Существенность в аудите

      низкие  значения внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля позволяют  аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

      Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска  представлена в таблице 1.  

 

 

       В том случае, если аудитору требуется  снизить риск необнаружения, он обязан:

      модифицировать  применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

      увеличить затраты времени на проверку;

      повысить объемы аудиторских выборок.

      Если  аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения  в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого  уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

2.5 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

 

      Ранее уже упоминалось о том, что  уровень существенности и аудиторский риск имеют связь между собой. Рассмотрим эту взаимосвязь наиболее подробно.

      Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и  инструмента планирования аудита.

      Существуют  два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

      оценочный;

      расчетный.

      Оценочный метод заключается в том, что  аудиторы, исходя из собственного опыта  и знания клиента, определяют уровень  существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

      Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

      Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

      Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности и приемлемый аудиторский риск:

      на  этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

      в ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур;

      на  этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Рассмотрим  порядок определения уровня существенности.

      Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного  характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

      1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

      отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая  намного меньше уровня существенности;

      качественные  расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных  документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

      2. Аудитор обязан сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого  экономического субъекта в существенных  отношениях не может быть признана  достоверной, если выполняется  хотя бы одно из двух следующих  условий:

      отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

      отмеченные  отклонения порядка ведения учета  и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора имеют существенный характер.

      3. Используя свое профессиональное  суждение, аудитор обязан взять  на себя ответственность и  принять решение о том, сделать  или нет в данной ситуации  вывод о существенных нарушениях  в проверяемой бухгалтерской  отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

      отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

      имеются расхождения порядка ведения  учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих  нормативных документов, но расхождения  однозначно не могут быть признаны существенными.

      Для уточнения ситуации может потребоваться  проведение дополнительных аудиторских  процедур.

      Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации сделать  в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

      Для нахождения уровня существенности можно  использовать таблицу 2.  

 

      Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 табл.2. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

      Например, предприятие может не иметь прибыли  по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4.

      Значения, сильно отклоняющиеся в большую и /или/ меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

      Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации  должны разработать собственный  порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите".

 

3. Практическая часть

 

      Расчет  единого уровня существенности:

 

      Порядок расчетов:

      В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта ОАО "Ремпуть". Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 

      (2252+4425+4215+3701+3003) / 5 = 3519 тыс. руб. 

      Наименьшее  значение отличается от среднего на: 

      (3519-2252) / 3519 x 100% = 36%. 

      Наибольшее  значение отличается от среднего на: 

      (4425-3519) / 3519 x 100% = 26%. 

      Поскольку значение 2252 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 4425 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 4215 тыс. руб. очень близко по величине к 4425 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: 

      (4425+4215+3701+3003) / 4= 3836тыс. руб. 

      Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет: 

      (4000-3836) / 3836 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%. 

      По  данным нашего расчета единый уровень  существенности составляет 4000 тыс. рублей.

      Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

 

Заключение

 

      Аудиторские компании существуют уже достаточно давно, и это не случайно. Причем мнение о том, что их работа необходима только государству и предприятиям, подпадающим под обязательный ежегодный аудит, неверно.

      Правильность  ведения бухгалтерского учета играет гораздо большую роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, чем кажется на первый взгляд. Неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета или даже одна неверная проводка могут повлечь искажение налогооблагаемой базы и, как следствие, штрафные санкции за неправильно уплаченные налоги. Причем в соответствии с действующим законодательством эти санкции могут в несколько раз превышать сумму исчисленных налогов. Выплата подобных санкций в отдельных случаях может привести к кризису или даже банкротству предприятия.