Сущность и формирование учетной политики

На втором этапе, в зависимости от состава объектов учета выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется из всего множества предусмотренных нормативными документами способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора.

Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.

Шестой этап – избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней[5].

На выбор способа ведения учета влияют различные факторы.

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие – единство учетной политики в организации, то есть, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

1.4 Изменение и раскрытие учетной  политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией  новых способов бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета  предполагает более достоверное  предоставление фактов хозяйственной  деятельности в учете и отчетности  организации или меньшую трудоемкость  учетного процесса без снижения  степени достоверности информации;

- существенного изменения  условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

- не считается изменением  учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации [3].

Изменение учетной политики должно вводиться с начала финансового года, т.е. 1 января года следующего за годом его утверждения, если иное не следует из причин ее изменения. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной политики не с начала отчетного года [1].

При изменении или дополнении учетной политики нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые уже в действующую учетную политику предприятия.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год; указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки [3].

Согласно п. 1 положения по бухгалтерскому учету 1/2008 раскрытие учетной политики организации означает придание ее гласности.

Обязанность по приданию гласности бухгалтерской учетной политики возложена законодательством не на всех субъектов бухгалтерского учета.

Согласно п. 3 положения по бухгалтерскому учету 1/2008 требование законодательства о раскрытии учетной политики распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично:

1. согласно законодательству Российской Федерации;
2. согласно учредительным документам;
3. по собственной инициативе [1].

В иных случаях раскрытие учетной политики организации не является обязательным.

Придание учетной политике организации гласности означает раскрытие ею принятых при формировании учетной политики способов бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности [5].

Согласно п. 4 положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н под пользователями бухгалтерской отчетности необходимо понимать юридических и физических лиц, заинтересованных в информации об организации [6].

Способы ведения бухгалтерского учета и информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика[1] [5].

1.5 Нормативная база по созданию  учетной политики в Российской Федерации

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных норм, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных [7].

Законодательные документы – федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, которые регулируют бухгалтерский учет в России. В данных документах закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете”, законы Российской Федерации “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие.

Нормативные документы – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов Российской Федерации как методологическим центром. Положения по бухгалтерскому учету определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций.

Методические документы – методические инструкции, рекомендации, указания и другие аналогичные документы, разрабатываемые и утверждаемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого и второго уровней. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Организационные документы – внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, которые формируют учетную политику организации. К таким документам относятся: рабочий план счетов бухгалтерского учета, система документооборота, должностные инструкции учетных работников и другие документы, разрабатываемые организацией на основе документов первых трех уровней [7].

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

-Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ 
"О бухгалтерском учете"

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

- Положение по бухгалтерскому  учету и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

- ПБУ 6/01«Учет основных  средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

-ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

- ПБУ 15/2008 «Учет расходов  по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых  вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н [8].

Помимо вышеперечисленных документов, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров строительного  подряда». ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 24 октября 2008 г. № 116н;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, а также Инструкция  по его применению, утвержденные  приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Указания об объеме  форм бухгалтерской отчетности  и Указами о порядке составления  бухгалтерской отчетности, утвержденные  приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

- Методические рекомендации  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности, утвержденные  приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения [8].

В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации [9].

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

1) применяется с 1 января  года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным  документом руководителя организации;

2) учетная политика для  целей налогообложения, принятая  вновь созданной организацией, утверждается  не позднее окончания первого  налогового периода и считается  применяемой со дня создания  организации;

3) является обязательной  для всех обособленных подразделений  организации.

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом [9].

В соответствии со ст. 313 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются, прежде всего, данные бухгалтерского учета. При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом [9].

Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной научно-исследовательской работе были рассмотрены: учетная политика организации, основные положения и значения и нормативная база регулирования.

В результате выполнения данной работы можно сделать ряд выводов:

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждой организацией для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета в данной организации. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.