Сущность Международных стандартов финансовой отчетности

-         Полнота, когда в активы и обязательства, доходы и расходы не взаимно зачитываются, а представляются развернуто,

-         Учет вероятностей, то есть необходимо учитывать не только прошедшие события но и наиболее вероятное развитие событий, и влияние их на хозяйственную деятельность, например, возможность участия в судебных делах и вероятность выигрыша или проигрыша дела, 
-         Сбалансированность своевременности и надежности, то есть контроль данных должна быть на достаточном уровне, чтобы информация считалась надежной, но при этом  не должно затрачиваться много времени на ее получение, чтобы информация могла оставаться своевременной и актуальной. 
-         Сбалансированность выгоды от использования и затратами на получение.

Вести учет по стандартам МСФО российская компания может одним из нескольких способов:

-         трансформация готовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями РСБУ,

-         трансформация бухгалтерских данных в параллельный учет,

внесение корректировок и формирование финансовой отчетности по МСФО,

-         параллельный бухгалтерский учет.

При трансформации бухгалтерский учет всех хозяйственных операций ведется по РСБУ, затем формируется отчетность по РСБУ, а затем из нее с помощью корректировок на разницу в стандартах собирается отчетность по МСФО.

При трансформации бухгалтерских данных бухгалтерские операции переносятся  в параллельную учетную систему с преобразованием в формат данных МСФО, после чего в этой системе формируются документы по МСФО, которые корректируют данные, а затем формируется отчетность по МСФО из учетных данных МСФО.

При параллельном учете каждая операция отражается по РСБУ и по МСФО. В дальнейшем из учетных данных по МСФО формируется отчетность по МСФО.

В России наиболее распространены первый и второй способы формирования отчетности по МСФО. Третий способ может иметь разрыв во времени, когда документ сначала отражается в учете по РСБУ, а затем уже отражается в учете по МСФО.

Трансформация бухгалтерской отчетности имеет более низкую степень достоверности, поскольку при обнаружении ошибки невозможно проследить до конкретной операции ее причину и возможно присутствие субъективных оценок, когда принимает решение о необходимости корректировки специалист. Данный способ не требует от компании существенных затрат, а период его внедрения в компании может быть непродолжительным, но способ имеет существенный недостаток, который ограничивает время получения управленческой информации временем формирования отчетности по РСБУ.

Трансформация бухгалтерских данных с данные по МСФО является промежуточным способом между трансформацией и параллельным учетом и может являться промежуточным шагом от трансформации к управленческому учету. Этот способ позволяет осуществить трансформацию первичных данных в формат МСФО на любой момент времени, привести ее в соответствие текущей ситуации и представить отчетность максимально рано. Этот способ имеет все плюсы параллельного учета, но требует значительно меньше времени на отладку.

Параллельный учет имеет потенциально высокую степень надежности информации, когда каждая сумма в отчете подтверждена зарегистрированной по МСФО операцией, но требует от компании существенных затрат на квалифицированный персонал, соответствующее программное обеспечение. Внедрение такого способа учета носит  продолжительный характер, так как подразумевает длительный процесс «отладки» системы параллельного учета. С другой стороны способ обеспечивает высокую оперативность формирования управленческой информации.

Для автоматизации учета по МСФО вторым и третьим способом необходимо вводить перечень документов для отражения операций по МСФО, аналогов которых не будет в учете по РСБУ. С помощью этих документов отражаются корректировки прошлых периодов, регистрируются операции, которые носят вероятностный характер, а так же регистрируются операции, которые еще не подтверждены бухгалтерскими документами.

Отчетность может строиться на основании первичных данных, например, данных по учету объектов основных средств, так и на основании бухгалтерских данных.

При первом способе трансформации подвергаются статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках компании. Отчеты о движении капитала и движении денежных средств готовятся расчетным путем на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета и прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.

Порядок проведения трансформации отчетности таков:

1.      Меппинг, когда составляются таблицы, где каждому счету РСБУ соответствует счет МСФО, а затем в соответствие с ними информация бухгалтерских счетов перекодируется в счета по МСФО. 
2.      Повторение поправок, проведенных в прошлых отчетных периодах по каждой статье. 
3.      Начисление корректировок текущего периода на статьи отчетности.

Для введения практики трансформации, необходимо прописать полный меппинг счетов РСБУ отчетности в счета МСФО отчетности и все необходимые корректировки.

Во втором способе порядок почти такой же, но меппинг осуществляется параллельно с регистрацией каждой операции либо по запросу путем меппинга всех хозяйственных операций. Этот способ затрагивает все хозяйственные операции компании.

Параллельный учет затрагивает так же все хозяйственные операции компании. Каждая операция отражается дважды: в учете по российским стандартам и в учете по международным стандартам. Для ввода системы параллельного учета в практику, необходимо прописать полный меппинг счетов самого нижнего уровня из РСБУ в МСФО и все необходимые корректировки.

Основной целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о финансовом положении компании, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании, способной помочь пользователям отчетности с точки зрения принятия решений. Результатом учета по МСФО является формирование пакета финансовой отчетности. Отчетный период, за который формируется отчетность по МСФО обычно год, но допускаются и более короткие периоды (3, 6, 9 месяцев).

