Учет арендных операций

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ              3

1.              ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ              5

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в РФ              5

1.2 Сущность и субъекты арендных отношений              12

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета арендных операций              15

2.              ЗАО «МИШУТКА» — экономический субъект

исследования              20

2.1 Технико-экономическая характеристика              20

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности              26

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики              32

3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета арендных операций   в зао «Мишутка»              35

3.1 Бухгалтерский учет оперативной аренды основных средств              35

3.2 Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга)              48

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета арендных операций в ЗАО «Мишутка»              50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ              53

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ              57

ПРИЛОЖЕНИЯ              60

ВВЕДЕНИЕ

С развитием в нашей стране рыночной экономики существенно возросло и количество субъектов, участвующих в данных отношениях. Наметилась тенденция развития бизнеса за счет малых и средних предприятий. Таким организациям часто не под силу, особенно на этапе организации бизнеса, приобретение в собственность  объектов основных средств.

В настоящее время большинство российских предприятий не имеет достаточной суммы собственных денежных средств для приобретения современного производственного оборудования. В связи с этим возникает необходимость привлечения дополнительных средств, самым распространенным способом которого является получение банковских кредитов. Одним из альтернативных видов организации финансирования является аренда имущества.

Поскольку каждая организация на территории Российской Федерации обязана вести бухгалтерский учет все совершенных хозяйственных операций, возрастает и роль бухгалтерского учета арендных отношений, которые получили в той или иной форме в последние годы большое распространение.

На сегодняшний день практически нет организаций, которые не сдавали бы в аренду  или не арендовали сами объекты имущества.

В свете вышеизложенных фактов актуальность изучения организации учета арендных отношений на предприятии представляется очевидной.

Целью курсовой работы является исследование особенностей учета расчетов арендных отношений, а также разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета аренды в ЗАО «Мишутка».

Поставленная цель работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

        изучение теоретических аспектов организации аренды (нормативного регулирования данного вида расчетов, их документального оформления и порядка отражения в учетных регистрах);

        оценку практики учета расчетов по аренде на действующем предприятии, изучение эффективности учета и управления расчетами;

        составление рекомендаций по совершенствованию учета арендных операций в выбранной организации.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные и нормативно-справочные документы, а также труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета по избранной проблематике.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили следующие методы научного познания: абстрактно-логический, балансовый, выборки, группировки, анализа, синтеза, сравнения, а также общенаучные методы.

В качестве объекта исследования выступают операции по арендным отношениям.

Предметом исследования выступила организация и методика бухгалтерского учета арендных операций ЗАО «Мишутка».

В соответствии с поставленными задачами курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты арендных отношений.

Во второй главе рассматривается организационно-экономические условия и оценка финансовой деятельности организации, основные направления деятельности ЗАО «Мишутка», анализируются показатели деятельности общества за период 2008  2010 гг., дается оценка существующей постановки ведения бухгалтерского учета.

В третьей главе рассматривается порядок учета арендных операций в ЗАО «Мишутка» и даются рекомендации по его совершенствованию.

1.                 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в РФ

Переход России к рыночной экономике в начале девяностых годов вызвал необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в стране. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями. Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна, однако конкретные направления ее вызывали дискуссии у ученых и специалистов. Обсуждался вопрос, в какой мере при реформе отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и каким именно мировым опытом следует воспользоваться России. Было немало высказываний в пользу выбора в качестве ориентира для реформирования бухгалтерского учета в России национальных стандартов тех зарубежных стран  членов ЕС, совокупность экономических и политических условий которых наиболее близка России, например, Франции или Германии. Другие мнения сводились к тому, что ориентиром должны служить US GAAP в связи с наличием большого числа компаний США на российском рынке. Высказывалось мнение и о том, что российским организациям целесообразно использовать как US GAAP, так и Директивы ЕС в зависимости от того, с какими иностранными партнерами они имеют дело.

В первые годы реформирования бухгалтерского учета была принята Постановлением Правительства РФ от 12.02.1993 г. №121 «Программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». В ней предусматривались мероприятия по переходу на международную учетную практику.

При подготовке программы и других решений Правительства РФ за основу при проведении работы по реорганизации бухгалтерского учета были взяты МСФО, разрабатываемые и принимаемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В конце 1997 г. увидела свет Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при  Министерстве финансов РФ,  Президентским советом  Института профессиональных бухгалтеров  29.12.1997 г.

Данная Концепция является основной построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана:

     быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету,

     быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированными нормативными актами,

     обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Разработанная концепция фактически содержала теоретические основы учета, опирающиеся на передовой международный опыт, и явилась документом, определившим задачи по реорганизации российской системы бухгалтерского учета на длительный период.

Практическая реализация мероприятий по адаптации российской учетной системы к рыночным условиям хозяйствования начала осуществляться во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 03.04.1997 г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «Порядок во власти — порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)». Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [9].

Исходя из содержания программы в данный период необходима трансформация бухгалтерского учета в направлении соответствия современной системе общественных отношений и гражданско-правовой среды.

Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в распоряжении Правительства РФ от 22.05.1998 г. № 58-р был утвержден План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. По состоянию на 31.12.2005 г. было принято и использовалось в практической работе 20 положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), представляющих национальные бухгалтерские стандарты (ПБУ), соответствующие отдельным МСФО.

В процессе реформирования учета в соответствии с программой был создан новый понятийный аппарат, отражающий мировые тенденции и условия рыночной экономики, выделены новые объекты бухгалтерского учета и созданы методики формирования информации о них. В процессе реформирования была выявлена целесообразность составления бухгалтерской отчетности отдельных юридических лиц и консолидированной отчетности групп организаций согласно МСФО.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета был создан Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), представляющий некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями, который объединил аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов, представляющих руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб организаций, аудиторских и консалтинговых организаций, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита высших учебных заведений, специалистов финансового менеджмента. Институт профессиональных бухгалтеров России как общественная профессиональная организация в 2001 г. принят в Международную федерацию бухгалтеров, а в Наблюдательном комитете Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) сформировано представительство России.

Институтом профессиональных бухгалтеров России с участием представителей Минфина России разработаны Положения об аттестации профессионального бухгалтера, Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера. Разработанные документы используются для подтверждения бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей в соответствии с принятой практикой развитых стран.

В 2004 г. по решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004. Она принята на период 2004  2010 гг., связана с наличием в настоящее время благоприятных условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, а также с тем, что в обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Кроме направлений развития учетной системы в принятом документе представлены этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе. На период 2004 2007гг. они включают:

— обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам. Среди общественно значимых хозяйствующих субъектов выделяют открытые акционерные общества, иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации;

— утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

— совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

— создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

— активизацию участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;

— усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности;

— совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности;

— развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности, аудиторской деятельности [28, c. 311].

В 2008  2010 гг. концепцией предусмотрены следующие мероприятия:

— перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности остальных хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам;

— оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО вместо российских стандартов;

— укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

— дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;

— развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;

— расширение сферы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

Однако, существующая в РФ система согласования и принятия нормативных актов, приводит к тому, что намеченные мероприятия значительно опаздывают во времени.

