Теоретические и методологические аспекты системы расчетов по оплате труда

1 Теоретические и методологические аспекты системы расчетов по оплате труда

1.1 Виды, формы, системы оплаты труда

Трудовым кодексом РК определено, что заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РК (в тенге). Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале». Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний.

Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты труда. При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера заработной платы, установленного законодательством.

Основная оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ в АО «Казпочта» включает в себя: оплату за отработанное время, премии повременщикам, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п.

Дополнительная заработная плата включает в себя: оплату очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии, доплата за тяжелые и особые условия труда и др.

При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных   окладов   используются   минимальный   размер   заработной платы    и    единая    тарифная    сетка,    установленная    постановлением Правительства Республики Казахстан.

а)              Виды оплаты труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К    основной    относится    оплата,     начисляемая    работникам    за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сделыцикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за не отработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков,   перерывов   в   работе   кормящих   матерей,   льготных   часов подростков,   за   время   выполнения   государственных   и   общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

б)              Системы оплаты труда

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых
регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий
работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой
работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий
выполнения работ, вида производств.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Бестарифная система – определение размера заработной платы
каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего
рабочего коллектива.

Система плавающих окладов – ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система, базирующаяся на комиссионной основе, – установление  размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др. Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая может применятся на предприятии в различных формах, основные из которых представлены в таблице 1.

Таблица 1

Формы тарифной оплаты труда

в) Формы оплаты труда

Повременная форма оплаты труда – это такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. Повременную форму оплты труда подразделяют на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке или другому измерителю.

При установлении тарифных ставок и должностных окладов работников бюджетной сферы использую минимальный размер заработной платы и единую тарифную сетку.

Единая тарифная сетка построена на основе 21 разряда оплаты труда и для каждого разряда установлен свой тарифный коэффициент. (Приложение А)

Профессии рабочих тарифицируют с 1-го по 8-й разряды, а служащих
со 2-го по 21-й разряд Единой тарифной сетки. Тарификация работников
производится по единым тарифно-квалификационным справочникам и
квалификационным справочникам. Тарифные ставки и должностные оклады
работников    различных    профессионально-квалификационных  групп определяют, исходя из утвержденной на предприятии ставки 1-го разряда, при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы, и тарифно-квалификационных коэффициентов, установленных в единой тарифной сетке.

Предприятия, независимо от форм собственности, вопросы оплаты труда решают самостоятельно на основе коллективных договоров. Где это необходимо,    применяют   разработанные        тарифно-квалификационные справочники. Для этого создаются тарифно-квалификационные комиссии (ТКК), которые проводят аттестацию рабочих на соответствующий квалификационный разряд, с применением тарифно-квалификационных коэффициентов.

Сдельная форма оплаты труда – это оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества, сложности ее изготовления и условий труда. Ее применение целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

-                прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

-                сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

-                сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

-                аккордная оплата труда применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки;

-                косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

В АО «Казпочта» оплата производится по повременной форме за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

1.2        Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят:

1.             Документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2.             Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).

3.             Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной
работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4.             Прочие документы по кадровому составу.

Для учета личного  состава,  начисления  и  выплаты заработной  платы организации используют формы первичной учетной документации.

а) Формы по учету кадров

«Приказ (распоряжение) о приеме на работу». Составляется   в   одном  экземпляре   на   каждого   члена  трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе  с целью подтверждения оклада   и   его   соответствия   штатному   расписанию   и   подписывается руководителем организации.  С приказом знакомят    работника под его расписку.   Приказ   о   приеме   на   работу   передается   в   бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

«Личная карточка» заполняют и ведут в отделе кадров в одном
экземпляре   на   каждого   работника   организации.   В   ней   указываются
необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие
по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о
численности и составе работников предприятия.

«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения   изменений   в   лицевой   счет.   В   распоряжении   указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

«Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один – в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

«Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника.

б) Формы по учету использования рабочего времени

«Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам  с  повременной  оплатой труда  и  с  окладом  по  штатному расписанию.

«Табель учета использования рабочего времени» используется для
контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы,
выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов
простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени.
Данные формы используются для начисления зарплаты по видам и
направлениям затрат.             

в) Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда

К документам учета заработной платы относятся: «Расчетно-платежная ведомость», «Расчетная ведомость», «Платежная ведомость», «Лицевой счет», «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге».

«Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное   время;   листки   нетрудоспособности;   приказы   о   выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге.

На средних и малых предприятиях рекомендуется применять «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. При получении денег работники расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).

В   своде   данных   по   расчетам   с   персоналом   по   оплате   труда обобщаются данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный  месяц   в   организации.   Сводная   ведомость   используется   при отражении  на  счетах  бухучета  начислений  по   оплате  труда,   премий, пособий  и  т.д., а  также  удержаний   налога  на  доходы  работников, перечислений и выплат.

На крупных предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Выдача денег лицам, не являющимся штатными сотрудниками, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателей. Деньги могут выдаваться по расходно-кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

Согласно Трудовому кодексу РК заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения. При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с      работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.

1.3        Учет расчетов по оплате труда и удержания из заработной платы

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете                       3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы начисленные а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменыиение задолженности. Кредитовые обороты по счету 3350 отражают в журнале-ордере №10.

Корреспонденция счетов по счету 3350 показана в таблице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

-                7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг.

-                7210 «Административные услуги» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

-                8112 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

-                8122 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

-                8412 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу.

Основным  документом   для   определения   непрерывного   стажа  работы является трудовая книжка.

Премирование в размере 4х-месячного фонда оплаты труда в расчете на год, исчисленного по должностным окладам, производится ежемесячно равными долями на должностной оклад с учетом надбавки за выслугу лет и доплат за совмещение должностей и за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за фактически отработанное время в размере 33,3%.

Материальная помощь предусмотрена в размере Зх-месячного фонда оплаты труда, рассчитанного по должностным окладам. Выплачивается ежемесячно равными долями - 25,0 % от оклада, с учетом надбавки за выслугу лет, за фактически отработанное время.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично начисленной заработной плате.

Работа в ночное время и его оплата. В соответствии со статьей 87 Трудового Кодекса Республике Казахстан ночным считается время с 22 часов до 6 утра. К работе в ночное время не допускаются лица моложе 18 лет и иные лица при наличии медицинского заключения, запрещающего работу в ночное время. Привлечение к работам в ночное время беременных женщин допускается с их согласия. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени.

Работа в выходные и праздничные дни и ее оплата. В соответствии со статьей 97 Трудового кодекса Республике Казахстан»:

-                работникам    представляются    выходные    дни    (время    еженедельного непрерывного отдыха);

-                при пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется два
выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей недели - один день;

-                общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или
графиком работы. Оба выходных дня предоставляются, как правило,
подряд.

В праздничные дни, установленные в республике Казахстан, работа не производится, за исключением организации, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или в следствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения. В соответствии со статьей 97 Трудового Кодекса Республики Казахстан оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Сверхурочные работы и их оплата. Сверхурочными считаются работы сверх продолжительности рабочего времени, установленного Трудовым Кодексом Республики Казахстан». Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника за исключением случаев:

1)            при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

2)            для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва, но не более чем на количество часов, предусмотренных Трудовым Кодексом. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов, а на тяжелых и опасных работах одного часа.

Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Учет таких работ   осуществляется в табеле учета использования рабочего времени.

Оплата времени простоя. Простой-это время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работник находится на работе, но не участвует в производственном процессе. Виновниками простоя могут как рабочие, так и администрация. Простои не по вине работника оплачиваются работодателем. Условия и порядок оплаты времени простоя определяются индивидуальным трудовым или коллективным договорами. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, о чем делается отметка в табеле учета рабочего времени. Целосменные простои, чаще всего вызванные внешними причинами оформляется составлением акта о простое с приложением списка рабочих-участников простоя, а также производится отметка в табеле учета рабочего времени.

Заработная плата при совмещении должностей и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Размеры доплат за совмещение должностей устанавливаются работодателем по соглашению с работником, и оформляется приказом о совмещении должности и размере доплаты.

Начисление дополнительной заработной платы производится на основании среднего заработка. Для исчисления средней заработной платы работников организации расчетным периодом во всех случаях, кроме начисления пенсии, являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, с которым связана соответствующая выплата. Исчисление средней заработной платы производится из расчета дневного заработка за соответствующий расчетный период с учетом установленных надбавок и доплат, премий и других выплат, на которые начисляются страховые взносы за этот период.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Размер пособия не должен превышать 15 кратной величины МРП. Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления начисленной заработной платы и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни. Если все в расчетном периоде дни отработаны не полностью, то среднедневной заработок определяют путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое число рабочих дней по календарю. Пособие по беременности и родам оплачивают исходя из среднедневного заработка за 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после родов.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым    соглашениям,    договорам    подряда,    по    совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различные рода удержания.

К числу обязательных удержаний (дебет счета) относятся подоходный налог (начисленная минимальная заработная плата - пенсионные отчисления - экологические надбавки, 10 % от суммы кредит счета - 3120), удержания в Пенсионный фонд (10% от начисленной суммы кредит субсчета - 3220), профсоюзные взносы (1% от начисленной суммы).

К    удержаниям    по    инициативе    организации    относят    суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненный материальный ущерб, допущенный брак; своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива; за форменную одежду. Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет; Пенсионный фонд; юридическим и физическим лицам.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам ст.145 Налогового кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

При изменении места работы физическое лицо должно представить по новому месту работы расчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, испольнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда,  так и  со  всех остальных выплат,  носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. при этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей -половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменынен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка или иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плателыцику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Обязательные   пенсионные   взносы   в   накопительные   пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10 % из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Вычеты из оплаты труда членских профсоюзных взносов осуществляют по письменным заявлениям работников. Членские взносы, удержанные из оплаты труда работников, предприятие перечисляет на банковских счета соответствующих профсоюзных организаций.

1.4  Аудит заработной платы

Основной задачей аудита задолженности хозяйствующего субъекта является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организа­ции и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.

Низкий уровень постановки внутреннего контроля и бухгалтерского учета вызывают сомнения в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете, что данные Главной книги по счету 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» достоверны.

При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда, прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате зара­ботной платы и других видов оплаты труда.

При проведении этой процедуры устанавли­вается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправ­лений и подчисток.

Далее аудитор уточняет: какие формы, и системы оплаты труда используются на данном хозяйствующем субъекте (повременная, сдельная, аккордная); имеется ли внут­реннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгал­терский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить про­верке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует про­анализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо прове­рить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным до­кументам, повторения фамилии одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Изучаются наряды, выписанные на лица, не состоящие в списочном составе хозяйствующего субъекта и проработавшие непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого, на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется лич­ная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распо­ряжений руководителя субъекта бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам. На основании этой ведомости производится запись на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да».

По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя запол­няется расходный кассовый ордер на всю сумму «к выдаче» и выдается заработная плата. Лица,  не работающие на данном хозяйствующем субъекте, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей необходимо уделить внимание арифметическим подсчетам и выборочной проверке обоснованности и правильности начисления, а именно:

-                оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам. При повре­менной оплате труда следует проверить соблюдение установленных штатным расписани­ем должностных окладов работников хозяйствующего субъекта и штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения та­рифных ставок, а при сдельной – правильность применения норм и расценок, выполне­ние количественных и качественных показателей работы, насколько реальны те объемы работ, по которым начислена зарплата, соответствует ли количество продукции, за про­изводство которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад субъекта;

-                премий и вознаграждений сдельщикам и повременщикам по действующим на хо­зяйствующем субъекте системам премирования  –  они    должны  быть соответствующим образом санкционированы (Положение о премировании,  приказы,  решения правления и др.);

-                доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы,  за бригадирство,  за простои     не  по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен при­нять решение об углубленной проверке документов, так как правильность исчисления оплаты труда - залог достоверности себестоимости продукции и финансовых результа­тов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении дан­ных первичных документов в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. В ре­зультате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормаль­ных условий работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы счита­ются те, при которых рабочие места, согласно нарядам, маршрутным листам и прочим документам, полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнитель­ное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. Не­обходимо проверить правильность оформления и начисления доплат за работу в ночное время и оплату труда за работу в сверхурочное время.

Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в двойном раз­мере. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере. Основанием для расчета доплаты за работу служит табель учета рабочего времени.

