Тенденции разработки и использование стандартов в аудиторской деятельности

      9. Следование аудиторским стандартам  позволяет выполнить аудит качественно. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества. Правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих услуг. Правила (стандарты) аудиторской деятельности призваны обеспечить необходимый и достаточный уровень качества оказания аудиторских услуг.

      10. Проверенная финансовая отчетность повышает степень доверия к ней. Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияет на экономическое благосостояние общества и государства.

      Аудиторы  будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и стандартами качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

      Дальнейшую  разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности необходимо проводить, используя элементы классического подхода, которые сформулированы в Федеральном законе "О стандартизации" и ГОСТах.

      Анализ  специфических особенностей российских производителей и потребителей аудиторских  услуг позволяет сделать вывод  о первоочередной необходимости  разработки федерального аудиторского стандарта вводного типа.

      В подобном стандарте должна излагаться концептуальная основа стандартов, классификация  стандартов и связь между ними, их использование на различных этапах аудиторской проверки, краткое изложение  содержания основных из них, рассмотрение различных способов заключения договора между аудиторской организацией и экономическим субъектом как частного случая гражданского договора, краткое изложение процедуры привлечения экспертов.

      Данный  стандарт должен быть российским аналогом МСА 120 "Основные принципы Международных стандартов аудита", но расширенный, ввиду национальной специфики. При этом следует декларировать возможную частую смену версий этого правила (стандарта), вследствие изменения нормативной базы, модели регулирования аудита, тенденций развития экономики и т.п.

      Важной  частью общесистемной базы разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности должен быть "Перечень терминов и определений" (глоссарий) как аналог МСА 110 и терминологическая основа для дальнейших разработок.

      Ныне  разрабатываемая версия федеральных  стандартов не содержит основ аудита государственного сектора. Подобные документы  должны быть направлены на развитие и  гармонизацию финансовой отчетности, бухгалтерской и аудиторской практики в государственном секторе. Государственный сектор охватывает правительственные учреждения, федеральные и региональные органы власти, местные органы власти.

      Финансовая  отчетность правительственных организаций, государственных коммерческих и не коммерческих предприятий может содержать информацию, отличную или дополнительную по отношению к той, которая содержится в финансовой отчетности предприятий частного сектора. При таких обстоятельствах могут потребоваться надлежащие изменения, касающиеся характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также аудиторского заключения.

      Кроме того, правительственным организациям и государственным некоммерческим предприятиям, а также некоторым  государственным коммерческим предприятиям наряду с достижением финансовых задач необходимо предоставлять услуги. Поэтому в годовой отчет таких субъектов необходимо, включать такие данные, как уровень производительности, качество и объем услуг, а также степень выполнения заданий по их представлению.

      Учитывая  роль профессиональных аудиторских  объединений и функции саморегулирования  аудиторской деятельности, которые  на них возложены, можно сформулировать методологические подходы и принципы разработки внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

      Стандарты профессиональных аудиторских объединений  должны быть реализованы как приложения к федеральным правилам (стандартам), и устанавливать в отношении  к последним более жесткие  нормы.

      Внутренние  стандарты должны иметь как минимум  две функции:

      Во-первых, исправление в рамках своего объединения  недостатков государственных нормативных  актов.

      Во-вторых, усиление вполне рациональных положений  государственных нормативных актов, например, по линии контроля над  качеством аудиторских услуг, профессиональной этики, страхования гражданской ответственности своих членов.

      При разработке внутренних стандартов аудиторской  деятельности необходимо руководствоваться  следующими принципами:

      1. Взаимное стремление всех заинтересованных  сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;

      2. Целесообразность разработки внутренних  стандартов следует оценивать с точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;

      3. При разработке внутренних аудиторских  стандартов необходимо

      обеспечить:

      соответствие  требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учету и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;

      комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних  и внутренних стандартов;

      оптимальность требований, включаемых в стандарты.

      4. Стандарты должны периодически  и своевременно обновляться для  обеспечения их соответствия  современным достижениям науки, уровню социально - экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.

      5. Стандарты должны устанавливать  требования к основным свойствам  объекта стандартизации, которые  могут быть объективно проверены,  включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.

      Внутрифирменные стандарты аудита формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям внешних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

      Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и  подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами.

      Аудиторская организация должна сформировать пакет  внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов  организации и проведения аудита.

      Таким образом, интеграция теории и практики аудита должна обеспечить должное качество аудиторских услуг и достигаться  системой стандартов, включающей внешние  и внутренние стандарты аудиторской  деятельности.

      Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом:

      тенденций ее развития и опыта в масштабах  международного аудиторского сообщества;

      экономики, специфики учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового  регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны;

      собственного  подхода каждой аудиторской организации  к проводимым проверкам и составляемым заключениям.

      Одним из основных критериев оценки использования  стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита, призваны регламентировать требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

      ФПСАД предоставили большую самостоятельность аудиторам в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита. Однако эти правила не должны противоречить ФПСАД и их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются (Федеральный закон № 164-ФЗ).

      В связи с этим нам представляется, что аудиторам и аудиторским  фирмам необходим внутренний пакет  стандартов, определяющих подход к  проведению проверки. Использование  внутренних стандартов способствует повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоемкость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

      Внутренние  стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие элементы.

      Предварительная стадия проверки:

      1) определение целей соглашения  для обоснованного и оптимального  планирования;

      2) обзор бизнеса клиента;

      3) оценка степени возможного риска  мошенничества и обычных ошибок  и оценка их значимости;

      4) оценка системы внутреннего контроля  для разработки стратегии аудита.

      Рабочий этап:

      5) определение стратегии аудиторской  проверки и необходимых процедур;

      6) расширенная оценка эффективности  системы контроля, разработка плана  проверки;

      7) составление плана независимых  обследований;

      8) проведение независимых обследований. Завершающий этап:

      9) завершение аудиторской проверки;

      10) представление заключения.

      Внутренние  стандарты в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» и международным опытом по своему назначению могут быть объединены в  следующие группы:

      — стандарты, содержащие общие положения  по аудиту;

      — стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита;

      — стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов;

      — специализированные стандарты;

      — стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;