Статус профессионального бухгалтера

     Цели. Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии – выполнение работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выполнение требования о соблюдение общественных интересов, указанного выше. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех следующих основных требований:

     достоверность (в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах);

     профессионализм (существует потребность в людях, которые могут быть идентифицированы  клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета);

     качество  услуг (необходимость уверенность в том, что все услуги предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества);

     доверие (потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг).

     Фундаментальные принципы. Для достижения целей бухгалтерской профессии профессиональные бухгалтеры должны соблюдать ряд следующих фундаментальных принципов.

     Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть прямолинеен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

     Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и избегать предвзятости или пристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности.

     Профессиональная компетентность и должностная тщательность. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги  с должной тщательностью, компетентностью и прилежанием. Он должен постоянно поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

     Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

     Профессиональное  поведение. Профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию, предполагает, что организации – члены МФБ при разработке этических стандартов должны будут рассмотреть вопрос об обязанностях профессионального бухгалтера по отношению к клиентам, третьим лицам, другим представителям бухгалтерской профессии, сотрудникам, работодателям и населению в целом.

     Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами. Профессиональные бухгалтеры обязаны тщательно и умело выполнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями порядочности, объективности, независимости. 

     Порядочность  и объективность. Порядочность предполагает не просто честность, но и справедливое ведение дел и правдивость. Принцип объективности налагает на всех профессиональных бухгалтеров обязательство быть справедливыми, профессионально честными и не иметь конфликтов интересов.

     Профессиональные  бухгалтеры выполняют множество  различных функций и должны демонстрировать  свою объективность в различных обстоятельствах. Публично практикующие профессиональные бухгалтера выполняют задания по составлению отчетности и оказывают услуги по налоговому и иному управленческому консультированию. Другие профессиональные бухгалтеры подготавливают финансовую отчетность в качестве подчиненных, предоставляют услуги по внутреннему аудиту и выполняют функции по финансовому управлению в промышленности, коммерческой деятельности, государственном секторе или в сфере образования. Они также занимаются обучением и повышением квалификации тех, кто надеется стать представителем данной профессии. Вне зависимости от своих услуг и функций профессиональные бухгалтеры должны заботится о порядочности при предоставление своих профессиональных услуг и быть объективными в своих суждениях.

     Разрешение  этических конфликтов. Время от времени профессиональные бухгалтера сталкиваются с ситуациями, в которых возникают конфликты интересов. Такие конфликты могут возникать в силу различных причин – начиная от относительно тривиальной дилеммы до крайнего случая мошенничества и незаконной деятельности. Невозможно даже попытаться составить подробный и всеобъемлющий контрольный перечень потенциальных ситуаций, при которых могут возникать конфликты интересов. Профессиональный бухгалтер должен постоянно помнить о факторах, которые могут обусловить конфликт интересов. Следует отметить, что открытое расхождение во мнениях между профессиональным бухгалтером и другим лицом само по себе не оставляет этической проблемы. Однако факты и обстоятельства в каждом случае должны быть проанализированными заинтересованными сторонами.

     Профессиональная  компетентность. Профессиональные бухгалтеры не должны делать вид, что они имеют экспертные знания или опыт, которыми  в действительности не обладают.

     Профессиональная  компетентность должна быть разделена на две фазы:

     а) достижения уровня профессиональной компетентности;

     б) поддержание уровня профессиональной компетентности.

     Конфиденциальность. Профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о делах клиента и работодателя, полученной при предоставлении профессиональных услуг. Обязательства по обеспечению конфиденциальности остается в силе и после прекращения отношений между профессиональным бухгалтером и его клиентом и  работодателем.

     Профессиональный бухгалтер должен всегда соблюдать конфиденциальность, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или когда раскрытие продиктовано юридическими или профессиональными обстоятельствами.

     Конфиденциальность не сводится только к раскрытию информации. Это также подразумевает, что профессиональный бухгалтер, получающий информацию в ходе предоставления профессиональных услуг,  никогда не будет создавать или использовать видимость такой информации для личной выгоды или для выгоды третьего лица.

     Налоговая практика. Профессиональный бухгалтер, оказывающий профессиональные налоговые услуги, имеет право добиваться наилучшей позиции к выгоде клиента или работодателя при условии, что услуги предоставляются с профессиональной компетентностью, не наносят какого бы то ни было ущерба порядочности и объективности и, по мнению профессионального бухгалтера, соответствует законодательству. Сомнения могут толковаться в пользу клиента или работодателя при условии разумного обоснования соответствующей позиции.