Простоем называется время допущенных перерывов в работе, в течение которого ра­бочий находится в организации, но не может быть обеспечен фронтом работ. Простои не по вине рабочего выплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки устано­вленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства про­стои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повремен­щика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использо­ваны по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый). Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента год­ности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме. Брак, допущенный не по вине рабочего в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.

Далее аудитор должен проверить правильность оплаты труда за работу в празднич­ные дни. Оплата за работу в праздничные дни производится:  рабочим-сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;   работникам с часовыми или денежными тарифными ставками - не менее двойной часовой  или дневной ставки сверх оклада,  если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месяч­ной нормы рабочего времени.

С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы итак уже оплачиваются в двой­ном размере.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является провер­ка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог, ранее выданные авансы, возме­щение материального ущерба, причиненного работниками хозяйствующего субъекта, удержания по исполнительным листкам, за брак продукции и другие удержания.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» [2], а также разработанной Главной налоговой инспекцией Министерства финансов Республики Казахстан инструкцией «О порядке начисления и уплаты подоходного налога с физических лиц». [3]

Удержания по исполнительным листам производятся только при наличии этих лис­тов либо на основании личного заявления работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работникам, производится на основании приказа по хозяйствующему субъекту (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

В заключение проверки аудитору необходимо установить: своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установлен­ные сроки заработная плата; выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляется ли в состав дохода не­востребованная депонентская задолженность; правильность оплаты по совместительству; правильность начисления выплат за неотработанное время,  предусмотренных дей­ствующим законодательством (оплата отпусков,  выходного пособия и т.п.),  начисления пособий по временной нетрудоспособности; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность  отнесения  отдельных  выплат  на  себестоимость  продукции  (работ, услуг); правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда; правильность ведения синтетического и аналитического учета,  сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.

Аналитический учет по счету 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику хозяйствующего субъекта. На практике зачастую данные анали­тического учета не соответствуют данным синтетического учета, что устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. В случаях несоответствия их аудитор должен установить причи­ны его, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.

Проверяя расчеты по оплате труда, аудитор должен проверить расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению. Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взно­сов (перечислений) причитающихся сумм, правильности отражения в бухгалтерском уче­те этих операций и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного аудитору необходимо проверить:

-                правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

-           правильность применения тарифов страховых взносов;

-           своевременность и полноту перечисления взносов;

-                правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

-                правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

-                правильность и своевременность   составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи   в   соответствующие фонды.

1.5 Зарубежный опыт оплаты труда

В     условиях     перехода              Казахстана     к     системе    рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, например, таких как Япония и США.

Прежде всего следует отметить, что система оплаты труда в Японии основана на системах пожизненного найма, репутации и подготовки на рабочем месте. Именно они накладывают на формирование японской системы оплаты труда свои неповторимые особенности, делают ее мощным фактором экономического роста. При всем многообразии японских моделей можно выделить пять общих, основных особенностей.

Первая особенность – зависимость оплаты труда от стажа, возраста работника (система оплаты за выслугу лет). Система оплаты за выслугу лет представляет собой метод контроля, при котором оплата труда и продвижение по службе пропорциональны возрасту и числу лет непрерывного стажа. В системе оплаты за выслугу лет тремя важными элементами являются забота о расходах рабочего на жизнь, побуждение к повышению   производительности   труда   и   стимулирование   повышения способностей.   Эффективность   этой   системы   заключается   в   том,   что содействует созданию обстановки сотрудничества и взаимопомощи рабочих на производстве, а также в том, что не устанавливает непосредственную связь между трудом и зарплатой и формирует гибкое отношение рабочих к их перестановке. Таким образом, зарплату повышают не за стаж и возраст, а за квалификацию и профессионализм, которые повышаются по мере увеличения стажа.

Второй особенностью японской системы оплаты труда является ее зависимость от так называемых жизненных пиков, которых в жизни человека насчитывается 5-6 (поступление на работу после окончания университета; женитьба; рождение ребенка; покупка жилья в кредит; время, за которое следует отдать часть этого кредита, тоже сопровождается повышением зарплаты и т.д.). Зависимость заработной платы от жизненных пиков наглядно свидетельствует о реальной заботе о конкретном человеке. Жить в таких условиях спокойнее и надежнее, и складываются соответствующие отношения к предприятию и отдача работника.

Третья особенность – показатель фактического трудового вклада или реальных результатов работы.  Механизм такой взаимосвязи на разных предприятиях   Японии   не   одинаков.   Например,   существуют   системы градаций в группах работников, то есть работники при прочих равных условиях ( стаж, образование, должность и т.д.), находясь в одной и той же группе, в зависимости от фактических результатов работы относятся к разным градациям по оплате труда. Конкретные механизмы обеспечения взаимосвязи размеров оплаты труда и результатов работы сотрудника, то есть формы и системы заработной платы разрабатывают сами предприятия с учетом их особенностей и традиций. Большая роль в этом отводится отделам   мотиваций.    Японские    отделы   мотиваций   -   это мозговые, аналитические центры, аккумулирующие все самое свежее и передовое в сфере организации труда и его оплаты, а также разработки эффективных моделей стимулирования и мотивации своих работников, государство этими вопросами не занимается. Оно предоставляет полную самостоятельность и творчество самим предприятиям, в том числе государственным.

Такой подход в организации оплаты труда мог бы использоваться в Казахстане при совершенствовании системы стимулирования труда работников бюджетной сферы. Целесообразно внутри всех восемнадцати разрядов ЕТС ввести систему четырех-пяти градаций. Это усилит стимулирующую роль оплаты труда, так как за разные результаты работы при прочих равных условиях (прежде всего равном разряде) работники будут получать разное (а не одинаковое, как сейчас) вознаграждение.

Четвертой особенностью японской системы оплаты труда является зависимость окладов менеджеров от результатов работы предприятия. На всех предприятиях используется система «плавающих» окладов. Базовые ставки директора завода, начальников цехов, других менеджеров колеблются в зависимости от динамики себестоимости, объема производства, номенклатуры, других показателей, за которые отвечает тот или иной руководитель.

Пятая особенность - почти самая низкая дифференциация (1:3) в оплате труда. Это означает, что работник самой низкой квалификации получает всего в 3 раза меныпе, чем работник самой высокой квалификации. В Японии слесарь, продавец, инженер, врач получают в 4-5 раз меньше чем президент их компании (речь идет только о тарифе и окладе). Эта особенность - удел высокоразвитых стран и неприемлема для России, потому что, если перевести это соотношение (1:3) в рубли, то на российском производстве будут проблемы с работниками высокой квалификации, инженерами, директорами.

Существует мнение, что Японская система оплаты труда является сугубо специфичной и приемлемой только в Японии, и что ее нельзя использовать  в  других  странах.   Однако   можно   привести  достаточно примеров «японизации» управления людскими ресурсами и отношений между нанимателями и работниками, например японские системы «плавающих» окладов, которые используются на некоторых предприятиях находящихся на территории Казахстана.

Ключевое направление выхода Казахстана из кризиса связано с развитием производства, экономическим ростом, одним из факторов которого является оплата труда и ее организация. Необходимо применять такие системы оплаты труда, которые стимулировали бы к труду, но проблема состоит в том, что предприятия, имея возможность выбирать любую систему оплаты труда, используют устаревшие, неэффективные формы тарифного стимулирования, которые предполагают уравнивание и не заинтересовывают работать больше и лучше.

Бухгалтерский учет принятый в США отличается от бухгалтерского учета, принятого в Казахстана, так как многие проблемы решаются в этих странах неодинаково, что обусловлено различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом бухгалтерских работников. И в тоже время, основные положения этих бухгалтерских систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли (1445-1517).

В СПІА в некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Необходимо    различать    постоянных    (штатных)    сотрудников    и совместителей (работников, выполняющих работу по договору - подряду).

Правила   учета   заработной   платы   относятся   к   работникам   фирмы.

Совместители не являются работниками данной фирмы и по этому система учета заработной  платы на них не распространяется.   Они  предлагают услуги   фирме   за   вознаграждение,   но   не   находятся   под   ее   прямым наблюдением или контролем. Существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

-                задолженность по выплате заработной платы;

-                задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;

-                задолженность по прочим удержаниям из заработной платы;

-                задолженность по оплате отпусков.

Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные часы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответственно специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по согласованию с профсоюзами) или по другим контрактам по работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше    начисленной    им    заработной    платы    вследствие    того,    что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную   часть   заработка   своих   работников   (налоги)   в   пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.

Программа социального обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц занятых мелким бизнесом, т.е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересы около 90 процентов работающего населения США.

В болынинстве компаний рабочие и служащие имеют право на оплачиваемый отпуск. Например, служащий может заработать право на двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые пятьдесят недель работы. Таким образом, служащий получает 52-недельное жалование за пятьдесят недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в виде расходов на весь год. Отсюда, оплата отпуска составляет 4% (2-х недельный отпуск разделить на пятьдесят недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпуска может составлять значительную сумму.

В   обязанности   каждого   владельца   предприятия   входит   ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Болынинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к оформлению документации по начислению и выплате заработной платы. Удержанные суммы переводят в соответствующие органы, а рабочему или служащему ежегодно предоставляют справку - расчет суммы всех удержании. В форме лицевого счета названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа «начислено всего»), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те или иные удержания из заработной платы. В этой форме также отражается заработная плата нарастающим итогом. Запись заработной платы нарастающим итогом позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержания налога ҒІСА, который начисляется до определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого уровня налогом ҒІСА не облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет работнику или служащему форму № 2. Ее копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму.

Расчетная ведомость представляет собой подробный перечень сумм начисленной и выплаченной заработной платы. Она заполняется к каждому дню выплаты заработной платы. В ведомость включаются: фамилия, количество отработанных часов, начисленная заработная плата, удержания и сумма к выплате каждому работнику. Итоги расчетной ведомости служат основанием для записи проводок в журнале операций.

После того, как недельная заработная плата начислена, возникает обязательство по ее выплате. Способ выплаты зависит от системы той или иной фирмы. Болыпинство фирм используют специальный текущий счет, по которому  не  требуется  минимального  остатка.  В  соответствии  с  этой системой чек сначала выписывается на обычный текущий счет для чистых поступлений и за тем депонируется на специальный текущий счет до того, как чеки будут выданы рабочим и служащим фирмы. Если используется система ваучеров (наряду со специальным текущим счетом), то подготавливается ваучер-чек на всю сумму подлежащей выплате заработной платы и делается запись в журнале выплат, произведенных наличными (регистре платежных документов-ваучере) по дебиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Ваучеры к оплате».

ҒІСА налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами.

В условиях перехода Казахстана к системе рыночного хозяйствования в связи с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки   и   защиты   работников.   Многие   функции   государства   по реализации этой политики,  как и в США,  переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат,  надбавок и социальных  льгот),   начисленных  в  денежных  и  натуральных  формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством РФ за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.)

Как и в США, переход к рыночным отношениям в Казахстана вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм определяется законодательством (и в этом заключается еще одно сходство с системой США - там минимальный размер оплаты труда определяется федеральным Законом о справедливых условиях труда (иногда его называют Законом о заработной плате и рабочем времени).

Можно сказать, что принцип соответствия двух систем особенно наглядно проявляется на этом участке (учет труда и заработной платы) бухгалтерского учета. Ибо именно здесь видно, что расходом фирмы является не выплата заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые особенности. Так, в системе российского бухгалтерского учета можно четко проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США – только сумму, причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в Казахстане принят вариант - брутто, в США - нетто. Первый вариант отличается большей полнотой, аналитичностью и делает более полной коллацию (тождество) аналитического учета – суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также интересно отметить, что расчетные листки выдаются работникам США только один раз в год, в Казахстане должны выдаваться ежемесячно, а получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму.

Все особенности американской системы бухгалтерского учета, и в частности системы учета труда и заработной платы, при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в нашу страну, хотя сторонников такой трансплантации много. Прежде всего, это связано с тем, что в Казахстане существует многовековая самобытная традиция ведения бухгалтерского учета. Оно восходит ко временам принятия христианства и связана с великой культурой Древней Византии и просто так ее перечеркнуть невозможно. Также необходимо помнить, что в стране существует огромное число бухгалтерских работников, которые имеют высшее и среде специальное образование, и переучить такую «армию» бухгалтеров очень сложно. Однако, несмотря на ряд сложностей, некоторые из которых были приведены выше, система бухгалтерского учета Казахстана, как и бухгалтерские системы других стран, должны постепенно переходить на единые мировые стандарты, с тем, чтобы сформировать единую систему бухгалтерского учета.

