Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету текущих обязательств и расчетов

Содержание

             1.Введение………………………………………………………….…3

 

2.Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету текущих

обязательств и расчетов…………………………………………….4

 

            3. Бухгалтерская экспертиза финансовых результатов……………...6

 

4.Задача…………………………………………………………………8

 

5.Заключение…………………………………………………………..10

 

6.Список  используемой литературы……………………………….....11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.

Темой контрольной работы является «Учёт текущих обязательств и расчетов». Актуальность данной темы заключается в том, что ведение бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Целью работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами.

Задачи работы:

• рассмотреть нормативно-правовое регулирование расчетов и обязательств;
• определить задачи учета текущих обязательств и расчетов;
• изучить документальное оформление и инвентаризацию расчетов и обязательств:
• на примерах рассмотреть учета расчетов с поставщиками подрядчиками, подотчетными лицами.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Нефтестандарт» (ООО «Нефтестандарт»). Предметом исследования является изучение бухгалтерского учета текущих расчетов и обязательств с покупателями м заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами в ООО «Нефтестандарт».

Методологическую основу работы составляют нормативные документы, положения по бухгалтерскому учету, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету.

 

 

Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету текущих

обязательств и расчетов

 

Рассмотрим конкретный пример проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт».

20 марта 2007 года  исследуемая организация предоставила  в Налоговую инспекцию Железнодорожного  района г.Орла налоговую декларацию по НДС, где предъявила к вычету НДС со стоимости приобретенных у поставщиков строительных материалов в размере 50000 рублей. В свою очередь, анализируя деятельность налогоплательщика в отчетном периоде, инспекторы пришли к выводу о том, что в связи с отсутствием строительных работ, ООО «Нефтестандарт» не могло иметь столь большой размер налогового вычета по НДС за приобретенные строительные материалы. Кроме того, они предположили, что исследуемая организация действовала по схеме незаконного возмещения НДС, а именно: несуществующая дорогостоящая закупка строительных материалов оформлялась через несколько фирм-посредников. В качестве поставщика выступала фирма-«однодневка», которая НДС с реализации данных материалов не платила. А деньги за «приобретение» само ООО «Нефтестандарт» либо не перечисляло вовсе, либо проводило через все фирмы по цепочке и обналичивало через «поставщика»-однодневку. И в итоге исследуемая организация предъявила в декларации крупную сумму налога к вычету.

Исходя из этого, налоговый орган обратился в Арбитражный суд г.Орла с требованием о назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт» за

 

«Стройматериалы», ООО «Строй-ДОМ» уплачивали НДС с посреднического вознаграждения, не нарушая законодательства. Однако, поставщик ООО «СТРОЙ-ка» на запрос эксперта о предоставлении необходимых документов не ответил. После этого эксперт-бухгалтер осуществил запрос в банк, где обслуживается ООО «Нефтестандарт» с целью отслеживания движения денежных средств за приобретенные стройматериалы. Расчеты между двумя проверенными посредниками проверяемой организации прошли в течение одного банковского дня. К тому же адреса посредников совпадали, а договоры между всеми были датированы одним числом. Согласно выписке банка от 06.03.2007 года о состоянии расчетного счета ООО «Нефтестандарт» исследуемая организация перечислила денежные средства поставщику-посреднику ООО «Строй-ДОМ» в размере 327778 рублей, НДС 18% за строительные материалы (Приложение Л). В свою очередь, следующих участников операции пришлось устанавливать также на основании запросов в банки. В результате предположение о «групповой согласованности операций» подтвердилось. Перечисленные посредником деньги в один и тот же день прошли еще через одну фирму: ООО «Стройматериалы» в той же сумме. И тоже - по агентскому договору. От последнего посредника оплата за товар тоже ушла в течение одного дня - и наконец-то по договору купли-продажи и была зачислена на расчетный счет ООО «СТРОЙ-ка». Однако, эта организация никогда строительные материалы не закупала, а потому и НДС с фиктивной отгрузки не платила. Кроме того, она оказалась фирмой-однодневкой, и на дату проведения судебно-бухгалтерской экспертизы истребование от нее документов не оказалось возможным.

Таким образом, при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт» за март 2007 года был выявлен факт сговора исследуемой организации с посредниками и организация фиктивной покупки строительных материалов у фирмы-однодневки с целью получения незаконного вычета НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Методы проведения СБЭ финансовых результатов деятельности предприятия:

-документальные (соответствие отображенных операций требованиям действующего законодательства; формальная и арифметическая испытание документов, в которых отображается осуществление хозяйственных операций, регистров аналитических и синтетических учета, фин. отчетность; встречная испытание документов; логический контроль правильности отображения взаимосвязанных операций и т.д.);

-расчетно-аналитические (экономический анализ; аналитические и статистические расчеты; экономико - математические);

-приемы обобщение, оценивание и реализации результатов экспертизы (обобщение результатовтов исследования и составления вывода эксперта; разработка предложений из профилактики правонарушений; вручение вывода бухгалтера-эксперта правоохранительным органам; действие результатов экспертизы в суде);

-органолептические (контрольные ожидание работ; технологические экспертизы; сплошные (непрерывные) наблюдение и тому подобное).

У бухгалтера-эксперта задание выяснить правильность отображения и сравнение доходов и расходов. Финансовый итог может быть искажен в результате:

-неправильного определения суммы реализованной продукции; неполноты отображения полученных предприятием доходов;

-ошибок в расчете налога на прибыль;

-неточного отображения полученных штрафов, пени неустойки;

-неправомерного списания дебиторской задолженности по завершению срока

-исковой давности; завышение расходов (оплачены штрафы, финансовые расходы, расходы вследствие инвестиционной деятельности, чрезвычайных событий и тому подобное).

Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и ревизией

Юридическая природа:

1.Ревизия(докум. проверка). Основания назначения – приказ руководителя хозяйствующего субъекта на основании существующего плана проверок службой внутреннего контроля.

2.Аудиторская проверка. Основание проведения – соблюдение норм и требований ФЗ «Об аудиторской деятельности»

3. Судебно – бухгалтерская экспертиза.Основное назначение – наличие обстоятельств дела, для правовой оценки которой следователю, суду необходимо заключение эксперта - бухг. Правовые основы определяются ФЗ  

 

Управленческий аспект:

 
 

1.Является методом управления хозяйствующим субъектом.

2.Степень достоверности бухгалтерской финансовой отчетности

3.Является способом собирания доказательств

Цели и задачи:

1.Проверка законности финансово – хозяйственной деятельности, осуществленных в течение проверяемого периода, соблюдение финансовой дисциплины.

2.Выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и аудируемых лиц.

3.Способствует получению доказательств по уголовным, гражданским и административным делам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

Проведенной проверкой в производственном объединении выявлено, что в июле было получено для комплектования выпускаемых телевизоров 1300 кинескопов. В августе на склад готовой продукции поступило 1000 готовых телевизоров. Какие документы производственной деятельности можно использовать при проверке версии о неучтенной продукции?

 

 

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны подтверждаться сметами и первичными документами по учету этих расходов (накладными, актами приемки выполненных работ и др.). Аудиторы контролируют также состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость. Они должны быть обусловлены процессом производства или управления организацией.  В процессе изучения затрат аудиторам важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты, подписи ответственных лиц. Используемые схемы корреспонденции счетов должны соответствовать схемам корреспонденции, предусмотренным Планом счетов.  В ходе аудита следует также проверить: состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего аудиторам нужно проанализировать периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучить представленные инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то можно сделать вывод или о формальном характере инвентаризаций, или, наоборот, об эффективной организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.  Для подтверждения одного из мнений аудиторы могут провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако использование такой процедуры контроля возможно, если в организации применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. Только в рамках этого варианта учета формируются показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции.  Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения (например, свыше 5 % от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых в организации инвентаризаций. Если же выборочная инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.  Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, аудиторы осуществляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. При этом следует учитывать, что в организациях с индивидуальным и мелкосерийным производством, применяющих позаказный метод учета затрат, стоимость Незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы.  В крупносерийных и массовых производствах стоимость незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат (материалы и основная заработная плата с отчислениями на социальные нужды), исчисляемых по нормам по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т. д.), и суммы прочих (косвенных) затрат, определяемых в процентах к прямым затратам. Оценка правильности определения себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.  Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.  Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки затрат на производство, являются следующие:  — несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка  остатков незавершенного производства;  — неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;                             Заключение Целью работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами на примере ООО «Нефтестандарт». Изучение действующей практики учета в ООО «Нефтестандарт» за 2010 год позволило установить, что в целом бухгалтерский учет ведется грамотно, без крупных нарушений: учет ведется в соответствии с действующими нормативными актами; учет полностью автоматизирован; расчеты ведутся с применением рабочего плана счетов, что позволяет повысить степень аналитичности учета и т.п. В значительной мере грамотному ведению учета способствует компетентность и высокий уровень знаний бухгалтерского штата организации. Также правильной постановке и ведению учета в организации способствует применение компьютерной программы «Инфин-Управление» и справочно-правовой системы «Консультант Плюс». В целях совершенствования учета в ООО «Нефтестандарт» считаем возможным предложить: Рекомендуем бухгалтерии исследуемого предприятия строго следовать нормам Налогового Кодекса РФ при заполнении показателей счетов-фактур во избежание разногласий со своими покупателями и заказчиками. Приходовать приобретенные у поставщиков канцелярские товары и питьевую воду по соответствующему субсчету к счету 10 с соответствующим оформлением всех первичных документов (приходных ордеров либо лимитно-заборных карт) и лишь затем списывать их стоимость на затраты. Открыть к счету 60 дополнительный субсчет для отражения выполненных работ и оказанных услуг, например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги и выполненные работы» и соответственно к счету 19 субсчет для отражения сумм НДС по принятым услугам и работам, на пример, 19.04 «НДС по работам и услугам».   себестоимость отдельных видов затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

 

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

 

Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).

 

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

 

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

 

Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

 

Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

 

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

 

Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" № 696 от 23.09.2002 (в ред. от 19.11.2008).

 

Постановление Правительства РФ "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" № 405 от 04.07.2003.

 

Абрамова Э.В. Новости о «дебиторке» и налогах // «Главбух», 2009, № 15.

 

Аканеев А. Покупатель за поставщика в ответе // «Практическая бухгалтерия», 2009, № 3.

 

Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 416 с.

 

Андрющенко А. Страсти по дебиторке // «Московский бухгалтер», 2009, № 6.

 

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 476 с.

 

Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 382 с.

 

Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. - 176 с.

 

Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет. - М.: «Колос», 2009. - 352

 

Бухгалтерский учет/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 736 с.

 

Васильев Ю.А. Особенности расчетов с бюджетом по налогам при осуществлении операций по договорам займа // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, № 7.

 

Васильев Ю.А. Учет расчетов по выявленным недостачам материальных ценностей // «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 9.