Так, обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, намеченный на период 2004  2007 гг.,  произошел только в середине 2010 г. с принятием Федерального закона от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [7].

В соответствии с данным законом составлять консолидированную отчетность обязаны кредитные организации, страховые организации, а также иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

При этом организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации.

Порядок признания для применения на территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, определен Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107 [10].

Под признанием документов международных стандартов понимается процесс принятия решения о введении каждого документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации, заключающийся в последовательном осуществлении следующих действий:

а) официальное получение от Фонда документа международных стандартов;

б) экспертиза применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации (далее - экспертиза);

в) принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации;

г) опубликование документа международных стандартов.

Признанный документ международных стандартов вступает в силу на территории Российской Федерации поэтапно. На I этапе признанный документ международных стандартов вступает в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями в сроки, определенные в этом документе, но не ранее его официального опубликования. На II этапе признанный документ международных стандартов вступает в силу на территории Российской Федерации для обязательного применения организациями в сроки, определенные в этом документе.

Приказом Минфина РФ от 22.11.2011г. № 156н «Об определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности» в качестве официального печатного издания для опубликования МСФО и их Разъяснений, изменений и иных документов, определенных Фондом Международных стандартов финансовой отчетности в качестве неотъемлемой части МСФО определен журнал «Бухгалтерский учет» [11].

Приказ Минфина РФ от 25.11.2011г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [12] ввел в действие на территории РФ 37 МСФО и 26 Разъяснений МСФО, в том числе Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» и Разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы». Все указанные МСФО и Разъяснения планируются к публикации в журнале «Бухгалтерский учет» в первом полугодии 2012 г.

Среди особо значимых из проведенных на сегодняшний день реформ бухгалтерского учета можно отметить принятие нового закона «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ), вступающего в силу с  1 января 2013 г.  Целью закона является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Кроме того, в течении 2010 — 2011 гг. проведена работа по усовершенствованию и приведению к общим требованиям действующих нормативных актов бухгалтерского учета. В частности, были внесены поправки в действующий закон «О бухгалтерском учете», в ряд действующих  ПБУ, а также приняты новые ПБУ.

В качестве одного из основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 г. (утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. № 1663-р) определено продолжение работы по совершенствованию системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышение ответственность за своевременность и содержание раскрываемой информации. Важнейшей задачей при этом является совершенствование правил и процедур проведения бухгалтерского учета, отчетности и аудита на основе международно признанных стандартов.

Также приказом  Минфина России  от  30.11.2011 г.  № 440 утвержден План  на 2012 — 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации   на основе Международных стандартов финансовой отчетности [13]. Основными направлениями развития определены повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества  бухгалтерской (финансовой) отчетности, развитие профессии  и международное сотрудничество.

1.2 Сущность и субъекты арендных отношений

Нормативное регулирование арендных отношений установлено в Гражданском кодексе РФ. Вторая часть ГК РФ раскрывает понятие договора аренды и устанавливает особенности его заключения.

Так, согласно ст. 606 «Договор аренды»  ГК РФ [2] по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Таким образом, исходя из понятия договора аренды, в качестве объекта арендных отношений выступает имущество, передаваемое в аренду, а субъектами являются стороны договора, то есть арендодатель и арендатор.

Также к субъектам арендных отношений можно отнести и другие структуры, участвующие в процессе заключения договора аренды. К таким структурам относятся риэлтерские фирмы и центры по подбору недвижимости, органы Федеральной регистрационной службы и Кадастра, органы технической инвентаризации, нотариальные конторы и другие.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором (ст. 611 ГК РФ).

Договор аренды является возмездным договором и предусматривает плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (ст. 614 ГК РФ).

При заключении договора аренды необходимо иметь ввиду, что Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

Кроме того, отдельные виды договоров аренды предусматривают их государственную регистрацию. Так, Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусматривает государственную регистрация аренды недвижимого имущества, которая проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого недвижимого имущества.

Государственной регистрации подлежат договоры аренды недвижимого имущества, заключенные не менее чем на один год (статья 26 Земельного кодекса РФ, статья 651 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, вторая часть ГК РФ устанавливает особенности отдельных видов аренды и аренды отдельных видов имущества, к которым относятся: прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг).

Особенности финансовой аренды (лизинга) также регламентируются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [6]. Принятие отдельного закона для данного вида аренды обусловлено широким распространением лизинга в последние годы и необходимостью более детального его регулирования.

По договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета арендных операций

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5] регламентирует организацию и порядок ведения как всего бухгалтерского учета, так и учета арендных отношений, во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, а также в филиалах и представительствах иностранных организаций. Закон устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета, оформлению и содержанию первичных учетных документов и регистров, а также порядок проведения инвентаризации обязательств. Кроме того, в законе «О бухгалтерском учете» указано, какие именно сотрудники организации должны иметь право подписи документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Арендные операции влекут возникновение как у арендодателя так и у арендатора налоговых обязательств, которые в свою очередь регулируются Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Основной особенностью синтетического учета арендных отношений у арендодателя является определение принадлежности доходов от сдачи имущества в аренду в составе доходов арендодателя.

Так, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (счет 20, 26, 44 и др.), а доходы  на  счете учета выручки от продажи ( счет 90).

Кроме того, признание доходов от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности накладывает и свои особенности на принятие объектов основных средств к учету.

Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [14] предусматривает, что  основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Для учета данных объектов основных средств предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [18], на котором материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Амортизация по этим объектам основных средств, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Более подробно основные бухгалтерские проводки по арендным отношениям представлены в прил. 1.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» [5], все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами (оправдательными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Большинство первичных документов имеют унифицированную форму, определенную нормативными актами. Согласно п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете», первичные документы, форма которых нормативными актами не установлена, разрабатываются организацией самостоятельно.

Основные первичные документы по учету операций аренды представлены в табл. 1.1.

Одним из средств контроля за состоянием расчетов с арендаторами, а также наличием имущества является инвентаризация.

Инвентаризация расчетов с арендаторами осуществляется посредством составления актов сверок, основное назначение которых — подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора [26, c. 275].

Таблица 1.1

Основные первичные документы по учету арендных операций

Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности, а именно: номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.); номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.); номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.); суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.

Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий, как правило, пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

Инвентаризация имущества, сдаваемого в аренду, оформляется по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».  В настоящий альбом включены унифицированные формы по учету результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей. К формам даны краткие указания по их применению и заполнению. Применение унифицированных форм первичной учетной документации, включенных в альбом, распространяется на юридические лица всех организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок осуществляется согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному закону от 29.10. 1998г.  № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [6].

Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

В бухгалтерском учете предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

2.                 ЗАО «МИШУТКА» — экономический субъект исследования

2.1. Технико-экономическая характеристика

Закрытое акционерное общество «Мишутка» (далее ЗАО «Мишутка» или общество) создано  в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных  обществах»,  иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Место нахождения общества:  350058, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Уральская, 75.