Пакет финансовой отчетности состоит из следующих документов:

-         Бухгалтерский баланс, показывает имущественное положение организации на определенную дату.

-         Отчет о прибылях и убытках, показывает финансовый результат

деятельности организации за отчетный период; то есть, какую прибыль или

убыток получили.

-         Отчет об изменениях в собственном капитале (о движении капитала), источники и направления использования средств собственников компании за отчетный период.

-         Отчет о движении денежных средств, показывает источники денежных средств и их использовании в отчетном периоде.

-         Примечания (расшифровки), раскрывают более подробно информацию по основным элементам отчетности, а также содержат важную информацию, не нашедшую отражения в основных финансовых отчетах.

Для групп компаний и холдингов после формирования пакета финансовой отчетности единичных компании осуществляется консолидация данных в единую отчетность по МСФО.

3. Сходства и различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета на примере учета основных средств

В разных видах учета в понятие «основное средство» вкладывается разный смысл. В российском учете объект основных средств – это в первую очередь средство труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, а трактовка по МСФО № 16 «Основные средства» вовсе не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении. Согласно МСФО объект основных средств должен признаваться активом только в том случае, когда с большой степенью вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с ним экономические выгоды и что фактические затраты на приобретение актива для нее могут быть надежно оценены. Таким образом, рассматриваемый нами стандарт № 16 «Основные средства» может применяться даже к объектам незавершенного строительства, а также объектам, находящимся на реконструкции. В соответствии же с РПБУ до тех пор, пока строительство не закончено, объекты не могут быть отнесены к категории основных средств и поставлены на баланс. Тот же международный стандарт распространяется на все виды инвестиций в недвижимость на стадии строительства или реконструкции, что никак не вписывается в рамки основного средства по российским понятиям.

Таким образом, очевидно, что два множества, одно из которых включает объекты, относящиеся к основным средствам согласно РПБУ, а другое – к Международным стандартам финансовой отчетности, пересекаются, но не совпадают: не все основные средства, которые учитываются на балансе в отечественных кредитных учреждениях, можно считать таковыми согласно МСФО, и наоборот.

Согласно российским правилам объект учитывается по первоначальной стоимости. Можно проводить его переоценку по восстановительной или рыночной стоимости, но не чаще чем один раз в год. В МСФО для повышения объективности оценки, наряду с этим, учитывают накопленный убыток от обесценения. Определяют его как разность балансовой (учетной) стоимости объекта и его возмещаемой стоимости (т.е. рассчитываемого по определенному алгоритму денежного эквивалента экономической выгоды, которую может принести данный объект). Такой подход позволяет выполнить важное условие, которое заключается в том, что балансовая стоимость основного средства не должна превышать возмещаемую. Балансовая стоимость объекта равна его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Алгоритмы амортизации, установленные в МСФО 16, аналогичны российским. Возможно применение разных способов амортизации основных средств:: прямолинейного списания, способ списания пропорционально объему продукции и способ уменьшаемого остатка.

Способ прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени использования его и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится путем равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока полезной его службы. При этом способе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

Способ списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит от результатов, а не от времени его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При применении данного способа амортизация производится путем распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

Способ уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. Для обеспечения адекватного соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем. При этом способе норма амортизации применяется к балансовой, а не к амортизируемой стоимости объекта.

Подходы же к методологии начисления амортизации принципиально различаются. В МСФО методология начисления амортизации тесно связана с экономическими выгодами, которые приносит актив, поэтому используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет эти выгоды. Так, по отечественным правилам накопленная амортизация никогда не превышает балансовой стоимости объекта учета, а однажды выбранный метод следует применять вплоть до полной амортизации объекта. По международным же стандартам амортизация начисляется в течение того периода, пока объект реально используется (то есть приносит экономическую выгоду). Другими словами, в ситуации, когда основное средство полностью «амортизировалось», но продолжает использоваться без переоценки, амортизация продолжает начисляться по его справедливой стоимости. Более того, в соответствии с МСФО метод расчета амортизации, применяемый к основным средствам, нужно периодически пересматривать, изменяя его в том случае, если стал иным принцип использования объекта (способ получения экономической выгоды). Срок полезного использования объектов также следует пересматривать с учетом предполагаемой выгоды от данного актива. Причем как в сторону увеличения – при модернизации (это предусмотрено в РПБУ), так и в сторону уменьшения – при переходе на новую технологию или вследствие иных изменений на рынке (кстати говоря, это достаточно часто наблюдается в сфере компьютерной техники).

Другая важная операция, которой следует уделить особое внимание, – переоценка. МСФО 16 предписывает использование одного из двух способов переоценки объектов основных средств. Можно сказать, что первый из них – индексирование до восстановительной стоимости с учетом износа – имеет сходство с аналогичным методом, применяемым в российском бухгалтерском учете. Второй – способ прямого пересчета до рыночной стоимости – принципиально отличается от алгоритмов, предусмотренных РПБУ.

Прямой пересчет до рыночной стоимости осуществляется следующим образом:

1) амортизация переоцениваемого  объекта списывается;