Торговые наценки, их назначение. Порядок контроля за торговыми наценками

Одновременно  со списанием продажной стоимости  товаров по кредиту счета 42 "Торговая наценка" сторнируется в дебет счета 90 "Продажи" сумма относящейся к этим продажам торговой наценки.

Сумма торговой наценки, которая относится к  реализованным товарам, определяется расчетным путем. Расчет оформляется  бухгалтерской справкой.

Расчет реализованного торгового наложения (наценки) производится в таком порядке.

1. Сначала рассчитывают  процент торговой наценки за  месяц (П):

П = ( H_к+ Н_п) : (Т + О_к) ,                                                                                                (3)         

где:

H_к - сумма наценки на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца;

Н_п - сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по кредиту счета 42;

Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета 90, субсчет "Выручка";

О_к - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму  наценки на остаток товара (Нк) вычисляют как произведение остатка  товаров на конец месяца в  продажных ценах (Ок) на исчисленный процент торговой наценки (П):

H_к = О_к х П                                                                                                                       (4)

3. Сумму реализованной  наценки (Нр) определяют суммированием  торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

Нр = Нк + Нп - Нк                                                                                                            (5)

2. Учет торговых наценок

2.1. Синтетический учет торговых наценок в торговле

Синтетический учет торговых наценок ведется на счете 42.2 «Торговая наценка по товарам  в предприятии розничной торговли». По экономическому содержанию- это  счет для учета хозяйственных процессов; по назначению и структуре- регулирующий; по отношению к балансу- пассивный. По кредиту этого счета отражается увеличение торговой наценки в связи с поступлением товара. По дебиту 42 счета бухгалтерские проводки не составляются, поэтому в случаях, если нужно отразить уменьшение торговой наценки, то запись делают по кредиту 42 счета способом красного сторно.

Счет 42 "Торговая наценка" 
корреспондирует со счетами: 

 

В ООО «Брянскрегионопт»  42 счет «Торговая наценка» корреспондирует со счетами(Приложение)

Дебет                                        Кредет                                                     Сумма, тыс. руб.

41.2                                           42.2       383466.70

42.2      41.2   383430.89

42.2    99.2 206570.00

2.2. Аналитический учет торговых наценок.

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение  сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Заметим, что  структура торговой наценки розничной  торговой организации зависит от того, является ли розничный продавец плательщиком НДС или нет.

Если розничная  торговая организация не является плательщиком НДС (уплачивает единый налог на вмененный  доход, использует упрощенную систему  налогообложения, или использует освобождение от уплаты налога), то учет торговой наценки  может вестись непосредственно на самом счете 42 "Торговая наценка".

Обратим внимание, что в соответствии с положениями  Федерального закона Российской Федерации  от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, согласно главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации вправе не вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность.

Если же организация, торгующая в розницу, применяет  общую систему налогообложения, то ей необходимо к балансовому счету 42 "Торговая наценка" открыть специальные субсчета, а именно:

42.1 "Торговая наценка с цены поставщика товара";

42.2 "НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки".

 Вступление в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) розничные продавцы исчисляют и уплачивают сумму НДС в общем порядке, то есть налоговая база ими определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, как стоимость реализуемых товаров.

Обращаем ваше внимание, что в силу пункта 6 статьи 168 НК РФ при продаже товара в розницу  сумма НДС включается в розничную  цену товара.

То есть розничная  цена товара формируется следующим  образом:

РЦ = (ЦП +ТНп) + (ЦП +ТНп) х С,        (6)

где

РЦ - розничная цена товара;

ЦП - цена поставщика без НДС;

 ТНп - торговая  наценка на цену поставщика;

 С - ставка НДС в % в соответствии со статьей 164 НК РФ.

 В том случае, если организация не платит НДС, то формирование розничной цены производится по упрощенной схеме:

РЦ = (ЦП +ТНп)                                                                          (7)

Аналитический учет по 42.2 счету в организациях потребительской кооперации ведется  в книге формы К- 39 по двум аналитическим  счетам:

-торговая наценка  по товарам;

- НДС в розничной  цене товара.

В конце месяца по кредиту 42 счета в книге формы  К-39 формируется сумма торговой наценки, относящаяся как к продовольственным, так и к непродовольственным  товарам, но на финансовый результат  можно списать только ту сумму  наценки, которая относится к продовольственным товарам, чтобы её определить составляется специальный расчет. Сумма реализованной наценки списывается проводками:

 

В ООО «Брянскрегионопт»  в связи с автоматизированной формой ведения бухгалтерского учета торговая наценка ведется  в карточке счета 42.2,  из которой ежемесячно списываются суммы на счет 99.2.

3.Порядок  расчета реализации  торговой наценки  в организациях  розничной торговли 

При учете товаров  по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода является:

- исчисление  по общему товарообороту

- исчисление  по ассортименту товарооборота

- исчисление  по  ассортименту остатка товаров

Исчисление по среднему проценту

При способе  расчета по общему товарообороту  валовой доход (ВД) определяется по формуле:

ВД=Т*РН:100,                                                                                                       (8)

где

Т - общий товарооборот;

РН – расчетная  торговая надбавка;

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:  

РН=ТН: (100 + ТН),                                                                                                          (9)   

 где

ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета  валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение одного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета  валового дохода по среднему проценту  лежит расчет средней торговой наценки  по реализованным товарам. При это средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П=(ТН_н + ТН_п – ТН_в):(Т +ОК)*100,                                                                              (10)

где

ТН_н- торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТН_п – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТН_в – торговая надбавка по товарам, выбывшим за учётный период (возврат поставщику, списание);

ОК- остаток товаров  на конец отчетного периода. 

На основании  рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД=Т*П:100                                                                                                                  (11)

Реализованная  торговая наценка списывается методом  красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт «42.1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». 

Это связано  с тем, что по дебиту и кредиту  счета учета реализации      отражаются реализованные товары в  одной и той же оценке (по продажным  ценам). Корректировка оценки товаров  по дебиту счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания  торговой наценки на счете 90 «Продажи»  образуется (как и при учете по покупным ценам)  кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной её величины. Если, например, по сравнению  со средним процентом надбавки, а  в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют сумму  торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а именно её размер на сумму по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют её с суммой, отраженной  учете на субсчете 42.1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом её фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корреспондируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 «Продажи»

Кт 42.1 «Торговая  наценка (скидка, накидка)». 

Что касается расчета  валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки.  Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле: 

ВД=(Т1 + РН1 +Т2*РН2 + … + Т_n  * РН_n): 100, (12)

 где

Т_n – товарооборот по группам товаров;

 РН_n- расчетная торговая надбавка по группам товаров. 

Наиболее точным по сравнению с методом расчета  по среднему проценту является метод  расчета валового по ассортименту остатка  товаров. Но для этого необходимо на коней каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести  учет товаров по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы  с указанием наименования  и количества товаров, что на практике не целесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД= ТН_н + ТНп - ТН_в - ТН_к. (13) 

4. Анализ доходов  в предприятии  за год.

4.1. Анализ доходов в предприятии за отчетный период

Анализ финансовых результатов деятельности торговой организации начинается с оценки валового дохода. Валовой доход –  это совокупность доходов  от непосредственной реализации товаров (торговых надбавок), прочей реализации и от внереализационных операций.