Существенность в аудите

* Выборка на  таких условиях нецелесообразна.

Чем менее строгие  устанавливаются критерии существенности, тем меньше объем аудиторской  выборки, и, следовательно, меньше объем  аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры  по существу являются наиболее трудоемкими. Соответственно, можно сделать вывод  о том, что при установлении более  строгих критериев существенности, трудоемкость и стоимость аудиторской  проверки увеличиваются, и наоборот.

Аудиторам не рекомендуется  применять ни слишком низкие, ни слишком высокие уровни существенности.

В первом случае проверка займет больше времени и  сил, чем у аудитора, применяющего средний уровень существенности. Такая проверка будет дороже, продолжительнее  по времени, и как следствие неконкурентна. При слишком высоком уровне существенности, при проверке будет проведено  меньше аудиторских процедур, и, как  следствие, увеличивается риск необнаружения, а следовательно и общая величина аудиторского риска. Общее снижение качества проводимой проверки также  делает такую политику неконкурентноспособной.

Поэтому западные аудиторские фирмы полуэмпирическим путем выходят на оптимальный  или близкий к нему уровень  существенности (5). Определенные отклонения от него вверх или вниз имеют место, что отражает предпочтение и политику руководства аудиторской фирмы. 

Раздел 4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

Между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) при более  строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже,

б) при мене строгих  критериях существенности аудиторский  риск выше. Данное положение прямо  вытекает из предыдущего параграфа, где была рассмотрена взаимосвязь  уровня существенности и объема аудиторских  процедур.

В случае, если в  ходе аудита принимается решение  об использовании менее строгих  значений уровня существенности по сравнению  с запланированными

(например, 8% вместо  планируемых 5%), аудитор обязан  принять меры по снижению аудиторского  риска. Для этого возможно сделать  следующее: а) произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска,

б) для снижения риска необнаружения следует  увеличить количество аудиторских  процедур, увеличить затраты времени  на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок

В общем виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим  образом:

 Раздел 5. Этапы применения существенности

Последовательность  применения критериев существенности можно представить следующим  образом.

Раздел  6. Требования к содержанию внутрифирменного стандарта определения существенности

Обычно в западной практике аудиторские фирмы сами определяют процедуры установления уровня существенности. Эти процедуры  могут быть оформлены в виде инструкций, методических рекомендаций и т.п. Российский национальный стандарт содержит ряд  специфических определений в  этой области. В нем указывается, что аудиторы должны иметь формальный внутренний документ, регламентирующий порядок определения уровня существенности. Такой документ должен быть утвержден  решением исполнительного органа аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Причинами для изменения такого порядка могут быть как внешние, так и внутренние причины, перечень которых также приведен в стандарте. К внешним причинам относятся: а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета,

б) изменения  законодательства в области налогообложения, в) изменения законодательства в  области аудиторской деятельности. К внутренним причинам относятся:

а) изменение  специализации аудиторской организации (например, проводился только общий  аудит, а потом была получена лицензия на аудит банков), б) изменение структуры  клиентуры (например, прежде проверялись  в основном промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту предприятий  розничной торговли).

в) смена руководства  аудиторской организации и связанное  с этим изменение ее политики.

В соответствии с положениями стандарта внутрифирменный  стандарт определения существенности является открытой информацией, Заинтересованные лица (например существующие и потенциальные  клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в данной аудиторской организации.

Требования национального  стандарта в этом отношении более  жесткие, чем международный аналог. Разработчики отечественного стандарта  опасались манипуляций со стороны  аудиторов с уровнем существенности для обоснования выдачи положительного аудиторского заключения даже при наличии  серьезных ошибок в отчетности. Предполагается, что любой желающий сможет периодически запрашивать аудиторскую организацию и контролировать, не меняет ли она порядок расчета существенности.