Теоретические основы применения Единого сельскохозяйственного налога

     Согласно  пункту 2 статьи 11 НК РФ местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации.

     Пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ установлен срок подачи заявления: его подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, а сам переход возможен только с 1 января следующего года.

     Не  имеют право перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели:

     - занимающиеся производством подакцизной  продукции;

     - переведенные на систему обложения  в виде единого налога на  вмененный доход;

     - имеющие филиалы.

     Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.3 НК РФ не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Сделать это можно только с начала следующего календарного года, причем возврат на общий режим налогообложения возможен как в добровольном, так и в обязательном порядке.

     Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, вправе добровольно  перейти на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению  организации в установленный  НК РФ срок. Это единственное условие установлено пунктом 6 статьи 346.3. НК РФ. Налогоплательщик, изъявивший желание вернуться на общий режим, должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим.

     Обязательный  переход на общий режим налогообложения  предусмотрен пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса сельскохозяйственного  товаропроизводителя. Если по итогам года доля доходов от реализации произведенной  сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 %, налогоплательщик переводится на общий режим с 1 января года, в котором допущено несоответствие. В этом случае такой налогоплательщик производит перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

     Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут применять ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Однако если ранее заявление о переходе на уплату ЕСХН требовалось подать одновременно с заявлением о постановке на учет, то теперь его можно представить в инспекцию в пятидневный срок с даты постановки на учет (п.2 ст.346.3 НК РФ).

     Кроме того, в абз.2 п.5 ст.346.2 НК РФ указаны условия перехода на ЕСХН для тех вновь созданных организаций и предпринимателей, которые не воспользовались правом уплачивать ЕСХН с даты постановки на налоговый учет. Эти условия заключаются в следующем:

     - вновь созданная организация может перейти на уплату ЕСХН с начала следующего года, если она соответствует понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя и по итогам последнего отчетного периода текущего года по налогу на прибыль (или последнего отчетного периода по единому налогу при применении УСН) доля дохода от реализации произведенной ею сельхозпродукции составляет не менее 70%;

     - вновь зарегистрированный индивидуальный  предприниматель может перейти  на уплату ЕСХН с начала  следующего года, если он соответствует  понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя и по итогам девяти месяцев текущего года доля дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции составляет не менее 70%.

 

1.4. Элементы  налогообложения  Единым сельскохозяйственным  налогом

 

     Объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

     Налоговой базой ЕСХН является денежное выражение  доходов налогоплательщика, уменьшенных  на величину расходов.

     В состав доходов налогоплательщика  включаются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереазационные доходы (в соответствии с тем, как это определено гл. 25 НК РФ для налогообложения прибыли).

     В состав расходов, на которые для  целей налогообложения могут  быть уменьшены доходы включаются:

     - расходы на приобретение основных средств;

     - расходы на ремонт основных  средств;

     - арендные (в том числе лизинговые) платежи;

     - материальные расходы;

     - расходы на оплату труда;

     - расходы на обязательное страхование  работников и имущества;

     - суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

     - проценты, выплаченные по кредитам, и оплата услуг кредитных организаций;

     - суммы таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на территорию  РФ;

     - расходы на подготовку и освоение  новых производств;

     - расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

     - суммы налогов и сборов, уплаченных  в соответствии с законодательством  РФ;

     - некоторые другие расходы.

     Особенностью  расходов для ЕСХН является специфический  порядок учета расходов на приобретение основных средств.

     Если  основные средства приобретаются налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН, то к  вычету принимаются все расходы  в момент ввода этих основных средств  в эксплуатацию.

     Если  же основные средства были приобретены до перехода на ЕСХН, то порядок учета этих расходов в зависимости от срока службы основных средств будет следующий:

     - со сроком службы до 3 лет –  в течение первого года применения  единого налога;

     - со сроком службы от 3 до 15 лет  включительно – в течение первого года работы – 50%, в течение второго года – 30 и третьего – оставшиеся 20%;

     - со сроком службы свыше 15 лет  – в течение 10 лет применения  ЕСХН равными долями от стоимости  основных средств.

     При этом стоимость основных средств  принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

     С 1 января 2008 года введена прямая норма, согласно которой плательщики ЕСХН могут учесть в целях налогообложения расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (вводится Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ). По объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенным до перехода на спецрежим, эти затраты должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости имущества, которая списывается равномерно в течение 10 лет применения ЕСХН.

     Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предшествующих налоговых  периодов. Как и в случае налогообложения прибыли, учет убытка прошлых лет не может уменьшать облагаемую базу более чем на 30%. При этом списание убытка производиться в течение 10 налоговых периодов в след за тем периодом, в котором убытки были получены.

     Налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – полугодие.

     Налоговая ставка установлена в размере 6%.

     Как видно из приведенного выше описания, единый сельскохозяйственный налог  фактически представляет собой существенно  упрощенную модификацию налога на прибыль  и исчисляется по более низкой налоговой ставке (6% вместо 20%). 

     По  итогам отчетного периода налогоплательщики  обязаны исчислить сумму авансового платежа по ЕСХН. Суммы перечисленных  в течение года авансовых платежей засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. При этом срок уплаты авансового платежа Кодексом не установлен. По итогам налогового периода организации уплачивают ЕСХН не позднее 31 марта следующего года, а предприниматели - не позднее 30 апреля.

     И организации, и предприниматели, и  фермерские хозяйства представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представления налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. То есть организации должны подать декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации, применяющие ЕСХН, сдают следующую отчетность:       

     - Декларацию по ЕСХН (форма по КНД 1151059)       

     - Бухгалтерская отчетность       

     - Расчет (декларацию) по взносам в пенсионный фонд       

     - Расчетную ведомость по ФСС       

     - Сведения о средней численности        

     - Статистическая отчетность

 

Заключение

 

     Изучив  порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, можно сделать следующие выводы:

     1. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителям, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     2. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что доля дохода от реализации такой продукции в общем объеме дохода от реализации составляет не менее 70%.

     3. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

     4. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

     5. Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

     6. Налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – полугодие.

     7. Налоговая ставка установлена  в размере 6%.

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. В силу с 1 января 2006г.). – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2005. – 672с.
2. Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – М.: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА», 2005. – 159С.
3. Райзберг Б. А., Лазовский Л. Ш., Стародубцев Е.Б. Современный экономический словарь – 2-е изд., - М.: «ИНФРА», 2001. – 479с.
4. Гажиев Г.А. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство/ ГА. Гаджиев, С.Г Пепеляв. М.: ФБК - Пресс, 2003 .221 с.
5. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов//Налоги и платежи – 2005. - №6. - с. 45.
6. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России /М.Н. Карасев - М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с.
7. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие \Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А..- М.:ЮНИТИ, 2005.