2 Анализ деятельности и оплаты труда в АО «Казпочта»

2.1 Характеристика и анализ деятельности АО «Казпочта»

Созданное в 1999 году на базе республиканского государственного предприятия почтовой связи открытое акционерное общество «Казпочта» сумело сохранить  широкую почтовую сеть, которая включает в себя более чем три тысячи почтовых отделении (3390), 82 процента которых сосредоточено в сельской местности.

Почтовая реформа в Казахстане позволила создать первую почтово-сберегательную систему на территории СНГ, эффективность которой подтверждается зарубежным опытом (например, японская модель почтово-сберегательной системы). Современная модель казахстанской почты включает черты небанковского финансового учреждения, оказывающего широкий спектр услуг почтовых, агентских и банковских. Помимо традиционных  видов услуг динамично развиваются новые направления деятельности, присущие почтово-сберегательной модели, такие как валютно-обменные операции, прием депозитов населения, операции на рынке ценных бумаг, инкассация и перевозка денег и ценностей, агентские услуги  для пенсионных фондов и страховых компаний по привлечению клиентов и заключению договоров, курьерская служба EMS Kazpost. Разработаны и внедряются современные продукты – почтовая реклама, гибридная почта. В свете принятой Правительством Казахстана Программы развития аула АО «Казпочта» готово принять участие в ее реализации. Общество стремится сделать сельскую почту финансовым, культурным, информационным и торговым центром. В планах – оказание наряду с традиционными услугами и новых почтовых услуг: открытие Интернет – кафе, библиотек, приобретение услуг, электронной и гибридной почты. Поэтапно проводится ремонт здании в которых располагается почтовые отделения в городах и селах, производится модернизация оборудования и автопарка, 2000 компьютеров было приобретено за последние годы – это значит, что почтовые денежные платежи переведены с бумажных носителей на электронные и срок прохождения этих платежей сократился до 2-3 дней, а также значительно упрощен процесс оформления документации. Внедряя и улучшая почтово-сберегательную систему Казахстана, национальный оператор почтовой связи обеспечит себе стабильное финансовое положение. Основной принцип почтово-сберегательной  системы – это доступность для всех граждан Казахстана традиционных и базовых финансовых услуг. АО «Казпочта» должно стать мощным финансовым институтом, через который в будущем будут проходить значительные денежные, товарные и информационные потоки, выполняя важную для экономики миссию развития малого и среднего бизнеса.

АО «Казпочта» предоставляет различные виды услуг:

1)            Почтовые услуги: пересылка и доставка письменной корреспонденции, бандеролей и посылок, курьерские услуги EMS-Kazpost, прием подписки на периодические издания, экспедирование, пересылка доставка и розничная продажа, услуги специальной связи, филателистические услуги и реализация знаков почтовой оплаты.

2)            Финансовые услуги: прием депозитов, расчетно-кассовое обслуживание физических и юридических лиц, переводные операции, инкассация и пересылка банкнот, монет и ценностей, обменные операции с иностранной валютой,  выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, стипендий, выплата пенсий, пособий и других социальных выплат, прием коммунальных и налоговых платежей.

3)            Агентские услуги: услуги прямой почтовой рекламы, заключение договоров с клиентами для пенсионных фондов, страховых организаций.

Впервые за последние десять лет АО «Казпочта» удалось добиться увеличения объемов предоставления традиционных почтовых услуг. Удельный вес почтовых услуг в общих доходах Общества в 2005 году составлял 63% и равен 2,276,9 млн. тенге. Следующим по значимости в структуре доходов является пересылка периодических изданий 26,3%. Доход от пересылки посылок занимает 14,7% , доход от услуг специализированной связи составил за 2005 год 12,6 %, от отправлений EMS-Kazpost – 5%.

Основной рост доходов по почтовым услугам в 2005 году по сравнению с 2004 годом сложился за счет роста доходов от оказания услуг по подписке, пересылке посылок, а также услуг EMS-отправлений.

В 2004 году Обществом было принято более 14,7 млн. единиц письменной корреспонденции и бандеролей, 0,9 млн. посылок, доставлено 67,3 млн. единиц периодических изданий, а в 2005 году АО «Казпочта» приняло более 14,5 млн. единиц письменной корреспонденции и бандеролей, 1,5 млн. посылок и доставило 81,9 млн. единиц периодических изданий. Количественные показатели по письменной корреспонденции за 2005 год остались на уровне 2004 года, по посылкам выросли на 11,9%, по периодическим изданиям – на 12,2%.

АО «Казпочта» представляет Республику Казахстан в международном кооперативе Express Mail Service (EMS), объединяющем все почтовые администрации мира. Услуга курьерской почты EMS – Kazpost отвечает требованиям конфиденциальности и оперативности доставки важных документов и данных, на любых носителях, адресату по принципу «из рук в руки». 2005 год был плодотворным в плане развития курьерской службы EMS – Kazpost. Об этом свидетельствует 297,8 тыс. EMS – отправлений.

Служба Специальной Связи  является подразделением ОАО «Казпочта» и осуществляет прием, хранение, перевозку и доставку особой важности,  совершенно секретной, секретной пакетной и посылочной корреспонденции, метизных упаковок, отправлений, содержащих любую охраняемую законом Республики Казахстан тайну, в том числе «Правительственная», «Дипломатическая почта», «Конфиденциально», «Коммерческая тайна», «Для служебного пользования», «Банковская тайна» и другие.

На основании Лицензии Национального Банка Республики Казахстан на проведение банковских операций АО «Казпочта» осуществляет услуги по расчетно-кассовому обслуживанию физических и юридических лиц. Так в 2005 году доходы от финансовых услуг составили 671,3 млн. тенге, основной рост которых был достигнут благодаря увеличению объемов выплаченной заработной платы, пенсий, пособий и других социальных выплат, а также за счет оказания услуг по приему налогов и других обязательных платежей в бюджет. Согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан деньги, принятые от населения, размещаются АО «Казпочта» только в Государственные ценные бумаги, что является надежной гарантией своевременного возврата депозитов и получения стабильного дохода.

В 2004 году в отделениях АО «Казпочта» была внедрена услуга денежных переводов, базирующаяся на сертифицированных криптографических средствах защиты передаваемой информации о переводах денег, обеспечивающая пересылку  денежных сумм, как на региональном, так и межрегиональном уровне.

В настоящее время АО «Казпочта» осуществляет обмен почтовыми денежными переводами с 18 странами: странами СНГ (кроме Армении), Канадой, Латвией, Литвой, Турцией, Эстонией, Китаем и в одностороннем порядке со Швейцарией.

Благодаря разветвленной сети, покрывающей все областные регионы страны, активное развитие получила услуга по инкассации денег и ценностей, которой в настоящее время пользуются банки, крупные  отечественные и иностранные компании. Доставка осуществляется в основном по тем маршрутам, где производится доставка почтовой корреспонденции. Служба инкассации АО «Казпочта» является одной из наиболее динамично развивающихся служб в республике.

Оказываемые услуги по валютно-обменным операциям предоставляют возможность широким слоям населения воспользоваться ими не только в городах, но и в районных центрах, на селе, железнодорожных станциях, таможенных постах на выгодных условиях. В 2005 году было куплено валюты на 1,7 миллиард тенге и продано 2,3 миллиарда тенге.

АО «Казпочта» заключены соглашения по выплате пенсий и пособий с Государственным центром по выплате пенсий, а также утвержден порядок выплаты пенсий, пособий и других социальных выплат. Объем выплат по пенсиям и пособиям в 2004 году составил 35 миллиардов тенге, а  в 2005 году объем выплат возрос на 61 % и составил 56,2 миллиарда тенге.

Таким образом, на сегодняшний день АО «Казпочта» активно внедряя современные услуги, переходит к стадии стабилизации финансового положения и устойчивого роста.

Одним из областных филиалов «Казпочта» является Восточно-Казахстанский областной филиал, расположенный по адресу город Усть-Каменогорск, улица Урицкого 57. Данный филиал имеет в подчинении 16 узлов связи, включающих, в свою очередь 292 отделения связи. Штат 1104 единиц. Протяженность почтовых маршрутов –11648км в одну сторону (1/4 окружности экватора) в том числе железнодорожных – 1006 км.

Высшим органом управления АО «Казпочта» является общее собрание акционеров. Орган управления - Совет директоров. Исполнительный орган - Правления. Контрольный орган - реквизиционная комиссия.

В соответствии с Уставом открытого акционерного общества «Казпочта», политика, проводимая данным обществом, является единой для всех филиалов и структурных подразделений. В связи с этим Восточно-Казахстанский областной филиал АО «Казпочта» осуществляет свою деятельность на основе Устава АО «Казпочта».

Исходя из этого целями деятельности ВК ОФ АО «Казпочта» является организация предоставления услуг почтовой связи на территории Восточно-Казахстанской области, а также оказание и развитие новых видов услуг. Кроме того, филиал осуществляет отдельные виды банковских услуг, в том числе агентских и трансферт-агентских услуг населению.

Задачами ВК ОФ АО «Казпочта» являются обеспечение полной сохранности денег и ценностей, соблюдение и оформления операций, ведения первичного учета и составления отчетности.

Основными видами деятельности филиала является:

1)            разработка направлений развития почтовой связи на территории нашей области;

2)            определение образцов, номиналов и тиражей знаков почтовой оплаты;

3)            осуществление ввода в обращение и распространение знаков почтовой оплаты;

4)            организация экспертизы проектов и смет на строительство объектов почтовой связи;

5)            совершенствование работы по организации внутреннего почтового обмена, обеспечение свободы транзита, единства почтового пространства;

6)            организация перевозки почты в почтовых вагонах;

7)            доставка пенсий, пособий, стипендий, заработной платы на основании заключаемых договоров;

8)            распространение по подписке, реализация через розничную сеть, доставка периодических печатных изданий на основании договоров;

9)            осуществление сбора коммунальных платежей и налогов;

10)       выпуск почтовых платежных карточек.

Кроме вышеперечисленного, ВК ОФ АО «Казпочта» на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан проводит банковские операции:

-                осуществляет прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов граждан;

-                проводит кассовые операции: прием, выдача, размен, сортировка и хранение банкнот и монет;

-                выполняет поручение юридических и физических лиц по переводу денег;

-                осуществляет инкассацию и пересылку денег и ценностей;

-                организует обменные операции с иностранной валютой;

-                осуществляет лизинговые операции;

-                проводит факторинговые и форфейтинговые операции.

Анализ финансово-экономического состояния предприятия является важнейшим условием успешного управления его финансами. В условиях рыночной экономики финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только работников предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые и налоговые органы.

Информационной базой для проведения анализа является бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

1. Оценка рентабельности АО «Казпочта»

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – это сумма прибыли. Так, на 31 декабря 2006 года чистый доход АО «Казпочта» составил 2189 тыс. тенге; на 31 декабря 2007 года 110694 тыс. тенге, на 31 декабря 2008 года - 72307  тенге; на 31 декабря 2009 года – 151 660 тыс. тенге.

Относительный показатель – уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности, который определяется по формуле 1:

                                                                                                 (1)

где  Р – уровень рентабельности, %;

       Д – чистый доход, тыс. тенге;

       С – себестоимость продукции, тыс. тенге.

Показатели доходности АО «Казпочта» за 2006-2009 годы показаны в таблице 3.

Таблица 3

Показатели доходности АО «Казпочта»

(тыс. тенге)

Данная таблица 1 свидетельствует о том, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом чистая прибыль увеличилась на 79 353 тыс. тенге или практически в 2 раза, а по сравнению с 2007 годом на 40 966 тыс. тенге или на 379%, по сравнению с 2006 годом на 149471 или в 68 раз. Уровень рентабельности в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 1,95%, однако, в 2008 году уровень рентабельности уменьшился по сравнению с 2007 годом на 2,71%, в 2007 значение данного показателя следующее – 5,59, что на 5,46% больше, чем в 2006 году.

2. Оценка финансовой устойчивости

Финансово-устойчивым является такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Проведем анализ состава и размещения активов. (таблица 4)

Таблица 4

Показатели состава и размещения активов

(тыс. тенге)

Данные таблицы 4 показывают, что активы предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 2 724 548 тыс.тенге, по сравнению 2007 годом – на 4 017 458 тыс. тенге, с 2006 годом – 4 363 816 тыс. тенге.