Общество является юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

В настоящее время основным видом деятельности общества является получение прибыли за счет сдачи в аренду недвижимого имущества, принадлежащего обществу на праве собственности.

В соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг основным видом деятельности ЗАО «Мишутка» являются услуги по управлению эксплуатацией нежилого фонда, предоставляемые за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 70.20.2). Доля дохода от указанного вида деятельности в общей сумме доходов за последние 3 года равна 100 %.

Основная хозяйственная деятельность ЗАО «Мишутка» не имеет сезонного характера.

Основным рынком, на котором ЗАО «Мишутка»  осуществляет свою деятельность является РФ, Краснодарский край, город Краснодар.

Основные факторы, которые могут негативно повлиять на сбыт  ЗАО «Мишутка» продукции (работ, услуг): изменения в государственном регулировании отрасли; увеличение стоимости электроэнергии и теплоэнергии; инфляция. В качестве возможных действий по уменьшению такого влияния могут выступить: привлечение инвестиций, сокращение издержек производства и иных расходов, пересмотр программ капиталовложений. Для минимизации влияния инфляции планируется повысить оборачиваемость оборотных средств. Для уменьшения риска, вызванного инфляцией, предполагается проведение мероприятий по сокращению внутренних издержек.

ЗАО «Мишутка» не ведет совместную деятельность с другими организациями, не участвует в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях, а также не имеет дочерних и/или зависимых обществ.

На сегодняшний день территорией деятельности ЗАО «Мишутка» является Карасунский округ города Краснодара, который находится в непосредственной близости от промышленной части города. В пределах «шаговой» доступности расположен ряд жилых микрорайонов. Кроме того, близость одной из центральных автострад края, позитивно  влияет на привлечение потенциальных арендаторов. Таким образом, территория деятельности общества является перспективной для развития.

Основными существующими конкурентами ЗАО «Мишутка» являются оптово-розничный рынок «Кормилица» и оптово-розничный рынок «Гарант», осуществляющие свою деятельность на территории того же внутригородского округа в непосредственной близости от него.

В качестве факторов, обеспечивающих конкурентоспособность общества, можно отметить следующие: выгодное расположение в черте города Краснодара объектов недвижимого имущества, сдаваемых в аренду; средний уровень ставки арендной платы за предоставляемое в аренду недвижимое имущество, обеспечение сдаваемых в аренду объектов всеми необходимыми коммуникациями, хорошее физическое и техническое состояние объектов недвижимого имущества, сдаваемых в аренду.

Организационная структура ЗАО «Мишутка» представлена на рис.2.1.

Рис. 2.1.  Организационная структура ЗАО «Мишутка»

Руководство ЗАО «Мишутка» осуществляется директором, который является единоличным исполнительным органом общества. Директор назначается на должность общим собранием акционеров общества сроком на три года и возможностью переизбираться неограниченное число раз. Основные полномочия директора общества, его права и обязанности закреплены в уставе ЗАО «Мишутка».

В организации созданы следующие отделы: бухгалтерия, юридический отдел, секретариат, служба эксплуатации, служба обслуживания.

Руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер. Юридический отдел обеспечивает юридическую базу деятельности организации. Основной обязанностью юридического отдела ЗАО «Мишутка» является разработка и заключение договоров, что позволяет участникам предстоящей сделки контролировать все вопросы, которые могут возникнуть у сторон в процессе сотрудничества.

В компетенцию служб эксплуатации и обслуживания входит обеспечение арендаторов условиями, предусмотренными договорами аренды.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед трудовым коллективом и партнерами по заключаемым договорам согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги, и необходимости обеспечения собственного производственного и социального развития.

Главным источником для оценки экономического состояния общества является его финансовая отчетность ­ Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (прил. 2).

Основные экономические показатели деятельности общества за 2008  2010 гг. представлены в табл. 2.1.

Как видно из таблицы, все основные показатели, характеризующие деятельность общества в рассматриваемом периоде показали положительную динамику.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ЗАО «Мишутка»

Так, выручка от продаж выросла на 114,6% и составила в 2010 г. 97654 тыс.р. Рост выручки от продаж привел к росту таких показателей как прибыль от продаж и чистая прибыль, которые выросли за период на 111,0% и 142,3% соответственно. В результате прибыль от продаж за 2010 г. составила 2736 тыс.р., а чистая прибыль 1614 тыс.р.

На рост выручки от продаж и прибыли оказало влияние привлечение новых арендаторов за счет ввода в эксплуатацию дополнительных помещений.

Этим в частности объясняется и динамика себестоимости проданной продукции, которая выросла за период на 115,2% и составила в 2010 г. 89349 тыс.р.

Среднегодовая стоимость основных средств выросла за счет строительства новых площадей для сдачи в аренду и составила в 2010 г. 7860 тыс.р., что выше уровня 2008 г. на 2484 тыс.р.

Среднегодовая стоимость оборотных средств также выросла на 117,3% и составила в 2010 г. 11143 тыс.р. Основным источником роста оборотных средств является дебиторская задолженность. При этом в Обществе выросла оборачиваемость дебиторской задолженности с 21,3 дней в 2008 г. до 22,0 дней в 2010 г.

Численность персонала общества оставалась практически неизменной, в тоже время произошло увеличение среднемесячной заработной платы на 121,3%. Это привело к росту фонда оплаты труда на 2320 тыс.р.

В анализируемом периоде у общества отмечаются низкие показатели рентабельности, что связано в первую очередь с затратами на капитальный ремонт и строительство новых объектов недвижимости.

Результаты деятельности ЗАО «Мишутка» в сфере основной деятельности являются удовлетворительными, и, соответствуют тенденциям развития отрасли. Причинами, обосновывающими полученные результаты деятельности, явились — проведение реконструкции зданий, строений, сооружений для обеспечения арендаторов помещениями и оборудованием, отвечающими современным условиям.

К факторам и условиям, повлиявшим на деятельность общества в анализируемом периоде, относятся:

— экономический кризис  возникновение вероятности снижения выручки от реализации услуг,

— закрытие предприятий  уменьшение количества потребителей услуг, возможность уменьшения выручки общества от реализации услуг,

— благоприятное расположение ЗАО «Мишутка» в черте города  привлечение новых потребителей основных услуг общества, что компенсирует влияние двух вышеназванных факторов.

К существенным факторам, которые могут в наибольшей степени негативно повлиять на возможность получения обществом в будущем таких же или более высоких результатов, по сравнению с результатами, полученными за последний отчетный период, относятся: рост конкуренции; инфляция.

2.2             Анализ основных финансовых показателей деятельности

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность непосредственно зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение предприятия, и, наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Значит, устойчивое финансовое состояние предприятия – это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Следовательно, финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности предприятия должна обеспечивать планомерные поступления и расходования финансовых ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Финансовое состояние предприятия приходится анализировать не только руководству предприятия, но и его учредителям, инвесторам с целью изучения эффективности использования ресурсов, банкам — для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщикам — для своевременного получения платежей, налоговым инспекциям — для выполнения плана поступления средств в бюджет и так далее.

