Сущность и значение аудита

  Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

  • налоговое консультирование;

  • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

  • управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

  • правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

  • оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

  • проведение маркетинговых исследований;

  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской -деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

  • обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

  • оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Оказание сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Классификация сопутствующих аудиту услуг

  Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

  • услуги, совместимые с проведением у предприятия обязательного аудита;

  • услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

  К услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита, относятся услуги по ведению бухгалтерского учета, восстановлению бухгалтерского учета, составлению налоговых деклараций, составлению бухгалтерской отчетности. Все другие услуги, сопутствующие аудиту; являются совместимыми с проведением у предприятия аудиторской проверки

  Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

  • услуги действия;

  • услуги контроля;

  • информационные услуги.

  К услугам действия относятся услуги по созданию документов, ранее экономическим субъектом не созданных, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом. Сопутствующие аудиту услуги действия оформляются договором, к которому прилагается задание на выполнение работ и оказание услуг. Задание должно содержать:

  • перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

  • перечень источников данных (первичных документов), предоставляемых аудиторской организации для обработки;

  • перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

  К услугам контроля относятся услуги по проверке документов, контролю ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тестирование бухгалтерского персонала предприятия.

  К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание.

  Для выполнения сопутствующих аудиту работ  и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

  • лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

  • материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

  Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг  являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации и т.п.) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.д.).

  Аудиторская организация может оформить дополнительную письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

4. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта

  Права и обязанности аудиторов, проверяемых  организаций и лиц, заключивших  договор на проверку, определены законом  «Об аудиторской деятельности» и российским стандартом аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

Права и обязанности  аудиторов

  При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

   • самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

   • проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

   • получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

   • отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

  • осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

  К обязанностям аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов относятся следующие:

   • осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   • предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

   • в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

  • обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

  • исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Права и обязанности  проверяемого субъекта

  При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

  • получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

  • получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

  • осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

  Обязанности проверяемого лица и (или) лица, заключившее договор оказания аудиторских услуг, включают следующие:

  • заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

  • создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

  • не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

   • оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

   • своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.

5. Профессиональная этика и независимость аудиторов

Нормы профессиональной этики  аудиторов

  Осуществляя проверку достоверности бухгалтерской  отчетности, аудитор должен соблюдать  нормы профессиональной этики. В России разработан и одобрен Аудиторской палатой Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ.

  Нормы профессионального поведения, определяемые этим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFA).

  Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

  В Кодексе содержатся определенные требования, выдвигаемые к действиям и личности аудитора. К ним относятся, в частности, необходимость соблюдения приоритета общественных интересов над личными, объективность и внимательность аудитора, его независимость, компетентность, необходимость соблюдения конфиденциальности. Кодексом также регламентированы вопросы налогового консультирования клиента, платы за профессиональные услуги, отношений между аудиторами и отношений сотрудников с аудиторской фирмой, распространение рекламы и некоторые другие.

  При проведении аудита общественные интересы должны преобладать над интересами отдельных лиц: внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента).

Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.