Теоретические основы амортизации основных средств

Износ – потеря объектами основных средств своих  потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ основных средств  определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или  не начисления по ни амортизации. 

Амортизация по основным средствам начисляется  линейным способом в соответствии с  едиными нормами амортизационных  отчислений на полное восстановление. В состав амортизируемого имущества  не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 тысяч рублей за единицу. В состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.  

Ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется  в программе «ARM бухгалтер». 

Программа «ARM бухгалтер» разработана на основе программы 1С: Бухгалтерия индивидуально под систему Жилищно - коммунальное хозяйство. 

Разнообразные и гибкие возможности системы  «ARM бухгалтер» позволяют использовать ее и как достаточно простой и  наглядный инструмент бухгалтера, и  как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности. 

Система может  быть использована для ведения практически  любых разделов бухгалтерского учета:  

 учет операций  по банку и кассе; учет основных  средств и нематериальных активов;  

 учет материалов  и МБП; 

 учет товаров,  услуг и производства продукции;   

 учет валютных  операций; 

 учет взаиморасчетов  с организациями, дебиторами, кредиторами,  подотчетными лицами;  

 учет расчетов  по заработной плате; учет расчетов  с бюджетом; другие разделы учета.

Так, например, алгоритм описания программы по амортизации  основных средств представлен в  Приложении 7.

На предприятии  есть справочник по учету основных средств. Здесь указывается шифр основного средства и норма амортизационных отчислений в % ежемесячно.

Жилой фонд находится  на балансе у Городского Комитета по госимуществу, но износ начисляется  в тресте МП ПЖРЭТ. Это отражено в  учете забалансовых счетов бухгалтерского баланса (Приложение 1).

Документальное  движение основных средств производится:

а) при поступлении  составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические  и другие характеристики поступающих  основных средств, затем основные средства ставятся на баланс (например, оприходывание  на основании счета – фактуры;

б) списание производится на основании акта списания, который  подписывает постоянно действующая  комиссия;

в) выбытие оформляется  в зависимости от того, какую операцию надо произвести, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется  актом купли-продажи.

Аналитический учет осуществляется не по карточкам  складского учета, а сразу заносится  в специальную программу на компьютер, где ведется учет основных средств. В картотеке бухгалтерии основные средства располагаются по отраслевым группам, а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (склад, РЭУ), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные м непроизводственные.

Бухгалтер на основании  принятых документов вводит в компьютер  данные по принятому основному средству на баланс. Автоматически высвечивается свободный код, и он присваивается основному средству. Ввод в эксплуатацию оформляется также стандартной автоматической проводкой:

Д-т 08 «Жилой фонд»   

08/4 «Транспорт»

К-т 76/21 « Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами»

Для учета амортизации  используют пассивный счет 02.Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- сумму начисленной  амортизации по поступившим и  действующим основным средствам;

- сумму возмещенной  (накопленной) стоимости основных  средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму  амортизации относят на затраты  производства, что оформляется проводкой:

Д-т 29 (субсчета) К-т 02 (Приложение 8) 

 Ежемесячно  выводится сальдовая ведомость по товарно – материальным счетам, с указанием всей информацией на данный момент по основным средствам, включая % износа (Приложение 9).

После чего группируется журнал – ордер №4 (Приложение 10) и затем в главную книгу. 

 Рассмотрим  выбытие основных средств на примере транспортного средства.

Составляется  акт приемки передачи основного  средства (например, «КАМАЗ»). А также  обязательно распоряжение Комитета по управлению Муниципальным имуществом о передачи транспортного средства другой организации по остаточной стоимости.

Восстановление  основных средств происходит посредством  их ремонта. В МП ПЖРЭТ ремонт основных средств предполагает отнесение  фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В  этом случае фактически произведенные  расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:

Д-т 97 К-т 10 и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет  «Ремонтный фонд», эти затраты в  дальнейшем списываются на затраты  производства:

Д-т 29 (субсчета) К-т 97

Стоимость возвратных материалов, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт и это оформляется проводкой:

Д-т 10 К-т 97 

Инвентаризация  основных средств производится не реже одного раза в год на основании  приказа.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример

МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово приобрело станок для использования в основном производстве.

Первоначальная  стоимость станка-120 000 руб. Срок полезного  использования - 5 лет.

Годовая норма  амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в  течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 02 - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц. 

3.2. Начисление амортизации  для целей налогообложения 

Для целей налогообложения  существует два метода амортизации  основных средств (ст. 259 НК РФ):

• линейный;

• нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей  налогообложения вы должны применять  в течение всего срока полезного  использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые  входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В бухгалтерском  учете недвижимость отражается в  составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация  только после того, как государственная  регистрация завершена.

Линейный метод

При использовании  линейного метода месячная норма  амортизации для каждого объекта  основных средств определяется так:

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений определяется так:

× =

Пример

МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово приобрело станок. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб.

Срок полезного  использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации  по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб. 

3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения 

По основным средствам, работающим в агрессивной  среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено  для основных средств, включенных в  первую, вторую и третью группы, по которым  амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам  норма амортизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).

По легковым  автомобилям  стоимостью  более  Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью  амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения[6, стр.128].

Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации  организация может вести специальный  регистр по форме, рекомендованной  МНС России.

Записи в регистр  нужно вносить ежемесячно нарастающим  итогом по каждому объекту основных средств. 

3.3.Начисление  амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года  

 С I января 2002 года амортизация для целей  налогового учета начисляется  в соответствии с требованиями  Налогового кодекса РФ. Возникает  вопрос: как начислять амортизацию  по основным средствам, приобретенным  до этой даты? 

 На балансе  нашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы  начислять на это основное  средство амортизацию по новым  правилам, вы должны определить:

• остаточную стоимость  основного средства;

• оставшийся срок его полезного использования;

• норму амортизации.

Остаточная стоимость  такого основного средства определяется по формуле:

= -

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:

= -

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический  срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.