Анализ основных показателей деятельности предприятия, используемых при оценке финансового состояния, позволяет своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Дадим краткую оценку результатам деятельности и финансовому состоянию ЗАО «Мишутка» за период 20082010 гг. Для анализа воспользуемся информацией, содержащейся в годовой бухгалтерской отчетности общества за указанный период (прил. 2).

Анализ финансового состояния общества целесообразно начать с анализа состава и структуры его активов и пассивов. Для это составим аналитический баланс ЗАО «Мишутка» (табл. 2.2).

Как видно из табл. 2.2, за анализируемый период произошло увеличение активов общества на 4284 тыс.р. Активы общества выросли на 3044 тыс.р. за счет внеоборотных активов  и на 1240 тыс.р.  за счет оборотных активов.

При этом наблюдается тенденция роста величины внеоборотных активов в структуре активов общества. Так, если в 2008 г. внеоборотные активы составляли 38,4% от величины всех активов, то в 2010 г. их доля выросла до 45,2%. Соответственно произошло снижение доли оборотных активов на 6,7%, которая составила в 2010 г. 54,8%.

Таблица 2.2

Анализ состава и структуры баланса ЗАО «Мишутка»

Подобная динамика объясняется основным видом деятельности общества — сдача имущества в наем, при котором главная роль в структуре активов отводится как раз стоимости сдаваемых в аренду объектов основных средств.

Основным источником роста имущества общества стал собственный капитал, доля которого в структуре пассивов выросла на 7,9% и составила в 2010 г. 30,5%. Положительным моментом является рост собственного капитала за счет нераспределенной прибыли, что говорит об эффективности деятельности общества.

Так же положительной динамикой является значительное снижение величины долгосрочных займов и кредитов, которые снизились на 2373 тыс.р. или на 18,1% и составили в 2010 г. 2891 тыс.р. или 13,9% от величины всех пассивов. Снижение доли заемных средств в структуре пассивов свидетельствует о росте финансовой независимости общества.

В то же время имеет место тенденция роста краткосрочных заемных обязательств, величина которых выросла за период на 8,2% и составила в 2010 г. 10,5%  от величины всех пассивов.

Доля кредиторской задолженности в обществе за период изменилась не значительно и составила в 2010 г. 45,1% от всех пассивов ЗАО «Мишутка». При этом основная часть кредиторской задолженности принадлежит задолженности перед поставщиками и подрядчиками (26,4% в 2010 г. от величины всех пассивов).

Далее проведем расчет основных показателей, характеризующих ликвидность и платежеспособность ЗАО «Мишутка». Расчет показателей проведем на основе представленных ниже формул (табл. 2.3).

Для наглядности полученной информации и удобства анализа  поместим все выше перечисленные показатели в таблицу  (табл. 2.4).

Таблица 2.3

Система показателей, характеризующих ликвидность и платежеспособность

Как видно из табл. 2.4 за анализируемый период произошло снижение практически всех показателей, характеризующих ликвидность и платежеспособность общества. Коэффициент абсолютной ликвидности, который характеризует возможность погашения краткосрочных обязательств наиболее ликвидными активами (денежные средства и ценные бумаги), снизился за период на 0,13 пунктов и составил в 2010 г.  0,34 пункта.

Нормативным значением для данного коэффициента в практике финансового анализа признается значение в диапазоне от 0,2 до 0,5, то есть за счет наиболее ликвидных активов должно покрываться от 20% до 50% краткосрочных обязательств. Несмотря на отрицательную динамику, коэффициент абсолютной ликвидности находится в обществе на должном уровне.

Таблица 2.4

Система показателей, характеризующих ликвидность и платежеспособность ЗАО «Мишутка» за период 2008 — 2010 гг.

Отрицательную динамику показал и коэффициент текущей ликвидности, снизившись за период на 0,37 пунктов. Нормативные значения коэффициента установлены в пределах от 1 до 2. Нижняя граница коэффициента обусловлена тем, что оборотных средств должно быть достаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Более низкий уровень показателя свидетельствует о слабой платежеспособности предприятия, что и наблюдается в ЗАО «Мишутка», коэффициент текущей ликвидности которого в 2010 г. равен 0,99.

Наиболее существенную отрицательную динамику показали чистые активы общества. Которые снизились на 2818 тыс.р. и составили в 2010 г. отрицательную величину -156,о тыс.р. Подобная тенденция говорит о том, что все оборотные активы общества сформированы за счет заемных источников финансирования, что отрицательно сказывается на платежеспособности организации.

В то же время намечается тенденция, характеризующаяся ростом финансовой независимости общества, которая выражается в росте коэффициента автономии (на 0,08 пунктов) и снижении коэффициента соотношения заемного и собственного капитала (на 1,14 пунктов). Однако нормативное значение коэффициента соотношения заемного и собственного капитала должно быть не более 0,7.

Таким образом, можно выявить 2 тенденции в финансовом состоянии общества.

­ снижение платежеспособности общества, вызванное уменьшением величины оборотных активов общества.

 укрепление финансовой независимости общества за счет полученной прибыли и сокращения величины заемного капитала.

Несмотря на некоторую отрицательную динамику показателей, Общество находится в достаточно стабильном положении. А тенденции, характерные для ЗАО «Мишутка», присущи многим предприятиям, находящимся в стадии формирования капитала и роста объемов производства (оказания услуг).

2.3             Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

В соответствии с организационной структурой, ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Мишутка», в общем, и учета арендных отношений, в частности, возложено на специализированное структурное подразделение — бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

По состоянию на 31 декабря 2010 г. штат бухгалтерии общества состоит из 5 человек. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии и их квалификация представлены в табл. 2.5.

Основным внутренним нормативным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Мишутка», является Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета разрабатывается на каждый текущий финансовый год и утверждается приказом руководителя  - генерального директора ЗАО «Мишутка».

Таблица 2.5

Распределение должностных обязанностей в бухгалтерии, квалификация учетных работников

Данное Положение разработано в соответствии с требованиями таких нормативных документов, как Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляет следующие основные элементы и принципы учетной политике:

        бухгалтерский учет в обществе автоматизирован и ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8;

        для оформления хозяйственных операций в обществе используются типовые формы первичных документов, а также самостоятельно разработанные документы;

        инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса по состоянию на 01 декабря переоценка основных средств не производится;

        амортизация основных средств начисляется линейным способом;

        затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода;

        расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по видам деятельности;

        резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на покрытие непредвиденных затрат, на ремонт основных средств и т. д. не создаются;

        текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.

          Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета 2010г. и рабочий план счетов бухгалтерского учета приведены соответственно в прил. 3 и прил. 5.

3.                 Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета арендных операций в зао «мишутка»

3.1 Бухгалтерский учет оперативной аренды основных средств

Учетной политикой общества для целей бухгалтерского учет предусмотрено, что в качестве доходов и расходов по обычным видам деятельности выступают доходы и расходы от сдачи имущества в наем.