На протяжении анализируемого периода увеличение активов АО «Казпочта» составило 256 442 тыс. тенге. Рост произошел за счет значительного увеличения таких статей, как основные средства, товарно-материальные запасы и прочие текущие активы. Наиболее высокий темп прироста в составе долгосрочных активов наблюдался у основных средств (223%) и нематериальных активов (98,28%). Увеличение количества основных средств расценивается, как положительная тенденция, поскольку происходит расширенное воспроизводство основных фондов предприятия, что в свою очередь должно положительно отразиться на эффективности деятельности рассматриваемого предприятия.

В составе текущих активов обращает на себя внимание рост почти в 3 раза прочих текущих активов и увеличение на 55,44% товарно-материальных запасов.

За отчетный период в АО произошел рост денежных средств – средств предприятия, обладающих абсолютной ликвидностью. С одной стороны рост денежных средств является положительной тенденцией, с другой стороны – для повышения эффективности работы предприятия необходимы вложения временно свободных денежных средств в расширение производства, в разработку новой продукции и услуг, в рекламу предприятия. Это свидетельствует об укреплении финансового состояния предприятия.

Также следует отметить, что за прошедший период уменьшилась дебиторская задолженность, в результате проведения политики реструктуризации дебиторской задолженности и осуществления более качественного подхода к реализации продукции и услуг с целью предотвращения появления новых дебиторов предприятия.

Важным показателем финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов:

Так как в период с 2008 по 2009 годы произошло увеличение активов предприятия, то показатель прироста реальных активов имеет положительное значение и составил 53,15%.

С 2007 года по 2008 год интенсивность наращивания реальных активов АО «Казпочта»  составила 33,73%.

Прирост реальных активов с 2007 по 2007 годы АО «Казпочта» составил 9,93%.

Это свидетельствует о повышении активности деятельности предприятия.

Проведем анализ динамики и структуры источников финансового состояния АО «Казпочта» за 2006-2009 годы. (таблица 5)

Таблица 5

Показатели динамики и структуры источников финансового состояния АО «Казпочта»

Из данных таблицы 5 видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов предприятия в 2009 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 4363816 тыс. тенге. Увеличение собственного капитала предприятия за четыре года составило 1 189 547 тыс. тенге, также произошло увеличение долгосрочных и краткосрочных обязательств на сумму 1 264 552 и 1 841 688 тыс. тенге соответственно.

Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Следовательно, политика предприятия в области наращивания собственного капитала является верной. Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли включать в оборот предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли или прямого зачисления нераспределенной на дивиденды части чистой прибыли.

По данным таблицы 5 видно, что пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств (68% на начало анализируемого периода и 53% на конец). Проанализируем за счет каких статей пассива баланса произошло данное увеличение. Возросла доля краткосрочных банковских кредитов и займов, это означает, что предприятие в своей деятельности прибегает к помощи финансово-кредитных учреждений, что вполне оправдано и тем более, финансово подкреплено. Прирост долгосрочных обязательств за четыре года составил 1 264 552 тыс.тенге (6% на начало и 19% на конец периода). Это указывает на то, что предприятие не испытывает трудностей в привлечении стороннего капитала.

Подводя итог, необходимо отметить, произошедшие изменения в структуре пассивов за анализируемый период изменили его величину на 4 363 816 тыс. тенге или более, чем в два раза.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия используется коэффициент автономии. Он характеризует независимость финансового состояния хозяйствующего субъекта от заемных источников и показывает долю собственных средств в общей сумме источников. (формула 2)

                                                                                                       (2)

где Ка – коэффициент автономии;

       М – собственные средства, тыс. тенге;

       åИ – общая сумма источников, тыс. тенге.

Для АО «Казпочта» этот коэффициент  составляет:

в 2006 году – 0,26;

в 2007 году – 0,26;

в 2008 году – 0,38;

в 2009 году – 0,27.

Ка < 0,5 – это означает, что АО «Казпочта» не все обязательства покрывает собственными средствами. При анализе проведенного расчета выяснилось, в 2008 году коэффициент автономии имел наибольшее значение – 0,38, затем в 2009году наблюдается снижение коэффициента автономии на 0,11.

Уменьшение данного коэффициента свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия в течение анализируемого периода. Но, несмотря на это понижение, АО «Казпочта» в целом остается в полной финансовой независимости.

Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему справиться с неурядицами экономики, и это отлично понимают кредиторы предприятия и его руководство. Именно поэтому на предприятии должна поддерживаться политика наращивания суммы собственного капитала. 

Производным от коэффициента автономии являются такие показатели как коэффициент финансовой зависимости (коэффициент задолженности) и коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансирования).

Коэффициент финансовой зависимости по существу является обратным к коэффициенту автономии. (формула 3)

                                                                                                    (3)

где Кф.з. – коэффициент финансовой зависимости;

      О – обязательства, тыс. тенге;

      åИ – общая сумма источников, тыс. тенге.

Наряду с коэффициентом автономии для оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта используется коэффициент финансовой устойчивости. (формула 4)

                                                                                                       (4)

где Кф.у. – коэффициент финансовой устойчивости;

      М – собственные средства, тыс. тенге;

       К – заемные средства, тыс. тенге.

Коэффициент покрытия инвестиций (формула 5) характеризует долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме активов предприятия:

  ,    (5)

Данный коэффициент характеризует степень независимости предприятия от краткосрочных заемных источников финансирования. Это более мягкий показатель по сравнению с коэффициентом автономии.

Для характеристики состояния оборотных средств применяются следующие показатели:

- обеспеченность товарно-материальных запасов собственными оборотными средствами (коэффициент маневренности собственных средств) – это частное от деления собственных оборотных средств на величину материальных запасов. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств вложена в запасы. (формула 6)

,                                                      (6)

- коэффициент маневренности собственных оборотных средств определяется отношением собственных оборотных средств предприятия к собственному капиталу (формула 7):

,                                                                      (7)

Еще одним показателем, характеризующим состояние оборотных средств, является коэффициент маневренности функционального капитала, который рассчитывается по формуле 8.

,                                         (8)              

Значение данного показателя обязательно должно быть больше 1. Однако значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку это означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

Также необходимо рассчитать коэффициент структуры долгосрочных вложений и коэффициент устойчивого финансирования. (формула 9)

,                                                               (9)

Коэффициент показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников. (формула 10)

,                          (10)

Коэффициент устойчивого финансирования показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того, он отражает степень независимости (или зависимости) предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

Следующая группа коэффициентов включает показатели, определяющие состояние основных средств.

Индекс постоянного актива – коэффициент, характеризующий долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств, который рассчитывается по формуле 11:

,                                                                      (11)

Коэффициент реальной стоимости имущества отражает долю в составе активов имущества, обеспечивающего деятельность предприятия. Коэффициент рассчитывается делением суммарной величины основных средств, производственных запасов и незавершенного производства на стоимость активов предприятия (валюту баланса). (формула 12)

,                                                                             (12)

Данный коэффициент очень важен, если предприятие предполагает установить договорные отношения с новыми партнерами – поставщиками или покупателями. Нормальным считается ограничение, когда реальная стоимость имущества составляет 0,5 от общей стоимости активов.

Коэффициент накопления амортизации определяет отношение суммы износа по основным средствам и нематериальным активам к сумме первоначальных стоимостей соответственно основных средств и нематериальных активов (С первоначальная). (формула 13)

,                                                           (13)

Помимо перечисленных показателей можно выделить еще один обособленный показатель, характеризующий финансовую устойчивость. Это коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость недвижимого имущества (формула 14):

                                                                       (14)

Анализ финансовой устойчивости АО «Казпочта» показан в таблице 6.

Таблица 6

Коэффициенты финансовой устойчивости для АО «Казпочта»

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что предприятие располагает недостаточным запасом прочности.

Показатель автономии ниже нормативного значения и составляет на конец рассматриваемого периода 27%, что является свидетельством значительной зависимости предприятия от заемного капитала. Об этом также свидетельствуют показатели финансовой зависимости и соотношения заемных и собственных средств. Рассчитанный коэффициент покрытия инвестиций на конец анализируемого периода находится в рамках нормативного значения – 0,83, увеличение за 4 года составило 48%.  Доля заемных средств превышает долю собственных средств в общей сумме. Коэффициенты маневренности собственных оборотных средств и маневренности функционального капитала намного выше допустимых значений, что свидетельствует сильной мобильности собственных оборотных средств. Высокую долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств подтверждает высокий уровень индекса постоянного актива. Уровень производственного потенциала ниже нормативного значения на 0,1. Коэффициент накопления амортизации за анализируемый период увеличился на 0,055. Коэффициент устойчивого финансирования показывает, что около 45% активов хозяйствующего субъекта финансируется за счет устойчивых источников (собственный капитал) и отражает зависимость предприятия от краткосрочного заемного капитала. Предприятие функционирует, используя для покрытия запасов различные «нормальные» источники средств – собственные и привлеченные.

3. Оценка ликвидности

Ликвидность отождествляется с платежеспособностью предприятия. Под платежеспособностью предприятия понимают его готовность погасить краткосрочную задолженность своими средствами.

Ниже рассмотрены четыре из обычно используемых показателя ликвидности. (формулы 15-18)

,                                                       (15)

,                                                       (16)

,                                            (17)

.                                                 (18)                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

В таблице 7 показаны значения коэффициентов ликвидности АО «Казпочта» за 2006-2009 годы.

Таблица 7

Оценка ликвидности АО «Казпочта»

Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году уменьшился на 0,62 по сравнению с 2008 годом, а по сравнению с 2007 годом произошло увеличение на 0,88, а в 2006 году показатель опять уменьшился – на 0,06. В общем, увеличение за 4 года составило 0,2. Значение показателей текущей ликвидности свидетельствует о недостаточно эффективном использовании оборотных активов.

Запасы, как правило, являются наименее ликвидными оборотными средствами: вынужденная продажа этих активов нередко связана с убытками. Поэтому так важно определение способности предприятия расплатиться по краткосрочным обязательствам, не прибегая к продаже запасов.

Значение показателей абсолютной ликвидности  меньше нормы (0,2), что свидетельствует о том, что только небольшая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Снижение этого показателя в 2009 году по сравнению с показателями предыдущих лет, говорит об увеличении обязательств предприятия, что связано с увеличением краткосрочных пассивов. Также эти данные говорят о том, предприятие ощущает недостаток ликвидных средств, но, продав определенную часть товарно-материальных запасов, предприятие получить возможность рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам.

Коэффициент быстрой ликвидности АО «Казпочта» в 2009 году уменьшился по сравнению с 2008 годом на 0,08, и вырос с 2007 года – на 0,04. Однако, значение коэффициента показывает, что для погашения краткосрочных долгов ликвидных активов недостаточно, и, в случае необходимости, предприятие будет вынуждено продать часть товарно-материальных запасов и таким образом оплатить долги. На рисунке 1 показан график ликвидности.

Рисунок 1 Показатели ликвидности АО «Казпочта» за 2006-2009гг.

4. Оценка деловой активности.

Показатели деловой активности имеют большое значение для оценки финансового положения субъекта, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность субъекта.

Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственно-технического потенциала хозяйствующего субъекта.

1) Эффективность использования оборотных средств

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости средств, который характеризует размер объема выручки от реализации в расчете на 1 тенге оборотных средств. Он определяется по формуле 19:

                                                                                                       (19)

где Ко – коэффициент оборачиваемости средств, обороты;

      Т – выручка от реализации продукции, тыс. тенге;

       О – средний остаток оборотных средств, тыс. тенге.

Важным показателем эффективности использования оборотных средств является также коэффициент загрузки средств, который характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 тенге выручки от реализации продукции. Коэффициент загрузки определяется по следующей формуле 20:

                                                                                                        (20)

где Кз – коэффициент загрузки средств в обороте;

       О – средний остаток оборотных средств, тыс. тенге;

       Т – выручка от реализации за анализируемый период, тыс. тенге.

Также необходимо рассчитать коэффициент оборачиваемости активов (К о.а.) (формула 21) и коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Ко.с.к.) (формула 22):

                                                                           (21)

                                                                       (22) 

Следующим показателем является коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала (формула 23):

                          (23)

Этот показатель характеризует скорость оборота всего долгосрочного (инвестированного) капитала предприятия.

Производительность труда определяется как объем дохода от реализации на одного работающего (формула 24):

                    (24)

Возможны варианты определения производительности труда в расчете на работников, занятых в основном производстве.

Прибыль на одного работающего определяется как частное от деления объема чистой прибыли на число работающих (формула 25):

            (25)

Результаты анализа эффективности оборотных средств оформлены в таблице 8. 

