнения договора и (или) срок исполнения обязательств по расчетам;

Чтобы приложение к инвентаризационному  акту также имело силу, форму необходимо закрепить в положении о документообороте. В этом случае на ее основе можно  будет принимать обоснованное (с  точки зрения налоговиков) решение  о формировании и размере резерва  по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Безнадежным долгом является долг, по которому истек срок исковой  давности или который невозможно взыскать. Если общая сумма безнадежных  долгов окажется больше суммы резерва, то эта разница включается во внереализационные  расходы.

Списание дебиторской  задолженности за счет созданного резерва  не считается ее аннулированием, она  отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» по дебету, в течение 5 лет. Поступление сумм задолженности, ранее  списанной за счет резерва по сомнительным долгам, одновременно списывается в  бухгалтерском учете с забалансового  счета.

В бухгалтерском учете  переносить остатки резерва по сомнительным долгам можно в том же порядке, который установлен НК РФ, утвердив такую методику в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается с учетом сумм созданного резерва, то есть остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в  пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

Вывод

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, нереальных к взысканию долгов в  связи с истечением срока исковой  давности (банкротством или ликвидацией  организации-должника). Создание резерва  смягчает отрицательные последствия  списания безнадежных долгов, но не устраняет их, поэтому организациям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками.

Таким образом, правильно  организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками, позволит руководителю оперативно принимать  стратегическое решение, от которого будет  зависеть платежеспособность организации в целом, а создание резерва по сомнительным долгам позволит минимизировать налог на прибыль.