Поскольку, сдача имущества в наем является основным видом деятельности ЗАО «Мишутка», для учета расчетов по арендным отношениям в обществе применяются следующие счета:

   для учета расчетов по оказанным услугам — счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

   для учета выручки от реализации и финансового результата от оказания услуг — счет 90 «Продажи»,

   для учета произведенных затрат по оказанным услугам — счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные затраты», счет 44 «Расходы на продажу»,

   для учета имущества, сдаваемого в аренду — счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим более подробно порядок отражения операций на перечисленных счетах.

Согласно рабочему плану счетов ЗАО «Мишутка» для учета расчетов с покупателями  и заказчиками (арендаторами) в обществе предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К 62 счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии открыты 3 субсчета:

 62.1 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

 62.2 «Расчеты по полученным авансам»

 62.3 «Векселя полученные.»

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному арендатору счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому арендатору. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: арендаторам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; арендаторам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Бухгалтерский учет расчетов с арендаторами в ЗАО «Мишутка» автоматизирован и ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8, что существенно облегчает труд бухгалтера и позволяет ускорить процесс обработки данных, составления учетных регистров и форм отчетности по учету расчетов с покупателями и заказчиками.  Автоматизированная система учета позволяет так же избежать многих ошибок и облегчает процесс их исправления.

В рамках автоматизированной системы учета и хранения информации появляется возможность автоматизации таких операций как вычислительная обработка операции, формирование и печать первичных документов (акт выполненных работ, счет-фактура), актов сверки взаиморасчетов, формирование журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и других форм аналитики, формирование акта инвентаризации дебиторской задолженности.

В ЗАО «Мишутка» существует следующий порядок документооборота первичных учетных документов по расчетам с арендаторами.

Основой отношений между  обществом  и контрагентом служит договор аренды, заключаемый в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Ответственным за заключение договора аренды в ЗАО «Мишутка» является юрисконсульт. В обществе разработана стандартная форма договора, в которую юрисконсульт вносит условия и особенности заключаемой сделки.

Все заключаемые договора проходят в обязательном порядке согласование с главным бухгалтером.

Договор, прошедший процедуру согласования и заверенный подписью директора ЗАО «Мишутка», является основанием для занесения арендатора в базу и принятия к бухгалтерскому учету операций с ним. Кроме информации о арендаторе в базу подлежит внесению информация о заключенном договоре: название договора, порядок ведения взаиморасчетов и цены. Карточка договора с арендатором представлена на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Карточка договора с арендатором

В программе предусмотрена возможность учета операций по контрагенту в разрезе нескольких договоров. То есть при заключении нового договора с арендатором, информация о нем вносится в программу дополнительно к уже зарегистрированным договорам, и далее при создании любого документа или отчета по данному покупателю бухгалтеру в поле «Договор» необходимо выбрать тот из договоров, к которому относится конкретная  хозяйственная ситуация. Пример представлен на рис. 3.2, на котором показана возможность выбора договора при оформлении акта оказанных услуг.

Рис. 3.2. Выбор договора с контрагентом

Таким образом, реализуется требования законодательства, предъявляемые  к аналитическому учету по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и существенно облегчается работа бухгалтера. Однако в обществе имеют место случаи, когда информация о заключенных договорах в программу не вносится, и все расчеты ведутся по одному договору, что является нарушением действующей методики учета расчетов с покупателями.

В начале каждого месяца (не позднее 3-его числа) юрисконсульт передает информацию в бухгалтерию о движении договоров аренды за прошедший месяц, в частности о расторгнутых договорах, о новых заключенных договорах, об изменении условий договора (ставка арендной платы, арендуемая площадь и т.д.).

На основании полученной информации бухгалтер по реализации выставляет акты выполненных работ и счета-фактуры для дальнейшей отправки арендаторам.

Оплату, поступившую от арендаторов на расчетный счет, бухгалтер по расчетам вносит в программу на основании выписок банка, ориентируясь на информацию указанную в поле «Назначение платежа» платежного поручения.

При документальном оформлении расчетов с арендаторами в ЗАО «Мишутка» существуют следующие недостатки:

 во-первых, как было сказано выше, информация о заключенных договорах вносится в программу частично, что приводит к таким техническим ошибкам, как отнесение услуг по аренде и оплаты на другой договор.

 во-вторых, информация о текущем состоянии договоров передается юрисконсультом в бухгалтерию общества устно, что также приводит к техническим ошибкам с идентификацией сделки и ее условий.

 в-третьих, ответственность за возврат и правильность оформления документов с арендаторами официально не возложена ни на одного из сотрудников (данная обязанность в должностных инструкциях работников не закреплена). Кроме того, в обществе отсутствует утвержденный график документооборота, в договорах, заключаемых с контрагентами, отсутствует условие о сроках возврата и ответственности за невозврат подписанных экземпляров документов арендодателя.  Все это приводит к систематической задержке с возвратом в бухгалтерию подписанных арендаторами экземпляров документов и затрудняет контроль со стороны бухгалтерии за состоянием расчетов с контрагентами, так как только подписанные уполномоченными лицами покупателя документы являются основанием для предъявления покупателю задолженности и подтверждают факт совершения сделки.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с предоставлением имущества в аренду, а также для определения финансового результата по ним, в ЗАО «Мишутка» используется счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» согласно Рабочего плана счетов ЗАО «Мишутка» открыты следующие субсчета:

        90-01 «Выручка»;

        90-02 «Себестоимость продаж»;

        90-03 «Налог на добавленную стоимость»;

        90-04 «Акцизы»;

        90-05 «Экспортные пошлины»;

        90-07 «Расходы на продажу»;

        90-08 «Управленческие расходы»;

        90-09 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-01 «Выручка» учитывается выручка от сдачи имущества в аренду с учетом НДС и прочих налогов.

На субсчете 90-02 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость оказанных услуг, списанная со счета 20 «Основное производство» в сумме понесенных затрат.

На субсчете 90-03 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от арендатора.

На счет 90-07 «Расходы на продажу» относятся издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и напрямую связанные с сдачей имущества в аренду.  На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются, в частности, следующие расходы (издержки обращения): агентское вознаграждение, платежи за загрязнение окружающей среды, расходы на рекламу и изготовление средств визуализации и т.д.

На счете 90-08 «Управленческие расходы» учитываются расходы, собираемые по счету 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются следующие затраты: содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Субсчет 90-09 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года при реформировании баланса все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по номенклатурным группам: «Аренда помещений».

В качестве аналитического регистра по счету 90 «Продажи» используется оборотно-сальдовая ведомость.

Для обобщения информации о понесенных затратах от сдачи имущества в аренду в ЗАО «Мишутка» применяется счет 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с арендой имущества: амортизация зданий и сооружений, расходы на ремонт, заработная плата работников и отчисления на социальное страхование, расходы по охране и уборке территории, расходы на коммунальные платежи и т.д.