Таблица 8

Показатели эффективности оборотных средств АО «Казпочта»

Значения коэффициентов оборачиваемости средств и загрузки средств свидетельствует о недостаточной эффективности использования оборотных средств.

В целом по предприятию наблюдается отрицательная динамика показателей оборачиваемости активов, собственного и инвестированного капитала. Причиной послужило увеличение статей активов. Не смотря на снижение данных коэффициентов, производительность труда повысилась в целом за анализируемый период на 130,56 тыс.тенге/чел.

2) Эффективность использования основных фондов.

Эффективность использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи и фондоемкости.

Фондоотдача определяется отношением объема выручки от реализации к среднегодовой стоимости основных фондов (формула 26):

                                                                                                          (26)

где Ф – фондоотдача основных фондов, тыс. тенге;

       Т – объем выручки от реализации, тыс. тенге;

       С – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. тенге.

Фондоемкость товара есть величина обратная фондоотдаче. Она характеризует затраты основных фондов, авансируемых на 1 тенге выручки от реализации товара (формула 27):

                                                                                               (27)

где Фе – фондоемкость товара, тиын;

       100 – перевод тенге в тиыны.

Фондовооруженность показывает техническую вооруженность персонала предприятия. Определяется как стоимость иммобилизованных средств, приходящаяся на одного работающего (формула 28):

  (28)

Анализ эффективности использования основных фондов показан в таблице 9.

Таблица 9

Показатели эффективности использования основных фондов

Данные таблицы 9 свидетельствуют об колеблющихся изменениях (то в сторону, то в сторону уменьшения) на протяжении всего анализируемого периода показателя фондоотдачи. В целом за четыре года уменьшение составило 6,89. Фондоемкость продукции увеличилась на 1,12 тиын. Большой прирост показателя фондовооруженности означает, что предприятие использует передовые технологии, внедряет новую технику, повышая тем самым свою конкурентоспособность.

5. Показатели кредитоспособности

Кредитоспособность – это возможность, имеющаяся у предприятия для своевременного погашения кредитов и процентов по нему.

Основными показателями для оценки кредитоспособности предприятия являются:

1.             Отношение объема реализации к чистым текущим активам (формула 29):

К1 = выручка от реализации/(текущие активы – текущие обязательства)

Коэффициент – К1 показывает эффективность использования оборотных активов. Высокий уровень этого показателя благоприятно характеризует кредитоспособность предприятия. Однако в случаях, когда он очень высок или быстро увеличивается, можно предложить, что деятельность ведется в объемах, не соответствующих стоимости оборотных активов. Такая ситуация повышает вероятность замедление оборачиваемости задолженности или может вызвать падение продаж и вследствие этого – затруднения предприятия в расчетах со своими кредиторами.

Отношение объема реализации к собственному капиталу (формула 30):

К2= выручка от реализации / собственный капитал                               (30)

Этот показатель характеризует оборачиваемость собственных источников средств.

Отношение краткосрочной задолженности к собственному капиталу (формула 31):

К3= текущие обязательства / собственный капитал                               (31)

Данный коэффициент показывает долю краткосрочной задолженности в собственном капитале предприятия. Если краткосрочная задолженность в несколько раз меньше собственного капитала, то можно расплатиться со всеми кредиторами полностью.

Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации (формула 32):

К4= дебиторская задолженность/выручка от реализации                      (32)

Этот показатель дает представление о величине среднего периода времени затрачиваемого на получение причитающихся с покупателей денег. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, т.е. снижение показателя К4 можно рассматривать как признак повышения кредитоспособности предприятия, поскольку долги покупателей быстрее превращаются в деньги.

Проведем анализ кредитоспособности АО «Казпочта». (таблица 10)

Таблица 10

Показатели кредитоспособности АО «Казпочта»

Проведенный анализ показал следующее: в целом кредитоспособность предприятия снизилась. Об этом свидетельствуют все рассчитанные показатели. Эффективность использования оборотных активов снизилась на 83%. Это произошло за счет увеличения чистых текущих активов. Оборачиваемость собственных источников средств снизилась на 32% по причине роста собственного капитала. Краткосрочная задолженность в 2 раза больше собственного капитала, то есть АО «Казпочта» не может расплатиться со всеми кредиторами полностью. Снижение показателя дебиторской задолженности на 0,12 свидетельствует о повышении кредитоспособности предприятия, поскольку долги покупателей быстрее превращаются в деньги. Коэффициент соотношения ликвидных активов увеличился на 0,21, то произошло в результате роста дебиторской задолженности.

Таким образом, предприятие достаточно кредитоспособное, но проведенный анализ выявил снижение кредитоспособности.

Наилучшим способом повышения кредитоспособности был бы рост объема реализации при уменьшении чистых текущих активов и дебиторской задолженности.

2.2  Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосыл­ки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня опла­ты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуще­ствлять систематический контроль за использованием фонда заработ­ной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь не­обходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подраз­делениям и категориям работников (формула 33):

ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0,                                                                            (33)

где     ФЗП1 – фонд зарплаты отчетного периода;

           ФЗП0 – фонд зарплаты базисного периода.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изме­нения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (ФЗПотн) рассчитывается как раз­ность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства про­дукции.

При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став­кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяй­ства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных) (формула 34):

ФЗПотн = ФЗП1 - ФЗПск = ФЗП1 - (ФЗПпер0 х Iвп + ФЗПпост0),        (34)

где     ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

          ФЗП1 – фонд зарплаты отчетного периода;

          ФЗПск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

          ФЗПпер0 и ФЗПпост0 – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

          Iвп – индекс объема выпуска продукции.

Исходные данные для расчета оформим в виде таблиц 11.

Таблица 11 

Исходные данные для анализа фонда зарплаты за 2008 год

Анализ по ФЗП представим в виде таблиц 12.

Таблица 12 

Отклонения по ФЗП за 2008 год

За рассматриваемый период общий объем ФЗП увеличился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1744 тыс. тенге (20%), за счет увеличения переменной части на 1221 тыс. тенге (20%) и постоянной части на 523 тыс. тенге (19,9%).

Отклонения по ФЗП за 2009 год показаны в таблице 13.

Таблица 13 

Отклонения по ФЗП за 2009 год

В 2009 году по сравнению с 2008 годом, также общий объем ФЗП увеличился на 1308 тыс. тенге (12,5%), за счет увеличения переменной части на 915 тыс. тенге (12,5%) и постоянной части в размере 393 тыс. тенге (12,5%).

На рисунке 2 графически показано соотношение переменной и постоянной части ФЗП за 2007 год.

Рисунок 2  Соотношение переменной и постоянной части ФЗП за 2007 год

На рисунке 3 графически показано соотношение переменной и постоянной части ФЗП за 2008 год.

Рисунок 3  Соотношение переменной и постоянной части ФЗП за 2008 год

На рисунке 4 графически показано соотношение переменной и постоянной части ФЗП за 2009 год.

Рисунок 4  Соотношение переменной и постоянной части ФЗП за 2009 год

Таким образом, наблюдается стабильное соотношение как постоянной, так и переменной части ФЗП за 2007-2009 годов, где переменная часть составляет 70% от общего объема ФЗП, а постоянная равна 30%.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой (формула 35):

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл,                                                                            (35)

ФЗПабс = 20512 – 19547 = + 965 тыс. тенге.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009 год показаны в таблице 14.

Таблица 14

Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009 год

На рисунках 5 и 6 графически показано отклонение плановой и фактической величины ФЗП за 2009 год.

Рисунок 5  Отклонение плановой величины ФЗП за 2009 год

Рисунок 6 Отклонение фактической  величины ФЗП за 2009 год

Таким образом, за отчетный период на предприятии по сравнению с планом допущен абсолютный перерасход ФЗП в размере 965 тыс. тенге. Это произошло за счет увеличения переменной части на 760 тыс. тенге в том числе: по сдельным расценкам на 550 тыс. тенге и премиям за производственные результаты на 145 тыс. тенге, а также оплаты отпусков рабочим в размере 65 тыс. тенге; и постоянной на 205 тыс. тенге, в том числе: повременной оплаты труда по тарифным ставкам на 37 тыс. тенге и доплат на 400 тыс. тенге, а так же за счет оплаты отпусков рабочим в размере 36 тыс. тенге, а снизилась за счет оплаты труда служащих в размере 268 тыс. тенге.. Удельный вес общего ФЗП в переменной части увеличился на 0,8 %, а в постоянной части снизился на 0,8%.

В 2008 году индекс объема оказания услуг составляет:

1,429 (135710,0/95000,0).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

ФЗПабс  = 10464,0 - 8720,0 = + 1744,0 тыс. тенге;

ФЗПотн  = 10464,0 - (6104,0 х 1,429 + 2616,0) = -875,0 тыс. тенге.

Следовательно, на данном предприятии в 2008 году относительно 2007 года имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 875,0 тыс. тенге.

В 2009 году индекс объема оказания услуг составляет:

1,136 (154220/135710).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

ФЗПабс = 11772,0 - 10464,0 = +1308;

ФЗПотн = 11772 - (7325 х 1,136 + 3139) = -311,8.

Следовательно, на данном предприятии в 2009 году относительно 2008 года имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 311,8 тыс. тенге.

На рисунках 7 и 8 показаны изменения в ФЗП и в объемах оказания услуг.

Рисунок 7 Динамика ФЗП

Рисунок  8  Динамика объемов оказания услуг

Из данных рисунков видно, что на предприятии за анализируемые годы происходит пропорциональный рост ФЗП и оказания услуг.

2.3 Аудит заработной платы в АО «Казпочта»

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служа­щими по оплате труда является проверка соблюдения норма­тивно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе кон­троля, служат аналитические и синтетические данные по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», первичные доку­менты по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о времен­ной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.. нормативные документы, регулирующие эти операции – Закон РК «О труде», Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и др.

При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Казпочта», прежде всего, аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате зара­ботной платы и других видов оплаты труда.

При проведении этой процедуры устанавли­вается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправ­лений и подчисток.

Далее аудитор уточняет: какие формы, и системы оплаты труда используются на данном хозяйствующем субъекте (повременная, сдельная, аккордная); имеется ли внут­реннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгал­терский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является провер­ка правильности удержаний из заработной платы.

В заключение проверки аудитору необходимо установить:

1)            своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установлен­ные сроки заработная плата;

2)            выплачиваются ли депонированные суммы, и перечисляется ли в состав дохода не­востребованная депонентская задолженность;

3)        правильность оплаты по совместительству;

4)            правильность начисления выплат за неотработанное время,  предусмотренных дей­ствующим законодательством (оплата отпусков,  выходного пособия и т.п.),  начисления пособий по временной нетрудоспособности;

5)        правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

6)            правильность  отнесения  отдельных  выплат  на  себестоимость  продукции  (работ, услуг);

7)            правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

8)            правильность ведения синтетического и аналитического учета,  сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 3350 на первое число с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Выше мы рассмотрели ведение учета по заработной плате в АО «Казпочта» за 2007 – 2009 годы.

Проверив соответствие записей Журнала хозяйственных операций, Оборотной ведомости и Главной книги за соответствующие годы, мы можем сделать вывод, что показатели совпадают. Следовательно, учет заработной платы ведется верно.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской провер­ки являются:

-                выборочная проверка правильности начисления оплаты;

-                порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

-                документальное оформление и оплата простоя;

-                документальное оформление брака продукции и его оп­латы;

-                доплата за работу в ночное время;

-                оплата труда за работу в сверхурочное время;

-                оплата работы в праздничные дни;

-                начисление выплат за неотработанное время, предусмот­ренное действующим законодательством (оплата отпус­ков, выходных пособий и т.п.);

-                начисление пособий по временной нетрудоспособности;

-                проверка правильности удержания из заработной платы.

По окончании проведения аудита аудитор составляет аудиторское заключение.

Безоговорочное аудиторское заключение (отчет): составляется в том случае, если аудитор приходит к заключению, что финансовая отчетность отражает достовер­ную и правильную картину в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. Безоговорочное заключение также указывает на предположение, что любые изменения в принципах бухгалтерского учета или в методе их применения, а также последствия этого были должным образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.

Для руководства АО «Казпочта» о результатах аудиторской проверки аудитор составляет безоговорочное аудиторское заключение.

Программа проведения аудита ведения учета заработной платы в АО «Казпочта» приведена в таблице 15.

