Сущность и развитие аудита

     В Москве аудит «нулевого» баланса  стоит 2 тыс. долларов. Проверка небольшой торговой компании будет стоить 3-5 тыс. долларов. Аудит банков и крупных компаний оценивается десятками и сотнями тысяч долларов. В газетах пишут о крупнейшей Российской газодобываюшей компании, которая заплатила за проверку Аудиторской фирме с мировым именем чуть меньше 12 млн. долларов. Часовые ставки российских аудиторов сравнялись со ставками западных коллег.

       Рост потребности в аудите  при отсутствии во Временных правилах четких критериев ответственности аудитора привлек в эту область недобросовестных людей. Работа российского бухгалтера очень сложна, трудоемка, законодательство часто меняется, ответственность велика, и иногда ошибки ведут к уголовному преследованию. Оплата самых квалифицированных бухгалтеров не превышает 2 тыс. долларов в месяц, а аудитор может за одну проверку получить в 2-3 раза больше.

       Некоторые российские фирмы практикуют  оплату услуг аудитора «черным налом». В договоре указывается минимальная цена, по ней рассчитывается налог на добавленную стоимость и другие налоги, а остальная часть выплачивается наличными.   Ряд фирм принимает за основу оплаты услуг аудитора ставки главного бухгалтера или финансового директора.   Итак, при заключении договора необходимо определить стоимость услуг специалистов⁸. Целесообразно принять за основу время, необходимое для проверки. На стадии переговоров надо определить «фронт» работ аудитора:   

         1. Сколько папок с документами  (кассовые, банковские документы, подотчетные суммы, договоры, контракты, грузовые таможенные декларации, накладные, бухгалтерские ведомости, разработочные таблицы, журналы-ордера. Главная книга, баланс и формы отчетности, статистическая отчетность, отчетность в налоговую инспекцию по налогам, отчетность в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, различные справки и отчетность для банка и т.д.) предстоит проверить.

     2. За сколько лет проводится проверка (проверка может быть за два года, поскольку по существующему положению предприятия с иностранными инвестициями при сдаче годового отчета обязаны приложить аудиторское заключение по отчету за предшествующий отчетному год и в течение следующего года – заключение за отчетный год).  

     3. Сколько специалистов необходимо  привлечь.

     Цикл  проверки обычно равен двум-четырем  неделям. На крупных предприятиях проверка может продолжаться и более месяца.

     Итак, при определении стоимости аудиторской проверки рекомендуется учитывать следующие моменты:

     1. Аудитор должен обосновать предлагаемую  стоимость услуг (желательно расчетом  необходимого времени, количества привлекаемых специалистов и стоимости одного часа работы).

     2. Полезен предварительный анализ  рынка аудиторских услуг, что  позволит определить разброс  цен. До начала переговоров  с аудиторской фирмой надо  оценить собственные возможности  и ориентировочную сумму оплаты за аудит.

     Расходы на обязательную аудиторскую проверку надо закладывать в годовую смету  расходов компании.

 

      2.3. Программа аудита

     Программа аудита – это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

     1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

     2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

     Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:

     - График работы аудиторов.

     График  определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.

     - Подробные процедуры.

     Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.

     - Контроль за ходом проверки.

     Программа предполагает, что все члены аудиторской  группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.

       - Персонал.

       В программе определяются численность  персонала, объем и содержание  работы. Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распределяется следующим образом:

     партнер – постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;

     менеджер  – постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;

     старший сотрудник – повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях; младшие сотрудники – качественно выполняют порученные задания.

     Обычно  аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса⁹.

     Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность. Они позволяют выяснить:

     - имеется ли разрешение на проведение операций;

     - правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;

     правильно ли перенесена информация в Главную книгу.

     Аналитические процедуры (эффективный и дешевый  способ проверки) используются:

     - для получения представления, о деятельности клиента;

     - для оценки финансовой стабильности предприятия;

     - для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности;

     - для сокращения числа и объемом тестов.

     Тестирование  статей баланса сосредоточено на Главной книге.

     Тесты включают:

     - подтверждение счетов дебиторов;

     - обследование товарно-материальных запасов;

     - подсчет денежных средств;

     - проверку правильности периодизации операций конца года и др.

     Наиболее  эффективными процедурами являются анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные  с ознакомлением системы внутреннего контроля (СВК), и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура – тестирование операций.

     Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает  требования к формам аудиторских  программ. Например, программы должны:

     - описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды;

     - отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок выполнения;

     содержать следующую информацию по каждой процедуре:

     - ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;

     - инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу;

     - дату окончания работы;

     - информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.

     Тесты могут включать пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы  процедур независимого обследования, отвечающих особенностям клиента, и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и особенностями объекта в проект программы вносятся изменения¹⁰.

 

      2.4. Документация аудитора

     Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы¹¹.

     Опытные аудиторы готовят рабочие бумаги полно и подробно; ими собираются:

     - информация об организационной структуре предприятия;

     - выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

     - обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;

     - информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.);

     - анализы сделок и остатков по счетам;

     - анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;

     - информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

     - доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;

     - информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

     - копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;

     - копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;

     - письма, полученные от клиента или его представителей;

     - заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;

     - копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

     Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках – так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

     Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

     Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней относятся:

     1) организационная информация, установленная  законом:

     - данные об акционерах;

     - данные о директорах;

     - данные о секретаре;

     - местонахождение органа управления делами;

     - копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;