Поскольку основным видом деятельности общества является оказание услуг все понесенные затраты  в конце каждого месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Таким образом, остатки на счете 20 «Основное производство» в виде затрат незавершенного производства у общества отсутствуют.

Согласно условий типового договора аренды, заключаемого между ЗАО «Мишутка» и арендаторами, в сумму арендной платы не входят расходы на электроэнергию и услуги электросвязи. Стоимость компенсационных платежей за данные услуги выставляется отдельными актами оказанных услуг с приложением документов, подтверждающих понесенные Обществом расходы (распечатки ОАО «Ростелеком», калькуляция расходов на электроэнергию).

Методикой ведения бухгалтерского учет предусмотрено 2 варианта отражения подобных расходов в учете:

   с использование счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

   с использованием счетов учета затрат и реализации.

ЗАО «Мишутка» выбран второй способ распределения коммунальных платежей по предоставляемому в аренду имуществу.

При получении документов от электроснабжающей организации и операторов связи, бухгалтерия ЗАО «Мишутка» относит данные расходы на себестоимость (счет 20 «Основное производство»), а далее согласно распечаток и расчетов энергетика распределяет эти расходы между арендаторами.  При этом выставленные арендаторам  коммунальные расходы включаются в обороты по счету 90-1 «Выручка от продажи».

Далее рассмотрим некоторые практические ситуации учета расчетов с покупателями и заказчиками, возникающие в ЗАО «Мишутка».

У ЗАО «Мишутка» заключены следующие договора:

      с арендатором ИП Спиридоновым И. В. заключен договор аренды нежилых помещений № 365/2009. Сумма арендной платы 360 000 р./мес.

      с арендатором ЗАО «МФ «Кавказ» заключен договор  аренды нежилых помещений № 103/2010. Сумма арендной платы 350 000 р./мес.Срок действия договора до 31.12.2010 г. Расторгнут досрочно 20.07.2010 г.

Согласно условиям типового договора аренды оплата арендной платы производится путем предоплаты в течение первых трех дней текущего месяца. В случае досрочного расторжения договора аренды арендодатель обязан вернуть полученную предоплату, пропорционально времени неиспользованной аренды.

При выставлении арендной платы бухгалтер ЗАО «Мишутка» оформляет акт об оказании услуг и счет-фактуру.

Поскольку акт об оказании услуг не имеет унифицированной формы, Общество использует форму акта предлагаемую стандартной версией программы 1С: Бухгалтерия 8. При этом указанная форма акта предусматривает все обязательные реквизиты, указанные в статье 9 Закона «О бухгалтерском учете»:

     наименование документа;

     дату составления документа;

     наименование организации, от имени которой составлен документ;

     содержание хозяйственной операции;

     измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

     наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

     личные подписи указанных лиц.

Как уже отмечалось, общество находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость, который неразрывно связан с расчетами по арендным отношениям.

Счет-фактура играет важнейшую роль при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Выписанные и (или) выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), и т.д.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж выступают в качестве регистров налогового учета по Налогу на добавленную стоимость, которые ведутся ЗАО «Мишутка» в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Контроль за правильностью ведения книги покупок и продаж осуществляется главным бухгалтером общества на основании приказа руководителя.

До 1 января 2009 г. Обязанность уплачивать НДС при получении авансов вытекала из ст. 162 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежали включению в оборот, облагаемый НДС.

С 1 января 2009 г. Пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ утратил свою силу. Однако одновременно с 1 января 2009 г. вступила в силу поправка, внесенная в п. 1 ст. 154 НК РФ. Эта поправка предусматривает включение в налоговую базу полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при получении авансовых платежей, исчисляется по расчетным налоговым ставкам 10/110 и 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом реализуемые налогоплательщиком товары (работы, услуги).

Сумму НДС, исчисленную при получении аванса, можно в дальнейшем предъявить к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Вычет возможен в двух случаях:

1) при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ);

2) при возврате соответствующих сумм авансовых платежей в связи с изменением условий либо расторжением соответствующего договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При досрочном расторжении ЗАО «МФ «Кавказ» договора аренды в июле 2010 г. бухгалтер ЗАО «Мишутка» произвел расчет причитающейся арендной платы и суммы возврата предоплаты:

Получена предоплата:    350 000 тыс.р.

Дата расторжения договора: 20.07.2010 г.

Сумма арендной платы за июль 2010 г.: 350 000 / 31 * 20 = 225 806 р., в том числе НДС 18% 34 444, 98 р.

Сумма штрафных санкций за нарушение условий договора: отсутствуют.

Итого сумма арендной платы за июль 2010 г.: 350 000 / 31 * 20 = 225 806 р., в том числе НДС 18% 34 444, 98 р.

Сумма возврата ЗАО «МФ «Кавказ»: 350 000 – 225 806 = 124 194 р., в том числе НДС 18% 18 944,85 р.

В табл. 3.1 показаны хозяйственные операции, совершенные Обществом по этим договорам, за период июль 2010 г.

По итогам каждого квартала  бухгалтер по реализации  формирует акты сверки с арендаторами. Акты сверки формируются в программе 1С: Бухгалтерия автоматически, с возможностью выбора расчетов по всем договорам или какому-то конкретному.

Акт сверки с покупателем имеет форму таблицы, левая часть которой содержит наименования операций и документов, их даты и суммы по данным ЗАО «Мишутка», а правая заполняется покупателем по данным его бухгалтерского учета. Итог таблицы представляет собой сальдо счета 62 на дату сверки. Акт сверки заверяется подписью директора организации и главного бухгалтера. Подписанный клиентом акт сверки является основанием для взаимозачетов, доказательством в случае возникновения спорных ситуаций.

Таблица 3.1

Хозяйственные операции ЗАО «Мишутка»

Для учета имущества, сдаваемого в аренду в ЗАО «Мишутка» используется счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в ЗАО «Мишутка» не применяется.

Однако, подобная практика ведения учета имущества, предоставляемого в аренду, нарушает требования законодательных актов, регулирующих методику ведения бухгалтерского учета.

Хотя Инструкция по применению плана счетов и предусматривает ведение на счете 01 «Основные средства» объектов, находящихся в аренде, построение аналитического учета по счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств по местам их нахождения. Для этих целей целесообразно открывать отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (01-3 «Основные средства, находящиеся в аренде») и учитывать все объекты, сданные в аренду на данном субсчете. Однако, в Обществе к счету 01 «Основные средства» открыты только 2 субсчета: 01-1 «Основные средства в организации» и 01-9 «Выбытие основных средств».

Кроме того, ЗАО «Мишутка» осуществляет строительство новых объектов недвижимости, предназначенных специально для сдачи в аренду. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямо предусматривает, что объекты, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.  Как было сказано выше, счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в ЗАО «Мишутка» не применяется.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет  арендных отношений в ЗАО «Мишутка» организован и ведется в соответствии с действующим законодательством, однако имеет место  нарушение ряда требований действующего законодательства в части обеспечения во всех основных составляющих полноту и своевременность отражения хозяйственных операций и их документальному оформлению.