Таблица 15

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом АО «Казпочта» по оплате труда

3 Практические рекомендации по совершенствованию системы   расчетов по оплате труда

3.1 Организация расчетов по оплате труда в АО «Казпочта»

В АО «Казпочта» разработано положение об оплате труда и премировании руководителей, специалистов и служащих аппарата управления.

Согласно этому положению в пределах утвержденной на год сметы производятся следующие выплаты:

-                оплата по должностным окладам, установленным приказом генерального директора;

-                выплата надбавок за выслугу лет;

-                выплата доплат за совмещение должностей (до 30%);

-                за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

-                ежемесячное премирование;

-                материальная помощь.

-                за работу в ночное время;

-                за работу в выходные и праздничные дни;

-                оплата пособий по временной нетрудоспособности;

-                оплата по беременности;

-                отпускные;

-                оплата за вредность.

Расчеты по заработной плате в АО «Казпочта» осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по фор­мам и системам оплаты труда, принятых в организации. Кроме того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выра­ботки и т.п.

Из заработной платы производятся следующие удержания:

1.         Пенсионные отчисления 10%. Предприятия производят отчисления в установленном размере от заработной платы, которые являются источником для выплаты пенсий.

2.         ИПН (индивидуальный подоходный налог) 10%. Удержание ИПН производится на основании Налогового кодекса Республики Казахстан. Подоходный налог удерживается из сумм, превышающих минимум необлагаемой заработной платы по ставкам, которые зависят от соотношения размеров начисленной и минимальной заработных плат. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом РК.

3.         Суммы по исполнительным листам (алименты), выдаваемым в соответствии с решением судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пособий и др.  25% высчитываются алименты за одного ребенка.

4.         Подотчетные суммы и недостачи. Аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию, производятся по решению администрации в установленном порядке.

На фонд оплаты труда начисляются социальный налог и социальные отчисления, которые уп­лачивает организация. Заработная плата выплачивается после обязательных удержаний из начисленной заработной платы.

Выплата заработной платы производится ежемесячно в первой половине месяца, следующего за отчетным, через банкоматы. Работники могут получать заработную плату посредством пластиковых карточек.  Поступление денег на карточный счет осуществляется посредством обычного банковского перевода либо внесением наличных денег.

Для оформления «зарплатных карт» банк и предприятие заключают договор, регламентирующий взаиморасчеты по карточкам, порядок выдачи и обращения карточек, условия обслуживания карточных счетов и т.п. Банк открывает предприятию специальный карточный счет (СКС), на который предприятие переводит со своего расчетного (текущего) счета зарплату для своих работников.

Расчеты по заработной плате в АО «Казпочта» учитываются на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Рабочего плана счетов по НСФО.

Расчеты по оплате труда на различных предприятиях ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетной ведомости и отдельно платежной ведомости; специальным расчетам оплаты труда (отдельным листкам), составленным на каждого рабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.

В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В раздел «Удержано и зачислено» записывают сумму индивидуального подоходного налога, а также суммы удержания по исполнительным листам; суммы, зачисленные за товары, проданные в кредит, аванс в счет оплаты труда и другие удержания, зачеты и выплаты. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость. Оплату труда в окончательный период за прошлый месяц и аванс за текущий месяц выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате.

Платежная ведомость в обязательном порядке утверждается руководителем с указанием сроков выдачи зарплаты. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Закрывая ведомость, кассир или бухгалтер указывают сумму неполученной по разным причинам зарплаты и гасят ее штампом «депонировано». Сумма выплаченной заработной платы по ведомости долж­на совпадать с суммами расходных ордеров и кассовой книги. Все документы по выдаче заработной платы подписываются руководителем, что позволяет ему проконтролировать правиль­ность исчисления зарплаты по каждому работнику организации.

В дипломной работе рассмотрим начисление заработной платы бухгалтеру, должностной оклад которого составляет 35000 тенге. бухгалтер отработал месяц полностью.

Произведем начисление оплаты труда и удержим из начисленной заработной платы отчисления в накопительный пенсионный фонд, индивидуальный подоходный налог. Экологическое удостоверение отсутствует.

Расчет начислений и удержаний покажем в таблице 16.

Таблица 16

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее

В соответствии с Инструкцией исчисление средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, кроме случаев, когда законодательством установлен специальный порядок ее расчета (при исчислении пенсий, сумм возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина при исполнении им трудовых обязанностей):

-                при расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации (юридического лица), прекращения деятельности работодателя (физического лица), а также сокращения численности или штата работников;

-                при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;

-                для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

-                за время служебной командировки;

-                при расчете времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы;

-                в других случаях, связанных с сохранением или выплатой средней заработной платы, социального пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Расчетным периодом для исчисления заработной платы являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно действующему законодательству.

Под событием понимаются случаи, предусмотренные законодательством Республики Казахстан и перечисленные в пункте 1 настоящего Разъяснения.

Пример. Работнику с 10 мая 2009 года предоставляется ежегодный трудовой отпуск за период работы 2008-2009 годы. Расчетным периодом в данном случае будут двенадцать календарных месяцев с 10 мая 2008 года до 10 мая 2009 года.

В случае, когда работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев (года), расчетным периодом считается период фактически проработанного работником у данного работодателя времени.

Пример. В соответствии с индивидуальным трудовым договором работник приступил к работе у работодателя с 21 февраля 2009 года. По истечении 12 календарных месяцев работодатель предоставляет работнику ежегодный трудовой отпуск (с 21 февраля 2010 года).

Расчетным периодом в данном случае будет период с 21.02.2009 г. по 21.02.2010 г. за исключением времени нахождения в отпуске без сохранения заработной платы (с 14 по 21 августа 2009 года) и времени болезни (с 28 ноября по 5 декабря 2009 года).

Из расчетного периода во всех случаях исключаются праздничные дни, установленные законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с п. 1 статьи 61 Закона Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан" продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Пример. Работнику предоставляется ежегодный рудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней (согласно условиям индивидуального трудового отпуска) с 24 апреля по 21 мая 2009 года. Ввиду того, что на дни ежегодного трудового отпуска приходится два праздничных дня (1 мая и 9 мая), то эти дни не включаются в общую продолжительность ежегодно трудового отпуска, и к работе работник должен приступить не с 22 мая, а с 24 мая 2009 года.

Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок либо средний часовой заработок.

Исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится из расчета среднего дневного заработка за соответствующий период, с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

В случае, когда расчетный период отработан работником полностью, средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде.

Для работников, проработавших у работодателя менее года, то есть когда расчетный период отработан ими неполностью, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время у данного работодателя.

Пример. Работник по истечении 5 месяцев работы (с 10 апреля по 1 сентября 2000 года) расторгнул трудовые отношения с работодателем (ст. 25 Закона РК "О труде в Республике Казахстан"). При увольнении работнику производится выплата компенсации за неиспользованный отпуск. Расчетным периодом в данном случае будет период фактически проработанного времени (с 10.04.2000 г. по 01.09.2000 г.).

Если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из:

-                заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду;

-                заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующее расчетному периоду.

Если работник не имел заработной платы длительное время (более двадцати четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется из расчета минимального размера заработной платы.

Согласно п. 7 Инструкции средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде. В связи с чем из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается время и не учитываются выплаты, предусмотренные приложением к Инструкции (Перечнем выплат, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы), а также суммы, связанные с оплатой трудового отпуска, и другие выплаты за неотработанное время, когда работнику в соответствии с трудовым законодательством выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата (при прохождении медицинского осмотра, при повышении квалификации и переподготовке и в других случаях, за исключением средней заработной платы, сохраняемой за время служебных командировок).

В соответствии с основным принципом ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан – принципом начисления, доходы признаются тогда, когда они были заработаны, а расходы – когда они понесены, а не тогда, когда денежные средств получены или выплачены. Таким образом, понятие "по времени начисления" означает тот расчетный период, когда премия (или другая выплата) была начислена работнику, независимо от того времени, когда она была выплачена.

В связи с чем премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления, а не по времени фактического получения: квартальные, полугодовые, годовые премии и (или) вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, предусмотренные системой оплаты труда и премирования, а также другими формами материального поощрения, учитываются в размере 1/3, 1/6, 1/12 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии - не более одной за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчет 2009 года работнику была выплачена премия по итогам работы за 2008 год.

При подсчете средней заработной платы работника за 2008 год годовая премия, выплаченная в октябре 2009 года, должна быть учтена в размере 1/12 за каждый месяце 2008года.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы работников используется средний часовой заработок.

Согласно статье 52 Закона Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан" в непрерывно действующих организациях, в отдельных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени при условии, что продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов в неделю, установленных Законом (то есть 40 рабочих часов в неделю).

При этом ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени может быть больше или меньше нормы часов рабочего дня или рабочей недели.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из баланса рабочего времени соответственно по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, установленной законодательством.

Пример. В организации введен суммированный учет рабочего времени. В расчетном периоде с 1 августа 2008 года по 1 августа 2009 года работник отработал 2051,25 часа, сумма начисленной заработной платы составила 102000 тенге. Средний часовой заработок в этом случае составит:

102000 тенге/2051, 25 часа = 49,73 тенге.

Пример. В организации введен суммированный учет рабочего времени. Работник в расчетном периоде (за 2009 год) находился на больничном и фактически отработал 1964 часа, сумма начисленной заработной платы - 92200 тенге.

При суммированном учете рабочего времени исчисление средней заработной платы для оплаты отпуска работнику, отработавшему расчетный период неполностью, можно производить следующим образом:

1) определить коэффициент фактического использования рабочего времени – как отношение количества фактически отработанных работником часов в расчетном периоде (1964 часа - в примере) к норме рабочего времени по производственному календарю (2032 часа на 2009 год), то есть:

1964/2032 = 0,967;

2) определить количество фактически отработанных работником календарных дней в расчетном периоде путем умножения коэффициента фактического использования рабочего времени на число календарных дней в 2009 году (за вычетом 9 праздничных дней, установленных законодательством Республики Казахстан), то есть:

366 дней - 9 дней = 357 дней,

357 дней х 0,967 = 345 дней;

3) определить средний дневной заработок работника путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных календарных дней, то есть:

92200 тенге/345 дней = 267,25 тенге;

4) для определения суммы отпускных: полученный средний заработок умножить на количество дней отпуска, предусмотренного индивидуальным трудовым, коллективным договорами (например, 18 календарных дней), то есть:

267,25 тенге х 18 дней = 4811 тенге.

Если в организации для всех или отдельных работников коллективным договором и (или) иным актом работодателя установлена сокращенная или неполная рабочая неделя, то средняя заработная плата в этом случае исчисляется из расчета среднего часового (дневного) заработка работника, который определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов согласно балансу рабочего времени по произведенному календарю сокращенной (неполной) рабочей недели.

Средняя заработная плата для исчисления компенсации (выходного пособия) работнику при ликвидации организации (юридического лица), прекращении деятельности работодателя (физического лица), сокращении численности или штата работников, при призыве работника на военную службу определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней соответственно по производственному календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели.

В соответствии со статьей 27 Закона РК "О труде в Республике Казахстан" в случае расторжения индивидуального трудового договора при ликвидации организации (юридического лица), прекращении деятельности работодателя (физического лица), сокращении численности или штата работников, при призыве работника на военную службу работодатель выплачивает работнику компенсацию в размере среднемесячной заработной платы.

Индивидуальным трудовым, коллективным договорами могут устанавливаться другие основания и размеры компенсационных выплат.

Пример. Исчисление размера компенсации (выходного пособия) работникам при сокращении численности (штата) работников в организации производится следующим образом. (таблица 17)

Таблица 17

Сумма заработной платы и количество отработанных дней за расчетный период

1) средний дневной заработок за расчетный период составит:

331060 / 254 дня = 1303,39 тенге;

2) среднемесячная заработная плата для выплаты компенсации (выходного пособия) составит:

1303,39 тенге х 21,17 = 27592,77 тенге.

В случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, средняя заработная плата для исчисления социального пособия определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, пропущенных вследствие нетрудоспособности, по графику, составленному в пределах установленной законодательством нормы рабочего времени.

Исчисление среднего дневного заработка для оплаты ежегодного трудового отпуска (основного и (или) дополнительного) или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период.