     Профессиональный  бухгалтер не должен гарантировать  клиенту или работодателю, что  подготовленная налоговая отчетность или предоставленные налоговые  рекомендации не могут быть оспорены. Напротив, профессиональный бухгалтер  должен обеспечить осведомленность клиента или работодателя об ограничениях, присущих налоговым рекомендациям и услугам, чтобы они не воспринимали ошибочно выражение мнения как утверждение факта.

     Профессиональный  бухгалтер, который подготавливает или помогает подготовить налоговую отчетность, должен сообщить клиенту или работодателю, что ответственность за содержание отчетности в первую очередь несет клиент или работодатель. Профессиональный бухгалтер должен принят меры в целях обеспечения того, чтобы налоговая отчетность была надлежащим образом подготовлена на основе полученной информации.

     Обнародование информации. При маркетинге и продвижении себя и своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

     использовать  средства, которые наносят ущерб  репутации данной профессии;

     преувеличенно рекламировать услуги, которые они  могут предложить, свою квалификацию и опыт;

     пренебрежительно  отзываться о работах других бухгалтеров.

     В Кодексе этих профессиональных бухгалтеров  МФБ содержатся следующие требования этики, применяемые только к аудиторам.

     Независимость. Принимая поручение, предполагающее отчет, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

     Профессиональная  компетентность и  ответственность  в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами. Публично практикующим профессиональным бухгалтерам не следует оказывать такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу их компетенции, если они не могут получить компетентные консультации и содействие, которые позволили бы им удовлетворительным образом оказывать такие услуги. Если профессиональный бухгалтер не обладает необходимой компетенцией для оказания  определенной части профессиональных услуг, он может обратиться за  технической помощью к другим профессиональным бухгалтерам, юристам, актуариям, инженерам, геологам, оценщикам.

     Гонорар и комиссионное вознаграждение. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры, оказывающие профессиональны услуги клиентам, берут на себя ответственность по оказанию таких услуг на началах порядочности и объективности и согласно соответствующим техническим стандартам. Эта ответственность реализуется путем применении профессиональных навыков и знаний, которые приобрели в результате получения профессиональной подготовки и опыта. Публично практикующий профессиональный бухгалтер имеет право на получение вознаграждения за оказываемые услуги.

     Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской деятельностью. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому являются не совместимыми с оказанием профессиональных услуг.

     Предоставление  двух или нескольких видов профессиональных услуг одновременно само по себе не наносит ущерба порядочности , объективности  или независимости.

     Одновременное участие  в другом бизнесе, роде занятий  или деятельности, не связанных с  профессиональными услугами, которое  приводит к тому, что публично практикующий  профессиональный бухгалтер не может  надлежащим образом осуществлять профессиональную практику в соответствии с фундаментальными этическими принципами бухгалтерской профессии, должно рассматриваться как не совместимое  с публичной бухгалтерской практикой.

     Денежные  средства клиентов. Известно, что в некоторых странах закон не разрешает держать у себя денежные средства клиентов, в других странах предусмотрены юридические обязательства, устанавливаемые в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров, во владении которых входят такие денежные средства. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен держать у себя денежные средства клиентов, если имеется основание полагать, что они были получены в результате незаконной деятельности или предназначались для осуществления такой деятельности.

     Отношения с другими публично практикующими профессиональными  бухгалтерами. Расширение деятельности коммерческого предприятия часто приводит к созданию отделений или дочерних компаний в тех местах, где не практикуют действующий бухгалтер. В этих обстоятельствах клиент или действующий бухгалтер, проконсультировавшись с клиентом, может попросить принимающего бухгалтера, осуществляющего практику в этих местах, оказать такие профессиональные услуги, которые необходимы для выполнения поручения.

     Передача деятельности может также иметь место в области специальных услуг или специальных заданий. Объем услуг, предлагаемых публично практикующими профессиональными бухгалтерами, продолжают расширяться, и обширные знания, которые необходимы для обслуживания публики, часто требует особых навыков. Поскольку один публично практикующий профессиональный бухгалтер не может приобрести экспертные знания во всех областях бухгалтерской деятельности. Некоторые публично практикующие профессиональные бухгалтеры пришли к выводу о том, что нецелесообразно и не желательно заниматься обеспечением в рамках их фирм полного набора специальных навыков, которые могут потребоваться.

     Публично  практикующие профессиональные бухгалтеры должны предоставлять только такие  услуги, которые согласно их ожиданиям могут быть оказаны на профессиональном и компетентном уровне. Поэтому как для этой профессии в целом, так и в интересах клиентов важно поощрять публично практикующих профессиональных бухгалтеров, в случае необходимости обращаться к компетентным лицам, способным предоставить такую консультацию.