Сущность аудита и аудиторской деятельности

        Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают  только  проверкой отчетности негосударственных  структур.  В  других  случаях  крайне  широко, связывая аудит с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в пониманиях аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.

        В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник  уже  давно, понятие  аудита  трактуют  весьма  многообразно.  В   Англии   под   аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о  финансовой  отчетности предприятия. При этом термин «аудит»  применяется  не  только  при  проверке предприятий, попадающих под действие  закона  «О  компаниях»  или  закона  о промышленных  или  других  обществах,  но   и   при   составлении   проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при  оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению. 

        1.2 Общие цели и задачи аудита 

        Основной   целью   аудиторской   деятельности   является   установление достоверности  бухгалтерской   или   финансовой   отчетности   экономических субъектов  и  соответствия  совершенных  ими  финансовых   и   хозяйственных операций нормативным актам,  действующим  в  РФ.  Следовательно,  назначение аудита – это проверка финансовых отчетов, имеющая определенные цели:

• подтверждение   достоверных   отчетов    или    консультации    их недостоверности;
• проверка полноты, достоверности и точности  отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых  результатов деятельности        предприятия за проверяемый период;
• контроль над соблюдением законодательных  и  нормативных  документов, регулирующих  правила  ведения  учета  и   составления   отчетности,     методологической  оценки  активов, обязательств   и   собственного        капитала;
• выявление резервов  лучшего  использования  собственных  основных  и       оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

        В ходе аудиторской проверки  устанавливается  правильность  составления баланса, отчета о прибылях и  убытках,  достоверность  данных  пояснительной записки. При этом определяется все ли активы, и пассивы отражены в отчете и все ли документы  используются  в  отчете, а так же насколько  фактическая методика оценки имущества отклоняется от  принятой  при  определении учетной политики предприятия.

        Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает

следующие вопросы:

1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность  в  целом всем требованиям, предъявляемым к ней);
2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность      указанных там сумм);
3. законченность (включены ли в  отчетность  все  надлежащие  суммы,  в       частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);
4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация (есть ли основание относить  сумму  на  тот  счет,  на       котором она записана);
6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые  незадолго  до  даты       составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду,  в       котором были проведены);
7. аккуратность (соответствует ли  сумма отдельных операций  данным,       приведенным в книгах и журналах,  соответствуют  ли  итоговые  суммы       данным, приведенным в главной книге);
8. раскрытие (все ли  категории  занесены  в  финансовую  отчетность  и       правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

        В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается  в  том,  чтобы создать  некую  структуру,  которая  помогла  бы  аудитору  собрать   нужное количество  актуальных  свидетельств,   а   затем   решить,   какие   именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных  обстоятельств,  при которых проводится  аудит.  Цели  остаются  одними  и  теми  же  при  разных проверках,  но  фактические  данные  будут   различны   в   зависимости   от обстоятельств»⁷.

         Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;
2. правильное включение сумм;
3. завершенность;
4. право собственности (по включенным суммам);
5. оценка;
6. правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;
7. разграничение  (хозяйственные  операции,  близкие  к  дате  баланса, следует учитывать за соответствующий период);
8. арифметическая  точность  (отдельные статьи  баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);
9. раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним  фактов данных отчетности).

         Задача аудитора состоит:

 в  оценке уровня бухгалтерского  учета, квалификации  учетных   кадров, качество обработки  информации  (особенно  первичной  документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

в оказании помощи  предприятиям  путем  рекомендаций  по  устранению   недостатков,  особенно  тех   нарушений,   которые   непосредственно повлияли  на финансовые  результаты,  сказались  на   достоверности показателей отчетности;

в необходимости  оценки не только прошлых  фактов  и  существующих  в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те, будущие  события,  которые  способны  повлиять  на хозяйственную деятельность и конечный результат⁸.

        В последнее время в деятельности аудиторов  появилась  еще  одна  очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите  их  интересов  в налоговых органах и арбитражных судах. 
 
 
 
 
 

      2  Классификация аудиторской деятельности

        Рассмотрев вопрос о сущности аудита как предпринимательской деятельности, раскрыв понятие и определив цели аудит, следует перейти к вопросу изучения видов аудита. Классификация видов аудита основывается на различных критериях. Существует несколько подходов к классификации видов аудита. Рассмотрим эти классификации.                                          

1. Классификация аудита по отношению к пользователям информации: внутренний аудит (проводимый работниками экономического субъекта); внешний аудит (проводимый внешней независимой организацией или аудитором, имеющим именную лицензию и являющимся предпринимателем без образования юридического лица).
2. Классификация аудита по характеру заказа: обязательный аудит; инициативный аудит; аудит по поручению государственных органов.
3. Классификация аудита по сфере деятельности (по объектам аудита): общий аудит; банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов.
4. Классификация по назначению: аудит финансовой отчетности; налоговый аудит; аудит на соответствие требованиям; аудит хозяйственной деятельности; управленческий (производственный) аудит; специальный аудит.
5. По периодичности проведения: первоначальный аудит; согласованный (повторяющийся); оперативный.
6. По характеру проверки: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске.

2.1 Виды аудита

        Исходя из всего вышесказанного, можно с уверенностью утверждать, что видов аудита довольно много. И каждый заслуживает отдельного рассмотрения. Однако основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит, управленческий, хозяйственный и финансовый аудит, а так же никак нельзя оставить без внимания обязательный и инициативный аудит.

        Основной задачей внутреннего аудита, является решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

     Внешний аудит это независимый контроль, проводимый аттестованными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующие лицензии или сертификаты на правоведения аудиторской деятельности⁹.

     Внешний аудит проводится по договорам:

     аудиторской фирмы с территориальными органами Федеральной налоговой службы России с целью проверки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

     аудиторской фирмы с предприятием о выполнении независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности и разработке рекомендаций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования;

     аудиторской фирмы с коммерческими банками, иностранными инвесторами, акционерами о проведении экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности, оценке платежеспособности и имеющихся резервов, разработке рекомендаций по улучшению работы предприятия.

        Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы.

     Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

       Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

     Для определения особенностей и отличий внутреннего и внешнего аудита, следует провести определенную аналогию:

     Задачи  внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом, а задачи внешнего аудита определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).

       Основным объектом проведения внутреннего аудита является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия, в то же время объектами внешнего аудита главным образом является система учета и отчетности предприятия.

         Главная цель внутреннего аудита определяется руководством предприятия, а внешнего определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства.

        Средства внутреннего аудита  выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита, в то время как средства внешнего аудита определяются общепринятыми аудиторскими стандартами.

        Внутренний аудит имеет исполнительский  вид деятельности, а внешний предпринимательский.

        Организацией работы внутреннего  аудита является выполнение конкретных заданий руководства, в то время как организация работы внешнего аудита определяется аудитором, самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки.

        Во внутреннем аудите взаимоотношения  определяются как подчиненность руководству предприятия, зависимость от него, а во внешнем аудите напротив, это равноправное партнерство и независимость.