3.2 Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга)

В 2010 г. ЗАО «Мишутка» заключило договор № 231 от 01.07.2010 г. с ООО «Инфлюр» о финансовой аренде (лизинге) автотранспортного средства для руководителя.

Предметом договора выступает автомобиль Volkswagen Touareg. Стоимость предмета лизинга стороны оценили в  2 400 000 р. Срок договора  5 лет. По условиям договора автомобиль учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 40 000 р. (включая НДС 6 101,70 р.). Договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении срока договора. В соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга.

Рассмотрим порядок отражения операций по указанному договору в бухгалтерском учете ЗАО «Мишутка».

В соответствии с пунктом 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды. Для обеспечения выполнения данного требования при получении предмета аренды (лизинга) лизингополучатель  должен отразить поступление объекта в забалансовом учете бухгалтерской проводкой:

— принято на забалансовый учет переданное лизингополучателю имущество, в сумме лизингового договора:

Дебет 001 «Арендованные основные средства»

При составлении отчетности данные по счету 001 «Арендованные основные средства» отражаются в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» по строкам 910 и 911.

Однако в бухгалтерском учете ЗАО «Мишутка» информация о принятом в лизинг автомобиле на счете 001 «Арендованные основные средства» отсутствует. При составлении промежуточной и годовой отчетности за 2010 г. информация об объекте лизинга в бухгалтерской отчетности общества также не раскрыта.

На сумму лизинговых платежей в бухгалтерском учете ЗАО «Мишутка» формируются следующие проводки:

— отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей в сумме, определенной условиями договора:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с прочими кредиторами

и дебиторами»                                                                                                                 —33 898,30 р;.

— отражена сумма НДС по лизинговым платежам

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с прочими кредиторами

и дебиторами»                                                                                                                 —6 101,70 р;

— перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей

Дебет 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет»                                                                      — 40 000 р.

В течение периода было осуществлено плановое техническое обслуживание автомобиля на сумму 50 000 р. Расходы по техническому обслуживанию оформлены проводкой:

— отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ и услуг по техническому обслуживанию и ремонту

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 42 372,88 р;

— отражена сумма НДС по техническому обслуживанию

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7 627,12 р.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга) ведется в ЗАО «Мишутка» с нарушением требований действующего законодательства в части принятия к учету и раскрытия в отчетности информации об объекте лизинга. Учет лизинговых платежей и расходов по техническому обслуживанию предмета лизинга организован в обществе правильно.

3.3.Направления совершенствования бухгалтерского учета арендных операций в ЗАО «Мишутка»

На основе проведенного исследования постановки бухгалтерского учета арендных отношений в ЗАО «Мишутка» выявлен ряд недостатков  имеющейся системы учета арендных отношений, а именно:

1) в нарушение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Инструкции по применению плана счетов, учет сдаваемых в аренду объектов имущества  ведется без применения счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счете 01 «Основные средства». Аналитика по счету 01 «Основные средства» не обеспечивает требований законодательства по возможности получения данных о наличии и движении основных средств по местам их нахождения.

2) при документальном оформлении расчетов с арендаторами в ЗАО «Мишутка» существуют следующие недостатки:

— информация о заключенных договорах вносится в программу частично, что приводит к таким техническим ошибкам, как отнесение услуг по аренде и оплаты на другой договор.

— информация о текущем состоянии договоров передается юрисконсультом в бухгалтерию общества устно, что также приводит к техническим ошибкам с идентификацией сделки и ее условий,

— отсутствует ответственность за возврат и правильность оформления документов с арендаторами у работников общества, а также штрафные санкции за невозврат документов в типовом договоре с арендаторами.

3) отсутствует информация о предмете лизинга (автомобиль Volkswagen Touareg) в бухгалтерском учете и отчетности общества.

Для устранения имеющихся недостатков предлагаются следующие мероприятия:

— открыть к счету 01 «Основные средства» дополнительный субсчет 01-3 «Основные средства, находящиеся в аренде». Провести инвентаризацию основных средств, с целью определения основных средств, сданных в аренду. Перевести указанные объекты на субсчет 01-3 «Основные средства, находящиеся в аренде»,

— усилить контроль за исполнительской дисциплиной работников общества. В качестве мер по укреплению дисциплины  утвердить график документооборота, закрепить в должностных инструкциях работников ответственность за своевременность и правильность оформления документов с арендаторами, предусмотреть лишение премии за нарушение порядка документооборота,

— предусмотреть в типовых договорах с арендаторами штрафные санкции за несвоевременный возврат документов.

Кроме того, необходимо отразить на счете 001 «Арендованные основные средства» операцию по принятию к учету имущества по договору лизинга и составить уточненный баланс за 2010 г.

Также с, что учет коммунальных платежей, перевыставляемых ЗАО «Мишутка» арендаторам,  целесообразнее вести на счете 76 «Расчеты с прочими кредиторами».

Во-первых, счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов от реализации, а по перевыставленным коммунальным платежам дохода у общества не возникает, так как действующее законодательство запрещает исчислять наценку по подобным операциям.

Во-вторых, подобный метод учета коммунальных расходов значительно увеличивает объем бухгалтерской работы по отражению операций по НДС, так как полученные и выставленные счета-фактуры при таком методе учета подлежат включению в налогооблагаемую базу и отражению в книгах покупки и продажи.

В-третьих, исключение коммунальных платежей из доходов от реализации и базы для исчисления налога на прибыль, позволит Обществу рассмотреть вариант перехода на упрощенную систему налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообложения уменьшит учетную работу бухгалтерии и оптимизируем налоговые платежи за счет освобождения от уплаты таких налогов как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, а также налога на добавленную стоимость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного в курсовой работе комплексного исследования теоретических, методических и практических аспектов учета арендных отношений сформулированы следующие выводы.

Аренда — это вид предпринимательской, или профессиональной, деятельности, при которой собственник имущества (арендодатель) с целью получения прибыли передает его во временное владение и пользование или только в пользование другому лицу (арендатору) за согласованную арендную плату.

Объектами аренды могут быть участки земли и другие обособленные природные образования, недвижимое и движимое имущество, включая здания и сооружения, промышленные и другие комплексы, оборудование, машины, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Принципиальное отличие сдачи имущества в аренду от его продажи в кредит состоит в том, что при аренде нет перехода права собственности на имущество, обладателем которого остается арендодатель, а арендатор получает право владеть и использовать это имущество, но не продавать его, не дарить, не менять, т.е. не распоряжаться им по своему усмотрению.

Нормативное регулирование арендных отношений достаточно полно охватывает весь спектр возможных вариантов заключения договора аренды. Особенности гражданско-правовых основ аренды регулирует Гражданский Кодекс РФ и Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)», порядок отражения в учете и отчетности арендных операций регулирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете», различные Положения  по бухгалтерскому учету и Налоговый Кодекс РФ.

Несмотря на достаточно полную проработку арендных отношений со стороны нормативно-правовых актов, имеет место расхождение между требованиями РСБУ и МСФО.