Закон Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан" введен в действие с 1 января 2007 года и в соответствии со статьей 61 данного Закона работодатель обязан предоставлять работнику ежегодный трудовой отпуск. Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Пример. Работнику с 5 июня 2009 года предоставляется отпуск за период работы 2008-2009 годы. В 2008 году отпуск предоставлялся продолжительностью 24 рабочих дня, с 1 января 2010 года – продолжительностью 28 календарных дней согласно коллективному договору. Расчет отпускных данному работнику производится (таблица 18):

Таблица 18

Расчет оплаты отпуска

Ввиду того, что отпуск за период 2008-2009 гг. предоставляется работнику в 2009 году, то в соответствии со статьей 61 Закона РК "О труде в Республике Казахстан" исчисление продолжительности ежегодного трудового отпуска производится в календарных днях.

Расчетный период - с 5 июня 1999 года по 5 июня 2000 года.

Количество календарных дней в расчетном периоде:

1) отработанном полностью - 358 дней;

2) отработанном неполностью - 316 дней.

Количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате - 28 дней.

Исчисление среднего дневного заработка для расчета отпускных производится в соответствии с пунктами 18 - 20 Инструкции:

а) если весь расчетный период отработан работником полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году, а именно:

69397 тенге/12/29,75 = 194,34 тенге,

где 29,75 - среднемесячное число календарных дней в 2000 году;

б) если расчетный период отработан работником неполностью (например, работник находился на больничном с 8 по 23 ноября 2009 года), то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время, а именно:

66277 тенге/316 дней = 209,74 тенге.

Сумма отпускных работнику определяется путем умножения полученного среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате, а именно:

а) 194,34 тенге х 28 дней = 5441,52 тенге;

б) 209,74 тенге х 28 дней = 5872,72 тенге.

11. При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-е число).

Пример. Работник принят на работу в организацию с 1 июня 2009 года.

С 18 декабря 2008года по 7 января 2009 года работник находился на лечении, подтвержденном листком временной нетрудоспособности.

С 12 февраля 2009 года работник уволился по собственному желанию.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск данному работнику производится следующим образом.

В соответствии со статьей 68 Закона Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан" при расторжении индивидуального трудового договора, независимо от его основания, работнику, который не использовал или использовал неполностью свое право на ежегодный трудовой отпуск, выплачивается компенсация.

При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация за неиспользованный отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-е число).

При исчислении средней заработной платы данного работника необходимо исключить:

1)            из расчетного периода – все неотработанное время (дни временной нетрудоспособности работника – 21 день);

2)            из суммы, начисленной работнику за расчетный период заработной платы, – все виды выплат за неотработанное время (размер социального пособия по временной нетрудоспособности).

Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск:

-                расчетный период – с 1 июня 2000 года по 12 февраля 2001 года;

-                сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде – 57900 тенге;

-                количество фактически отработанных календарных дней в расчетном периоде – 232 (исключены дни нахождения на больничном – 21 день);

-                продолжительность отпуска, установленная в организации коллективным договором – 26 календарных дней;

-                количество дней отпусков, подлежащих оплате, определяется пропорционально отработанному времени и составляет 17 календарных дней:

26 дне/356 дней х 232 дня = 16,94 или 17 календарных дней, где 356 дней – количество календарных дней в году (за вычетом 9 праздничных дней).

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время, а именно:

57900 тенге / 232 дня = 249,57 тенге.

Размер компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате:

249,57 х 17 дней = 4242,69.

Таким образом, в дипломной работе показан учет заработной платы.

3.2  Мероприятия по совершенствованию системы расчетов по оплате труда  на примере АО «Казпочта»

Испытания ядерного оружия,  проводившиеся в течение 40 лет на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне,  причинили невосполнимый ущерб здоровью людей и окружающей природной среде,  вызвали рост общей заболеваемости и смертности населения.  Вся территория Семипалатинской и прилегающие к полигону районы Павлодарской, Восточно-Казахстанской и Карагандинской областей признаны зоной экологического бедствия.

Все более пагубно сказываются отдаленные последствия ядерных  испытаний, которые передаются из поколения в поколение.

Ликвидация этих последствий требует осуществления специальной государственной программы и комплекса мер по лечению, оздоровлению, реабилитации, социальной защите населения и социально-экономическому развитию территории. В связи с этим был принят Закон Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» от 18 декабря 1992 года № 1787-XII. Затем были внесены изменения в данный закон 9 ноября 1994 года №219-XIII; 19 июня 1997 г. №134-1; 17 декабря 1998 г. №323-1; 07 апреля 1999 г. №374-1; 16 ноября 1999 г. №480-1; 22 мая 2007 г. №255-III ЗРК.

Согласно статье 4 «Классификация территорий, подвергшихся воздействию радиоактивных осадков при проведении ядерных испытаний»
загрязненными территориями считаются те, на которых эффективная эквивалентная доза облучения для населения превышает 0,1 бэр за весь период испытаний.

В зависимости от величины эффективной эквивалентной дозы загрязненные территории подразделяются на:

-           зону чрезвычайного радиационного риска;

-           зону максимального радиационного риска;

-           зону повышенного радиационного риска;

-           зону минимального радиационного риска;

-           территорию с льготным социально-экономическим статусом.

Виды хозяйственной деятельности и порядок ее организации, объем природопользования и экологической реабилитации территории устанавливаются Кабинетом Министров Республики Казахстан.
В дальнейшем границы зон и перечень входящих в них районов определяются Кабинетом Министров Республики Казахстан по представлению местных органов управления.

Зона чрезвычайного радиационного риска – часть территории, подвергшейся радиационному загрязнению, с дозой воздействия на население свыше 100 бэр за весь период испытания, входящая в полосу максимального сейсмического воздействия. К этой зоне относятся территории Саржалского сельсовета Абайского района, Долонского (п.Чеган) и Боденелинского сельсоветов Бескарагайского района, населенных пунктов Сарапан и Иса Жанасемейского района Семипалатинской области.

Зона максимального радиационного риска – часть территории, подвергшейся радиационному загрязнению, с дозой воздействия на население от 35 до 100 бэр за весь период испытаний. К этой зоне относятся населенные пункты Абайского, Абралинского, Бескарагайского и Жанасемейского районов Семипалатинской области, Акжарского и Малдарского сельсоветов Майского района Павлодарской области.

Зона повышенного радиационного риска – часть территории, подвергшейся радиационному загрязнению, с дозой воздействия на население от 7 до 35 бэр за весь период испытания. К этой зоне относятся населенные пункты Чубартауского, Новошульбинского, Бородулихинского, Чарского, Жарминского, Аягузского районов, города Семипалатинск и Курчатов Семипалатинской области, Егиндыбулакский район Карагандинской области, Майский район Павлодарской области, Зыряновского, Самарского, Серебрянского, Таврический, Глубоковский, Шемонаихинский, Уланский районы, города Усть-Каменогорск и Риддер Восточно-Казахстанской области.

Зона минимального радиационного риска – часть территории, подвергшейся радиационному загрязнению, с дозой воздействия на население от 0,1 до 7 бэр за весь период испытаний. К этой зоне относятся населенные пункты Маканчинского, Урджарского, Таскескенского, Кокпектинского, Аксуатского районов Семипалатинской области, Каркаралинского района Карагандинской области, Лебяжинского района Павлодарской области, Зыряновского, Самарского, Серебрянского, Зайсанского и Тарбагатайского районов Восточно-Казахстанской области.

Территория с льготным социально-экономическим статусом – территория (в пределах границ административных районов), прилегающая к зоне минимального радиационного риска, на которой эффективная эквивалентная доза облучения в силу различных причин ниже 0,1 бэр за весь период испытаний, но где имеет место существенное отрицательное воздействие психо-эмоциональных нагрузок, связанных с проживанием вблизи радиационно- и сейсмоопасных районов. К этой зоне относится Баянаульский район Павлодарской области.

В глава 3 закона определен статус граждан, пострадавших вследствие
ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне.

К пострадавшим вследствие ядерных испытаний относятся:

1)             граждане, проживавшие, работавшие или проходившие службу (в том числе срочную) на территориях, подвергшихся загрязнению радиоактивными веществами в период проведения воздушных и наземных ядерных взрывов (1949-1965гг.);

2)             граждане, проживавшие, работавшие или проходившие службу (в том числе срочную) на этих территориях в период проведения подземных ядерных взрывов с 1966 по 1990 года;

3)             граждане, проживавшие, работавшие или проходившие службу (в том числе срочную) на территории с льготным социально-экономическим статусом с 1949 по 1990 год;

4)             дети лиц, указанных во втором и третьем абзацах настоящей статьи, признанные инвалидами или имеющие заболевания, при установлении причинной связи между их состоянием здоровья и фактом пребывания одного из родителей в указанных в Законе зонах.

Данным лицам выдаются удостоверения, являющиеся документами, подтверждающими право на льготы и компенсации, предусмотренные Законом.

Регистрация граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний, и выдача им удостоверений осуществляются в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Казахстан.

Гражданам, проживавшим и проживающим в зонах, перечисленных выше гарантируется единовременная денежная компенсация за ущерб, причиненный ядерными испытаниями, по зонам:

-                 чрезвычайного радиационного риска – в размере 5 месячных расчетных показателей за каждый год проживания в период с 1949 по 1965 год и одного месячного расчетного показателя за каждый год проживания в период с 1966 по 1990 год;

-                 максимального радиационного риска – в размере двух с половиной месячных расчетных показателей за каждый год проживания в период с 1949 по 1965 год и одного месячного расчетного показателя за каждый год проживания в период с 1966 по 1990 год;

-                 повышенного радиационного риска – в размере полутора месячных расчетных показателей за каждый год проживания в период с 1949 по 1965 год и 0,75 месячного расчетного показателя за каждый год проживания в период с 1966 по 1990 год;

-                 минимального радиационного риска – в размере месячного расчетного показателя за каждый год проживания в период с 1949 по 1965 год и 0,5 месячного расчетного показателя за каждый год проживания в период с 1966 по 1990 год;

-                 на территории с льготным социально-экономическим статусом – в размере 0,25 месячного расчетного показателя за каждый год проживания с 1949 по 1990 год.

Первоочередным правом на получение единовременной денежной компенсации пользуются граждане, достигшие пенсионного возраста.
Месячным расчетным показателем является месячный расчетный показатель, действующий на день выдачи компенсации. Кроме того, эти граждане имеют право на ежегодное лечебное пособие для инвалидов, у которых инвалидность явилась следствием ядерных испытаний, в размере 100 процентов расходов на путевки и транспортные расходы при прохождении курса лечения для выплаты 10 кратной суммы минимальной заработной платы. 

В соответствии со статьей 13 Закона Республики Казахстан от 18.12.1992 г. года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» население, проживающее на территориях радиационного риска, имеет право на:

1)            на дополнительную оплату труда по зонам в размере:

-           чрезвычайного радиационного риска – 2 месячных расчетных показателей;

-           максимального радиационного риска – 1,75 месячного расчетного показателя;

-           повышенного радиационного риска – 1,5 месячного расчетного показателя,

-           минимального радиационного риска – 1,25 месячного расчетного показателя;

-           на территории с льготным социально-экономическим статусом – 1 месячного расчетного показателя.

2)            ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам:

-           чрезвычайного радиационного риска – 14 календарных дней,

-           максимального радиационного риска – 12 календарных дней,

-           повышенного радиационного риска – 10 календарных дней,

-           минимального радиационного риска – 7 календарных дней,

-           на территории с льготным социально-экономическим статусом – 5 календарных дней.

В статье 10 данного Закона перечисляются лица, относящиеся к пострадавшим вследствие ядерных испытаний граждане, проживавшие, работавшие или проходившие службу с 1949 по 1990 годы на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, а также дети указанных лиц, проживавших, работавших или проходивших службу на данных территориях в период проведения ядерных взрывов, признанные инвалидами, или имеющих заболевания, при установлении причинной связи между их состоянием здоровья и фактом пребывания одного из родителей на указанных в Законе зонах. Лица, прибывшие на определенные Законом территории после 1990 года, и не являющиеся вышеназванными детьми определенных лиц, не являются пострадавшими, так как не проживали на территориях, подвергшихся загрязнению радиоактивными веществами, в период проведения воздушных, наземных и подземных ядерных взрывов и не имеют права на установленные Законом гарантии и компенсации.

Таким образом, право на социальную поддержку, предусмотренную статьей 13 Закона, имеют пострадавшие вследствие ядерных испытаний граждане, имеющие соответствующие удостоверения и в настоящее время проживающие на определенных Законом территориях.

Женщины, проживающие на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, имеют право на отпуск по беременности и родам продолжительностью 170 календарных дней при нормальных родах и 184 дня в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей.
Дети и подростки в возрасте до 18 лет, проживающие на территориях, пострадавших от воздействия ядерных испытаний, имеют право на бесплатное оздоровление (по медицинским показаниям) в санаторно-оздоровительных учреждениях.

