Структура учётной политики организации

во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая  выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном  случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.

 Во- вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1.2.  Нормативное регулирование в системе учетной политики.

Постановлением  Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Основные задачи реформы, согласно Постановлению, заключаются в следующем:

      -сформировать      систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией      пользователей, в первую очередь инвесторов;

     -обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне. 

При создании нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в РФ предполагается «...взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании». 

В исполнении Программы были приняты новые Положения по бухгалтерскому учету, внесшие существенные изменения и дополнения в содержание учетной политики.

Вопросы учетной  политики организации прописаны  в документах всех четырех уровней нормативной системы регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с п.3 ст.5 Закона «О бухгалтерском  учете» организации самостоятельно формируют учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих организацию бухгалтерского учета. 

Нормативной базой  учетной политики организаций являются следующие документы:

1. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н;
2.   ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;
3. ПБУ 6/01«Учет основных средств»,  утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
4.   ПБУ      9/99«Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н;
5.   ПБУ 10/99«Расходы организации », утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗ н;
6. ПБУ      14/2000«Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от  16 октября 2000 г. №91н;
7.   ПБУ 15/2001«Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание», утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
8. ПБУ  19/02 «учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н

 Помимо вышеперечисленных,  нормативными документами в которых  также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров      (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, утвержденное      приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167;
•   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной      деятельности организаций, а также Инструкция по его применению,      утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 91н;
•   Указания  об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января  2000 г. № 4н;
•   Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности,  утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

 
 
 

Глава 2  Раскрытие, изменение и структура учетной политики.

     2.1   Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания по применению которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации .К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся:

·        способы амортизации основных средств;

·        способы амортизации нематериальных активов и иных активов;

·        оценка производственных запасов, товаров, незавершенного

         производства и готовой продукции;

·        признание прибыли от продажи  продукции, товаров, работ и услуг;

·        другие способы, отвечающие требованиям существенности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Вновь созданная  организация оформляет избранную  учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства  иностранных организаций, находящиеся  на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

        2.2. Изменение учетной политики

Изменение учетной  политики организации может производиться  в случаях:

      - изменения законодательства Российской Федерации и (или)        нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

      - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применения нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

      - существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается  изменением учетной политики, утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной  политики должно быть обоснованным и  оформляться в порядке, предусмотренном  пунктом 8 ПБУ 1/2008.

Изменение учетной  политики производится с начала отчетного  года, если иное не обуславливается  причиной такого изменения.

Последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении  последствий изменений учетной  политики производится на основании  выверенных организаций данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения  учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации  и (или) нормативных правовых актов  по бухгалтерскому учету, отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим  законодательством Российской Федерации  и (или) нормативным правовым актом  по бухгалтерскому учёту. Если соответствующее  законодательство Российской Федерации  и (или) нормативный правовой акт  по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008.

Последствия изменения  учётной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008 , и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации , финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчётности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения кого учёта применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период , а также значений связанных статьей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчётности период, как если бы новая учётная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движения денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской  отчётности.

   
 

  2.3 Структура учетной политики

На сегодняшний  день единой методики составления учетной  политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Учетную политику можно условно разделить на три  раздела:

1. организационно-технический раздел
2. учетная политика для целей бухгалтерского учета
3. учетная политика в целях налогообложения

Т. е. учетная  политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектами подразумеваются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а под организационно-техническими – способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы.

   

       
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3.1 Организационно-технические аспекты учетной политики

Организационно-технические  способы ведения бухгалтерского учета — это способы, организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации. Сразу отметим, что к организационно-техническим способам ведения налогового учета относятся способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

     -организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

    -состав, форму и способы формирования  аналитических регистров налогового учета;

    -организацию документооборот, порядок хранения   документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

В соответствии со  ст.6  п.3  ФЗ №129  (и п.5 ПБУ 1/98) при формировании учетной политики утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащие синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. (Надо отметить, что с 2002 года все предприятия должны были перейти на новый План счетов);
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст.9  ФЗ №129;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.