Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

 

1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

 

В современных условиях информация о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов стала представлять интерес для государственных органов, инвесторов, собственников, акционеров, банков и иных пользователей отчетной информации о финансовом положении субъекта хозяйствования, обращающегося в банк за получением кредита или размещающего свои ценные бумаги на фондовой бирже; предоставления финансовой отчетности отечественным и зарубежным инвесторам для оценки степени риска прямых инвестиций; предъявления заключений органам государственного контроля, осуществляющим регулирование деятельности субъектов хозяйствования; предоставления информации прочим пользователям, имеющим коммерческие и не коммерческие интересы; проведения санации и банкротства организаций.

В этих случаях эмитенту или иному другому участнику  хозяйственного оборота необходимо предоставить достоверную финансовую отчетность. В нашей стране осуществляется независимый контроль достоверности  бухгалтерского учета, а также контроль за представляемой государственным  органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Законом Республики Беларусь определено, что  «аудиторская деятельность  (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальный предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверки их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчётности и в соответствии совершённых финансовых (хозяйственных) операций законодательству».

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях поражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии законодательству совершенных финансовых (хозяйственных) операций.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Следовательно, аудит не подменяет государственный контроль за финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемый в соответствии с законодательством, а его целью является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии законодательству совершенных финансовых (хозяйственных) операций. Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

Следует иметь в виду, что аудит обеспечивает разумную, но не абсолютную гарантию достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, вызванные как недобросовестными действиями, так и ошибками, не будут обнаружены, несмотря на то, что аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соответствии с республиканскими правилами аудиторской деятельности.

Следовательно, значение аудита заключается в обеспечении пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности независимым мнением о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

При проведении аудита аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя:

 

• профессиональную компетентность;
• независимость;
• конфиденциальность;
• честность и объективность;
• профессиональное поведение;
• добросовестность.

 

Согласно законодательству выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит - это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или аудитором по договорам. Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации, но он несет ответственность перед внешними потребителями его информации.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских фирм или  аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия аудиторской  деятельностью на территории Республики Беларусь.

 

Целью внешнего аудита является проверка достоверности учетной информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета.

Объектом внешнего аудита являются все операции с активами и пассивами, от которых зависит финансовая отчетность субъекта хозяйствования и инвестиционная привлекательность организации.

Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка учетных записей  и дача заключения о достоверности  бухгалтерского баланса и финансовой отчетности организации;

• оценка соответствия совершенных  финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь;

• определение уровня организации  бухгалтерского учета, его качества, правильности составления бухгалтерских  записей, отражающих прозводственно-коммерческую деятельность организации и ее результаты;

• проверка правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), расчета прибыли и ее распределения;

• проверка правильности и своевременности расчетов по налогам и сборам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими;

• проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов с зарубежными контрагентами, правильности расчетов в иностранной валюте и правильности отражения операций по покупке и продаже валюты на бирже;

• оказание помощи субъектам хозяйствования в создании ими совместных организаций с зарубежными фирмами, участие в обсуждении кандидатур возможных деловых партнеров и контрагентов;
• подтверждение своевременности и полноты формирования уставного капитала субъектами хозяйствования;
• оказание помощи в оценке эффективности деятельности клиентов, защита интересов собственников и государства;
• выражение мнения аудитора по финансовым отчетам и хозяйственным операциям на предмет их соответствия действующим и применяемым нормативным актам;
• составление финансовой отчетности и деклараций о доходах;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка активов и пассивов организации;

• консультирование по правовым и организационно-экономическим аспектам;

• постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерским  работникам в совершенствовании  учета, консультирование по отдельным  вопросам его организации, налогообложения, расчетов;

• обеспечение клиентов нормативными и инструктивными материалами;

• организация бухгалтерского учета у организаций-клиентов при отсутствии квалифицированных кадров или по другим причинам;

• восстановление учета на основе предоставленной первичной документации.

Внутренний аудит - это ведомственная или внутренняя форма контроля, создаваемая в рамках субъекта хозяйствования. Он подотчётен субъекту хозяйствования и несет ответственность за достоверность информации перед администрацией и собственниками.

 

Цель внутреннего аудита - оказание помощи административному аппарату субъекта хозяйствования в организации и поддержании эффективного контроля над различными звеньями управления и направлениями функционирования организации.

Объектом внутреннего аудита является финансовая, хозяйственная, инвестиционная и производственная деятельность организации.

Главная задача внутренних аудиторов - удовлетворение потребностей администрации и собственников в части предоставления достоверной информации по интересующим их вопросам.

Работниками органов внутреннего  аудита выполняются следующие функции:

• проверка состояния активов и пассивов подведомственных организаций, учреждений и филиалов;
• анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;
• проверка соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего режима экономии;
• поиск резервов упрощения структуры и удешевления содержания управленческого аппарата;
• контроль за сохранностью имущества организаций;
• выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач, излишков, фактов бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующих данным злоупотреблениям;
• контроль правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности, выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.

Однако внутренний аудит  не может заменить внешний, так как  он

создан внутри субъекта хозяйствования по его желанию и подотчетен ему.

Кроме того, в экономической  литературе рассматриваются и другие виды аудита (табл. 1).

 

 

 

 

Таблица 1- Классификация видов аудита

Классификационный признак	Классификационная группа
По назначению аудита	Внешний и внутренний
По сфере деятельности	Финансовый и производственный
По видам деятельности субъектов	Банковский, страховой, фондовый
По направлениям аудита	Подтверждающий, организационно-правовой, налоговый, финансово-аналитический, инвентаризационный (запасный), затратный, операционный, маркетинговый, экологический
По интересам клиента	Аудит бухгалтерской отчетности и специальный аудит
По частоте проведения	Систематический, периодический, эпизодический
По методу проверки	Сплошной и выборочный
По временным этапам и отношению к процессу управления	Предварительный, последующий, прогнозный
По охвату проверяемых вопросов	Полный (комплексный) и частичный (тематический)

 

Исходя из вышесказанного аудит включает не только проверку достоверности отчётности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчётов и разработку предложений по улучшению организации хозяйственной деятельности.

Целью аудита является также  установление правильности ведения  бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными положениями  и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.

 

 

2. Практическая часть

Задание 1. При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитором установлено, что начальнику мебельному цеха в ноябре прошлого года оплачена поездка в Германию. Затраты, произведенные в связи с ней, отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы» как командировочные расходы. При этом отсутствует приказ о направлении работника в командировку, ее целях и сроках, отчет о командировке. Приложенные оправдательные документы на израсходованные средства имеют штамп туристической организации.

Установить допущенные нарушения, дать им правовую и экономическую  оценку.