Структура аудиторского заключения. Порядок оформления

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

1.Структура аудиторского  заключения. Порядок оформления

 и заключения……………………………………………………………………3

2. Компьютеризация аудиторской  деятельности (аудит в системе  КОД компьютерной обработки данных)……………………………………………10

Библиографический список……………………………………………………21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Структура аудиторского  заключения. Порядок оформления  и заключения

   Российским аудиторским  Правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения  о бухгалтерской  отчетности» так определено назначение  аудиторского заключения:

   Согласно ст. 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

   Аудиторское заключение  представляет собой мнение аудитора  о достоверности бухгалтерской  отчетности, и никто не может  трактовать его как-либо иначе.

   Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой  оценку соответствия во всех  существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам,  регулирующим бухучет и отчетность  в Российской Федерации.

   Если в результате  аудита аудиторская фирма   обнаружила, что  имущественное  и финансового положение экономического  субъекта  таково, что возникает  серьезное сомнение о наличии  у  этого субъекта возможности  продолжить деятельность и исполнять  свои обязательства в течение  как минимум 12 месяцев, следующих  за отчетным периодом, то мнение  аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.[4]ст234

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

    Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки  годовой отчетности является  обязательным элементом годовой  бухгалтерской отчетности для  предприятий, которые подлежат  в соответствии с законодательством  Российской Федерации обязательному  аудиту. 
   Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

   Аудиторское заключение включает в себя: 
- наименование;

-адресата;

-сведения об аудиторской  организации;

-сведения об аудируемом  лице;

-вводную часть;

-часть, описывающую объем аудита; 
-часть,  содержащую мнение аудитора;

-дату аудиторского заключения;

-подпись аудитора

Таким образом, аудиторское  заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

 
Таблица 1  
Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
Период, за который проводится проверка.    Состав проверяемой отчетности.    Цель аудиторской проверки.    Обязанности аудитора по договору.    Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	Нормативная база аудиторской проверки.    Объем аудита.    Выборочный метод проверки.    Описание основных аудиторских процедур.    Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения	Оценка принципов и порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности в организации.    Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

 
Вводная часть. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Вводная должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем  аудита. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами стандартами.[2]ст384

   Аудиторское заключение  должно содержать заявление о  том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том  что, финансовая отчетность не  содержит существенных искажений.

   В аудиторском  заключении должно быть указано,  что аудит проводился на выборочной  основе.

   Аудиторское заключение  должно содержать заявление аудитора  относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

   При составлении  аудиторского заключения аудиторская  организация должна оценить: 

-возможность экономического субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будующем( не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом),

-неопределенные обязательства  экономического субъекта, являющиеся  результатом его предшествующей  деятельности, которые могут изменить  его финансовое положение (незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговыми органами)

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Порядок оформления и представления аудиторского заключения 
   В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение должно включать в себя: 
-наименование - аудиторское заключение; 
-адресат - кому адресовано; 
-сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для -индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество;  
-место нахождения; 
-номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности); 
-сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и -наименование; место нахождения; 
-номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности); 
-вводную часть; 
-часть, описывающую объем аудита; 
-часть, содержащую мнение аудитора; 
-дату аудиторского заключения; 
-подпись аудитора.

   Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. 
   Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы. 
   Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения. 
    Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности.   
   Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. 
   К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Компьютеризация аудиторской  деятельности (аудит в системе  КОД компьютерной обработки данных)

   При составлении плана аудиторской проверки с применением компьютеров в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы компьютерной обработки данных (КОД). Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

   При планировании проведения аудита с применением компьютеров следует учесть:

а) наличие в аудиторской  организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так  и для оказания сопутствующих  аудиту услуг с применением компьютеров;

б) дату начала аудиторской  проверки, которая должна соответствовать  дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим  субъектом;

в) факт привлечения к  работе экспертов в области информационных технологий;

г) знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий;

д) целесообразность использования  тестов, производимых без использования  компьютеров;

е) эффективность использования  компьютера при проведении аудита.

   В программе аудита целесообразно отметить, какие аудиторские процедуры будут выполнены с применением компьютеров.[3]

Для планирования аудита с  использованием компьютеров важно  оценить систему КОД экономического субъекта, изучив следующие моменты:

- особенности информационного, программного и технического обеспечения экономического субъекта;

- особенности организационной формы обработки данных у экономического субъекта (например, осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированной системы управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной и т. п.);

- разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

- способ передачи данных (с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты), ввод данных с клавиатуры);