Лист нетрудоспособности по уходу за больным ребенком оплачивается в соответствии с законодательством Республики Казахстан одному из родителей или лицам, их заменяющим, независимо от стажа работы за весь период болезни.

При прохождении военной службы на загрязненных территориях военнослужащие пользуются правами и льготами в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами Республики Казахстан.

Данный вывод подтверждается статьей 1 Закона, устанавливающей цели и задачи Закона, в которой определено – «настоящий Закон призван обеспечить социальную защиту граждан, пострадавших вследствие длительных ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне».

20 февраля 2006 года Постановлением Правительства Республики Казахстан №110 приняты «Правила регистрации граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне, выплаты им единовременной государственной денежной компенсации».

Данным постановлением предполагалось в 2006 году провести выплату единовременной денежной компенсации гражданам, проживавшим и проживающим в зонах чрезвычайного и максимального радиационного риска.

В Восточно-казахстанской области было принято распоряжение Акима №1-86р от 20 марта 2006 года «О создании специальной комиссии».

Согласно вышеназванному Постановлению Правительства Республики Казахстан для обеспечения работы по регистрации и учету граждан на предприятиях, учреждениях и организациях всех форм собственности необходимо было возобновить работу специальных комиссии, а также внести изменения и дополнения в ранее созданные комиссии, согласно данному постановлению.

Формирование макета дел производится:

-                 работающим (кроме пенсионеров) – по месту основной работы;

-                 пенсионерам (включая работающих), получателям государственных социальных пособий, неработающим – в отделах занятости и социальных программ;

-                 пенсионерам МВД, КНБ, МО РК – по месту назначения пенсий;

-                 опекаемым медико-социальных учреждений – по месту проживания в соответствующих учреждениях;

-                 гражданам отбывающим наказание в местах лишения свободы – администрациями исправительно-трудовых учреждений.

Макеты дел должны содержать:

1)            заявление установленного образца;

2)            копия экологического удостоверения (в случае его отсутствия необходимы документы подтверждающие факт проживания в зонах экологического бедствия - пункт4 под пункт 1-5 «Правил»);

3)            копия удостоверения личности;

4)            справка с места жительства;

5)            сберегательная книжка (копия);

6)            справка, подтверждающая факт невыплаты (выплаты) единовременной денежной компенсации с 1993 года до момента выплаты по месту работы.

В заявлении обязательно указать РНН и СИК.

Лица, указанные в настоящем Законе, подлежат комплексному медицинскому обследованию.

Для обеспечения их персонального учета создается Государственный регистр. Оказание медицинской помощи лицам, пострадавшим вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и проведение их комплексного медицинского обследования осуществляются учреждениями здравоохранения по месту их жительства или работы. Внеочередное специализированное медицинское обслуживание этих лиц осуществляется всеми государственными учреждениями здравоохранения на территории Республики Казахстан.

В республиканском бюджете ежегодно предусматриваются ассигнования, обеспечивающие увеличение средств на содержание медицинских учреждений из расчета на одного жителя по сравнению со среднереспубликанским уровнем в 1,5 раза. Кабинет Министров Республики Казахстан ежегодно обеспечивает целевое выделение медицинской техники и лекарственных средств для учреждений здравоохранения, находящихся на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний.

Перечень заболеваний, которые могут быть признаны имеющими причинную связь с ядерными испытаниями, и порядок установления этой связи определяются Кабинетом Министров Республики Казахстан.

В дипломной работе рассмотрим начисление оплаты труда и удержаний из заработной платы на примере ВКО филиала АО «Казпочта» с учетом экологических выплат.

Пример. Сотрудник проживает в г.Усть-Каменогорск и имеет экологическое удостоверение, в ИТД написано, что «работнику устанавливается дополнительная оплата с применением коэффициента 1,5 месячного расчетного показателя за проживание в зоне экологического кризиса», «предоставляется 10 календарных дней дополнительного отпуска и ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере 1 должностного оклада». Оклад работника 30000 тенге. Отработан полный месяц.

г. Усть-Каменогорск относится к зоне повышенного радиационного риска. Поэтому работник имеет право на дополнительную оплату труда по зоне в размере 1,5 месячного расчетного показателя, то есть:

1413 х 1,5 = 2119,5 тенге.

Начисление оплаты труда составит: 30000 + 2119,5 = 32119,5 тенге.

Удержание отчислений в накопительный пенсионный фонд (10%):

32119,5 х 10% = 3211,95 тенге.

Удержание индивидуального подоходного налога:

Налогооблагаемый доход составит:

30000 – 14952 – 3211,95 = 11836,05 тенге.

Сумма индивидуального подоходного налога:

11836,05 х 10% = 1183,61 тенге.

Заработная плата к выдаче:

30000 + 2119,5 - 3211,95 - 1183,61 = 27723,94 тенге.

Представим корреспонденцию счетов по начислению заработной платы и удержаний из оплаты труда. (таблица 19)

Таблица 19

Корреспонденция счетов по расчетам оплаты труда

Существуют проблемы по расчету индивидуального подоходного налога. Часто работники бухгалтерии задают вопрос: экологические у нас начисляются, ОПВ с них берутся, но как быть при расчете ИПН? Почему ОПВ высчитываются в полном размере из налогооблагаемого дохода, если экологические мы не берем в расчет?? Правильно ли это?

Проведем расчет по данной ситуации.

Начисление оплаты труда составит: 30000 + 2119,5 = 32119,5 тенге.

Удержание отчислений в накопительный пенсионный фонд (10%):

32119,5 х 10% = 3211,95 тенге.

Удержание индивидуального подоходного налога:

Налогооблагаемый доход составит:

(30000 + 2119,5) – 14952 – 3211,95 = 13955,55 тенге.

Сумма индивидуального подоходного налога:

13955,55 х 10% = 1395,56 тенге.

Заработная плата к выдаче:

30000 + 2119,5 - 3211,95 - 1395,56 = 27511,99 тенге.

Разница по результатам двух вариантов расчетов составит:

27723,94 - 27511,99 = 211,95 тенге.

Таким образом, если не удерживать индивидуальный подоходный налог из экологических выплат, то имеется разница в пользу работника. Он получит заработную плату больше на сумму 211,95 тенге.  

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 144 и пунктом 1 статьи 316 Налогового кодекса не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне.

Размеры экологических выплат гражданам, пострадавшим вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне предусмотрены:

Законом Республики Казахстан от 30.06.1992 года № 1468-II «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»;

Законом Республики Казахстан от 18.12.1992 года № 1787-II "О социальной защите граждан пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне".

Согласно пункту 6 Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 года № 245 предусматривается, что обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса.

Заключение

Учет труда и заработной платы занимает одно из   центральных мест в системе  бухгалтерского  учета  на  любом предприятии. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

-                точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

-                контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

-                своевременное осуществление расчетов с персоналом предприятия (начисление зарплаты и прочих выплат, расчет сумм подлежащих удержанию и выдаче на руки);

-                своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

-                сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Таким образом, актуальность выбранной темы сегодня очевидна: необходимо грамотно вести учет заработной платы на НСФО, необходимо соблюдать законодательство РК, а также уметь грамотно провести аудит ведения учета заработной платы для выявления возможных нарушений в ведении учета.

Анализ теоретического аспекта учета заработной платы показал, что в настоящее время еще не все предприятия осуществили переход на НСФО, поэтому мы рассматривали ведение учета заработной платы с двух позиций: Типового плана счетов и Рабочего плана счетов по НСФО.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Рабочего плана счетов по НСФО.

Анализ финансового состояния предприятия показал, что за анализируемые годы наблюдается нормальная устойчивость финансового положения предприятия АО «Казпочта».

Анализ ведения учета заработной платы в АО «Казпочта» показал, что на предприятии применяется ручной способ ведения учета. Расчеты по заработной плате в АО «Казпочта» осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по фор­мам и системам оплаты труда, принятых в организации. Кроме того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выра­ботки и т.п. Из заработной платы удерживаются индивидуаль­ный подоходный налог по установленным ставкам, а также взно­сы в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от на­численной суммы заработка. На фонд оплаты труда начисляются социальный налог и социальные отчисления, которые уп­лачивает организация. Заработная плата выплачивается после обязательных удержаний из начисленной заработной платы по платежной ведомости. Расчеты по заработной плате в АО «Казпочта» учитываются на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Рабочего плана счетов по НСФО.

Для проведения аудита заработной платы в АО «Казпочта» предложена «Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда».

В дипломной работе исследованы проблемы учета оплаты труда в современных условиях, отмечены перспективы совершенствования системы оплаты труда работников.

Список литературы

1            Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234-III от 28 февраля 2007 года

2            Национальный стандарт финансовой отчетности №2 / Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан №217 от 21 июня 2007 года // Справочник бухгалтера. - 2007. -  №2. - С. 3-77

3            Правила ведения бухгалтерского учета  / Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан №221 от 22 июня 2007 года // Справочник бухгалтера. - 2007. - №2.- С. 77-87

4            Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (по состоянию на 1 января 2008 года)

5            Трудовой кодекс Республики Казахстан №251-III от 15 мая 2007 года (по состоянию на 10 марта 2008 года). – Алматы: БИКО, 2008. - 144с.

6            Постановление Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года «Единые правила исчисления средней заработной платы»

7            Инструкция по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с НСФО, утвержденная приказом МФ РК №426 от 22.12.2005г.

8            Абдыманапов А., Раимов С. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебник. – Алматы: Б. и., 2005. - 358с.

9            Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: учебник – М.: Финансы и статистика, 2000. - 297с.

10       Бухгалтерский учет и аудит: перспективы развития в РК. – Алматы: Экономика, 2005. - 304с.

11       Гурков И.Б. Стратегический менеджмент организации: учебник. – М.: Бизнес-школа, 2001. - 211с.

12       Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия, - Алматы: Экономика, 2000. - 204с.

13       Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). - Алматы: Экономика, 2000. - 298с.

14       Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: учебник. – Алматы: Каржы-каражат, 1998. - 604с.

15       Ержанов М.С. Бухгалтерский учет. Новая корреспонденция счетов. – Алматы, 2003. - 174с.

16       Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 302с.

17       Комментарии относительно внесенных изменений в порядок расчета средней заработной платы // Бюллетень бухгалтера. - 2008. - №8, февраль. - С. 5-7

18       Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 207с.

19       Митюгина Г. О ставках для исчисления социального налога в 2008 году // Бюллетень бухгалтера. - 2008. - №2, январь. - С. 5-6

20       Мырзалиев Б.С., Абдушукуров Р.С. Практикум по учету на предприятиях и организациях. – Алматы: Юридическая литература, 2006. - 232с.

21       Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: Экономика, 2005. - 315с.

22       Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы: LEM, 2007. - 476с.

23       Нурсеитов Э.О. Руководителю предприятия о контроле за бухгалтерским учетом. - Алматы: LEM, 2002. - 58с.

24       Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. – М.: Журнал «Контроллинг», 2001. - 56с.

25       Попова С. Зарплата и кадровый учет в конфигурации «Бухгалтерия 8.0 для Казахстана» // Бухгалтер плюс компьютер. - 2007. - №2. - С.20-25.

26       Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник. – М.: Академический проект, 2002. - 426с.

27       Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. - 788с.

28       Ревинский И.А. Инвестиционный бизнес: Мировой опыт: учебник. – Новосибирск, 2000. - 437с.

29       Роговская Л. Автоматизация ИТД с помощью MS Excel // Бухгалтер плюс компьютер. - 2007. - №6. - С.12-16.

30       Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятий в условиях инфляции. – М.: Перспектива, 2000. - 144с.

31       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ИНФРА, 2003. - 644с.

32       Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: учебник. – Алматы: Экономика, 2003. - 369с.

33       Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: учебник. – Алматы: LEM, 2005. - 548с.

34       Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит  финансово-хозяйственного положения предприятия. – М.:НКЦ Перспектива, 2001.

35       Тюнина Т. Кадровый учет и учет заработной платы на предприятиях Казахстана // Бухгалтер плюс компьютер, 2007. - №6. - С.3-6.

36       Приказ Председателя Агентства по делам здравоохранения Республики Казахстан от 14 марта 2001 года N 240 «О порядке работы Межведомственных Экспертных Советов по установлению причинной связи заболеваний у лиц, пострадавших от ядерных испытаний, Чернобыльской и других радиационных аварий».

Приложение А

Таблица А

Тарифно- квалификационные коэффициенты

58