Сущность и содержание качественных характеристик отчетности, составленной по Международным стандартам финансовой отчетности

В целом уместной информации, представленной в отчетности компании, обусловливается ее характером и существенность. В особых случаях характер информации сам по себе указывает на ее существенность.

Как уже было сказано, на уместность информации влияет ее существенность [2]. Согласно п.7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация считается существенной, если пропуски или искажения ее могли бы повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основании финансовой отчетности. Существенность, в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений. Размер или характер статьи отчетности может сыграть роль определяющего фактора.

В соответствии с п. 31 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания не обязана выполнять какие-либо требования какого-либо МСФО по раскрытию информации, если данные сведения не являются существенными. Иными словами, МСФО применяется только к существенным статьям. Например, согласно п.8 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки» учетные политики МСФО не применяются к статьям, которые оказывают не существенное влияние на отчетность компании. Некоторые статьи, включение которые в основные отчеты недостаточно существенно, могут быть раскрыты в примечаниях. Сходные по природе статьи можно агрегировать в отдельный класс и в случае существенности, данный класс должен отдельно включаться в финансовую отчетность [2]. 

Например, вы вели вашу хозяйственную деятельность в одной стране. Затем вы решили развивать ее и начали открывать свои филиалы (либо развивать другие виды деятельности) в других странах мира. И далее в ваших планах существует дальнейшее расширение вашего бизнеса в других зарубежных странах, на других континентах. Может быть, на данный момент информирование (возможно, в виде отчетов) пользователей о достигнутых результатах в вашей деятельности и не существенно, но это в дальнейшем это поможет лучше понять сферу вашей деятельности и, возможно, привлечь потенциальных инвесторов [4]. 

Стоит отметить тот факт, МСФО в отличие от РСБУ уровень (показатель) «существенности» определяет со стороны качественной, а не количественной характеристики отчетности. Однако не стоит забывать и о количественном аспекте. В «Концептуальных основах финансовой отчетности» (Framework) не устанавливается конкретный количественный порог существенности также как и не определяется, что является существенным в конкретной ситуации. Уровень существенности определяется на основании профессионального суждения руководства и главного бухгалтера компании. Например, ошибка в финансовой отчетности в размере десять миллионов рублей будет несущественна для компании с доходов десять миллиардов рублей, но будет существенная для предприятия с годовым доходом в тридцать миллионов рублей. Иными словами, уровень существенности для различных компаний, соответственно, различный.

Следующей важной качественной характеристикой информации, раскрываемой в финансовой отчетности компании, является надежность. Для того чтобы информация была полезной для принятия экономических решений, информация должна надежной. Информация может считаться надежной, если она не содержит существенных ошибок, непредвзята, и она представляет то, для чего она была представлена и то, что стоило ожидать от ее представления. Надежная информация не должна включать в себя каких-либо пристрастных оценок и правдиво отражать всю хозяйственную деятельность компании. Информацию можно признать в качестве надежной, если будут соблюдены следующие важные условия (характеристики):

а) правдивое представление. «Концептуальные основы финансовой отчетности» (Framework) особое внимание уделяет раскрытию данному понятию «правдивое представление». Данная качественная характеристика является фундаментальной для финансовой отчетности компаний. Данное понятие означает, что информация должна достоверно, правдиво отражать все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности компании. Для того чтобы сведения были идеально правдивыми они должны обладать тремя характеристиками: полнотой, нейтральностью и не содержать ошибок. Например, отчет о финансовом положении предприятия должен достоверно определять все события и операции, произошедшие на отчетную дату.

Безусловно, существует вероятность, что не вся финансовая информация достоверна, однако это результат не намеренного искажения, а, скорее всего, трудности в определении операций, в выборе метода измерения и признания. Например, многие компании долгими годами, иногда десятилетиями, создают и укрепляют свою деловую репутацию (гудвил), но измерить ее с высокой долей вероятности достаточно трудно;

б) проверяемость. Данная характеристика является дополнительной качественной характеристикой. Проверяемость дает уверенность пользователям, что информация в отчетности правдива и дает правдивое представление о том экономическом явлении, для отображения которого она предназначена. Это характеристика означает, что различные независимые пользователи придут к одному и тому же мнению, может быть и не полному согласию, что определенное экономическое явление отображается правдиво.

Проверяемость может быть как прямой, так и косвенной. Прямая проверяемость означает подтверждение числовой или другой информации мощью непосредственного наблюдения, например, проверка суммы денежных средств путем их пересчета. Косвенный метод проверки предполагает проверку исходных данных для модели, формулы и иных составляющих модели и пересчет полученных результатов с использованием абсолютно той же методологии. Например,  проверка балансовой стоимости запасов путем проверки исходных значений (количество и стоимость) и пересчета конечных запасов с использованием того же допущения о движении стоимости.       

в) нейтральность означает, что информация не имеет определенной направленности на отдельные группы пользователей, то есть данная информация является беспристрастной. Безусловно, чтобы быть надежной и полезной информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, то есть нейтральной.

С другой стороны необходимо отметить тот факт, что финансовая информация не может быть нейтральной, так как пользователь, отбирая информацию, будет принимать ее во внимание, и она будет влиять на его конечное экономическое решение, что обеспечивает достижение заранее предопределенного результата.

Информация в финансовой отчетности должна быть максимально приближена к реальному финансовому положению компании, и достоверно отражать все ее финансовые результаты. Не допускается изменение значение каких-либо статей отчетности для достижения, запланированных менеджментом целей компании.