По результатам проведенного анализа технико-экономического аспекта деятельности и основных финансовых показателей ЗАО «Мишутка» можно сделать следующие выводы.

Закрытое акционерное общество «Мишутка» создано  в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных  обществах»,  иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В настоящее время основным видом деятельности общества является получение прибыли за счет сдачи в аренду недвижимого имущества, принадлежащего Обществу на праве собственности.

Руководство ЗАО «Мишутка» осуществляется директором, который является единоличным исполнительным органом общества.

В организации созданы следующие отделы: бухгалтерия, юридический отдел, секретариат, служба эксплуатации, служба обслуживания.

Все основные показатели, характеризующие деятельность общества в рассматриваемом периоде показали положительную динамику.

Так, выручка от продаж выросла на 114,6% и составила в 2010 г. 97654 тыс.р. Рост выручки от продаж привел к росту таких показателей как прибыль от продаж и чистая прибыль, которые выросли за период на 111,0% и 142,3% соответственно. В результате прибыль от продаж за 2010 г. составила 2736 тыс.р., а чистая прибыль 1614 тыс.р.

На рост выручки от продаж и прибыли оказало влияние привлечение новых арендаторов за счет ввода в эксплуатацию дополнительных помещений.

В анализируемом периоде у общества отмечаются низкие показатели рентабельности, что связано в первую очередь с затратами на капитальный ремонт и строительство новых объектов недвижимости.

За анализируемый период произошло увеличение активов общества на 4284 тыс.р. Активы общества выросли на 3044 тыс.р. за счет внеоборотных активов  и на 1240 тыс.р.  за счет оборотных активов. При этом наблюдается тенденция роста величины внеоборотных активов в структуре активов общества. Подобная динамика объясняется основным видом деятельности общества — сдача имущества в наем — при котором главная роль в структуре активов отводится как раз стоимости сдаваемых в аренду объектов основных средств.

Основным источником роста имущества общества стал собственный капитал, доля которого в структуре пассивов выросла на 7,9% и составила в 2010 г. 30,5%. Положительным моментом является рост собственного капитала за счет нераспределенной прибыли, что говорит об эффективности деятельности общества. Так же положительной динамикой является значительное снижение величины долгосрочных займов и кредитов, которые снизились на 2373 тыс.р. или на 18,1% и составили в 2010 г. 2891 тыс.р. или 13,9% от величины всех пассивов. Снижение доли заемных средств в структуре пассивов свидетельствует о росте финансовой независимости общества.

За анализируемый период произошло снижение практически всех показателей, характеризующих ликвидность и платежеспособность общества.

Наиболее существенную отрицательную динамику показали чистые активы общества. Которые снизились на 2818 тыс.р. и составили в 2010 г. отрицательную величину -156,о тыс.р. Подобная тенденция говорит о том, что все оборотные активы общества сформированы за счет заемных источников финансирования, что отрицательно сказывается на платежеспособности организации. В то же время намечается тенденция, характеризующаяся ростом финансовой независимости общества, которая выражается в росте коэффициента автономии (на 0,08 пунктов) и снижении коэффициента соотношения заемного и собственного капитала (на 1,14 пунктов).

Несмотря на некоторую отрицательную динамику показателей, Общество находится в достаточно стабильном положении. А тенденции, характерные для ЗАО «Мишутка», присущи многим предприятиям. Находящимся в стадии формирования капитала и роста объемов производства (оказания услуг).

В соответствии с организационной структурой, ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Мишутка», в общем, и учета арендных отношений, в частности, возложено на специализированное структурное подразделение — бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

Основным внутренним нормативным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Мишутка», является Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, составленное и утвержденное в соответствии с требованиями действующего законодательтсва.

Учетной политикой общества для целей бухгалтерского учет предусмотрено, что в качестве доходов и расходов по обычным видам деятельности выступают доходы и расходы от сдачи имущества в наем.

Бухгалтерский учет  арендных отношений в ЗАО «Мишутка» организован и ведется в соответствии с действующим законодательством, однако имеет место  нарушение ряда требований действующего законодательства в части обеспечения во всех основных составляющих полноту и своевременность отражения хозяйственных операций и их документальному оформлению.

По итогам проведенного исследования были предложены мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков учета арендных отношений в ЗАО «Мишутка», а именно:

— открыть к счету 01 «Основные средства» дополнительный субсчет 01-3 «Основные средства, находящиеся в аренде». Провести инвентаризацию основных средств, с целью определения основных средств, сданных в аренду. Перевести указанные объекты на субсчет 01-3 «Основные средства, находящиеся в аренде»,

— усилить контроль за исполнительской дисциплиной работников общества. В качестве мер по укреплению дисциплины  утвердить график документооборота, закрепить в должностных инструкциях работников ответственность за своевременность и правильность оформления документов с арендаторами, предусмотреть лишение премии за нарушение порядка документооборота,

— предусмотреть в типовых договорах с арендаторами штрафные санкции за несвоевременный возврат документов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ// СПС «Консультант Плюс».

3.      Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ (// СПС «Консультант Плюс».

4.      Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

5.      О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

6.      О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) // СПС «Консультант Плюс».

7.      О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

8.      Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914// СПС «Консультант Плюс».

9.      Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 // СПС «Консультант Плюс».

10. Порядок признания для применения на территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107 // СПС «Консультант Плюс».

11. Об определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности: Приказ Минфина РФ от 22.11.2011г. № 156н // СПС «Консультант Плюс».

12. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 25.11.2011г. № 160н // СПС «Консультант Плюс».

13. План  на 2012 — 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации   на основе Международных стандартов финансовой отчетности: Приказ Минфина России  от  30.11.2011 г.  № 440 // СПС «Консультант Плюс».

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант Плюс».

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н) // СПС «Консультант Плюс».

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»  (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. //  СПС «Консультант Плюс».

17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н  // СПС «Консультант Плюс».

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н // СПС «Консультант Плюс».

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49// СПС «Консультант Плюс».

20. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У (ред. от 28.04.2008) // СПС «Консультант Плюс»..

21. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) (ред. от 22.01.2008). // СПС «Консультант Плюс».

22. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. – Мн.: Выш. Шк., 2003. – 480 с.

23. Ануфриев, В.Е. Бухгалтерский учет./ В.Е. Ануфриев. – М.: «Владос», 2009. – 364 с.

24. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. / В.П. Астахов – М.: «Приор», 2008. – 402 с.

25. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

26. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Н.Г. Волков. – М.: Бухучет, 2009. – 439 с.

27. Клокова, Н.В. 10000 проводок. /Н.В. Клокова. // Горячая линия бухгалтера. – 2009. – №19. – С.17.

28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2009. –  369 с.

29. Лубова, О.В. Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы: учебное пособие. / О.В. Лубова. – М.: Бератор Паблишинг, 2009. – 560 с.

30. Суханова, Г.Н.  Бухгалтерский учет. / Г.Н. Суханова. – М.: Инфра-М, 2010. – 384 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

57