г) полнота информации – один из важнейших аспектов формирования информации в финансовой отчетности компании. Для обеспечения надежности информация, представленная в отчетности компании, должна представляться в полном объеме, включая все необходимы описания и пояснения. Опущение или пропуск каких-либо статей или элементов финансовой отчетности может привести в заблуждение пользователей ею. Иными словами, неполное отражение всей существенной информации в отчетности может привести к ее не надежности, а впоследствии к потере такой важной качественной характеристики как уместность. Для некоторых объектов полное отображение также может предполагать объяснение их значимых характеристик качества и характера, факторов и обстоятельств, которые могут повлиять на это качество и характер, а также процесса, использованного для определения числового отображения [1]. 

Например, в финансовой отчетности не была указана информация о договорных либо условных обязательствах. В этом случае опущение данных сведений впоследствии может привести к заблуждению пользователей отчетности [3].

Следующей важной качественной характеристикой отчетности является ее сопоставимость. Основная сущность данного качества заключается в том, что информация, представленная в финансовой отчетности, должна сопоставляться с другими периодами и могла бы сравниваться с отчетностями других компаний. Что касается пользователей, то им должна быть предоставлена возможность сравнивать (сопоставлять) отчетности компании за различные периоды, отслеживая тенденции развития компании: ее финансового положения, изменения финансовых результатов. Также пользователи хотят сравнивать отчетности различных компаний, определяя, насколько та или иная организация успешна на конкурентном рынке. Информация, формируемая в финансовой отчетности компании, должна подготавливаться на последовательной основе от одного отчетного периода к другому.

Согласно п.38 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» каждая сумма, указанная в финансовой отчетности компании, должна иметь сравнительную информацию за предшествующий период. Возможность проводить сравнительный анализ обеспечивается тем, что существуют постоянные методы учета и правила предоставления сведений в отчетности компании.

Существует возможность изменения правил учета, что может произойти вследствие изменения условий функционирования компании. По этой причине предприятия раскрывают в своей отчетности принципы учетной политики, произошедшие изменения и результаты данных изменений [3]. Раскрытие учетных политик необходимо также и по причине того, что пользователи должны иметь возможность определять различия учетных политик для аналогичный операций, которые используются одной и той же компанией, но в разные периоды времени либо различными организациями.

Как уже стало известно, правдивое представление и уместность – основные (фундаментальные) качественные характеристики информации. Имеют место быть некоторые ограничения, которые связаны с использованием данных качественных характеристик:

а) своевременность означает отсутствие неоправданной задержки в представлении информации в отчетности. Руководителям компании необходимо определить баланс между выгодами своевременного представления отчетности и ее надежностью. Иными словами, чтобы вовремя представить отчетность, компании приходится пренебрегать некоторыми аспектами и элементами в информации, что в свою очередь может повлиять на ее надежность. Однако с другой стороны представление отчетности может затянуться, но будут выяснены и решены все аспекты и проблемы, но информация уже не будет нести в себе никакой ценности для пользователя, потому что все экономические решения уже были приняты. Основной аргумент в данной ситуации – удовлетворение всех потребностей пользователей наилучшим образом. Однако не стоит забывать, что полезность информации понижается с увеличением ее срока давности;

б) соотношение между выгодами и затратами – то есть выгоды от представления информации в отчетности должны быть выше затрат на формирование и представление данной информации. На практике это означает, что расходы на ведение учета и формирование отчетности должны находиться на приемлемом уровне, которые обеспечивает выполнение предъявляемых к ней требований. Оценка экономических выгод и затрат является элементом профессиональных суждений.

Соотношение между различными качественными характеристиками должно подчиняться единственной цели составления финансовой отчетности – удовлетворение информационных требований пользователей.

В случае составления финансовой отчетности согласно всем вышеуказанным качественным характеристикам, соблюдение требований достоверности и объективности представления информации в отчетности будет полностью соблюдено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Рассмотрение составления  финансовой отчетности по  Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) согласно качественным характеристикам на примере компании Volkswagen и «КАМАЗ»

 

На современном этапе развития качество представления информации в финансовой отчетности является неотъемлемой частью любого крупного предприятия. Высокое качество сведений в отчетности является залогом высокого уровня полезности финансовой информации для пользователя, что в свою очередь позволяет принять ему наиболее объективное и верное экономическое решение. Повышение требований к качеству финансовой информации в отчетности, в первую очередь, связано с возросшими потребностями  пользователей отчетностей.

Как было выше сказано существует несколько определенных качественных характеристик, соблюдение которых приведет к достижению требований достоверности и объективности в отчетности, что, безусловно, характеризует финансовую информацию в отчетности как полезную для пользователей.

Итак, рассмотрим формирование финансовой отчетности по МСФО на основе качественных характеристик на примере компаний Volkswagen Group и ОАО «КАМАЗ».

ОАО «КАМАЗ» - одна из крупнейших автомобильных корпораций в Российской Федерации. «КАМАЗ» - крупнейший производитель грузовых автомобилей в России, предприятие охватывает весь технологический цикл производства грузовых автомобилей – от разработки модели и ее сборки до сервисного сопровождения каждого грузовика. Сейчас ОАО «КАМАЗ» занимает тринадцатое место в мире по производству среди тяжелых грузовых автомобилей [16].

Volkswagen Group – один из крупнейших производителей автомобилей в мире и крупнейший производитель в Европе. Главный офис корпорации располагается в городе Вольфсбург, Германия. Volkswagen Group включает в себя двенадцать автомобильных марок из семи европейских стран: Volkswagen Passenger Cars, Audi, SEAT, ŠKODA, Bentley, Bugatti, Lamborghini, Porsche, Ducati, Volkswagen Commercial Vehicles, Scania and MAN [17].

Что касается, ОАО «КАМАЗ», то аудит финансовой отчетности в 2012 году проводила компания ООО «Эрнст энд Янг». Аудиторское заключение подтвердило, что финансовая отчетность компании достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО «КАМАЗ», а также финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.