Становление
и развитие бухгалтерского учета в России
Особенности государственного
устройства России предопределили первый
принцип русского учета: государство является
единственным собственником всего имущества
в стране, а значит, и законы защищают государственную
собственность.
В силу национальных традиций
сформировался еще один принцип, согласно
которому обязательства перед начальником
важнее обязательств перед другими лицами.
Учет трактовался как трудовая повинность,
налагаемая на администрацию вышестоящими
начальниками. А раз гак, то и вести учет
можно некачественно, лишь бы никто не
наказывал. Этот принцип силен и в настоящее
время, только в лице начальника выступает
инспектор налогового органа.
Принципы русской бухгалтерии
создавались под влиянием собственных
традиций, национальной психологии и социально-
экономической инфраструктуры. Исторически
в России сложилась административно-командная
система, в том числе в учете: сильна была
вера в то, что стоит издать хороший закон
(положение, инструкцию) — и все недостатки
исчезнут.
Импульс к развитию учетной
мысли на Руси дало принятие христианства,
вследствие чего появилось много монастырей,
ведущих огромную по тем временам и разнообразную
хозяйственную деятельность, для учета
которой заполнялись специальные книги
(отчеты).
В XVIII в. реформы Петра I в определенной
мере затронули и хозяйственный учет.
В 1710 г. в газете «Московские новости»
впервые в России появилось новое слово
«бухгалтер» (было предложено и русское
слово «книгодержатель», но оно не прижилось).
Индустриализация страны была
связана с развитием казенных металлургических
и винокуренных заводов, кораблестроительных
и иных предприятий. Учету и контролю уделялось
огромное внимание, инструкции по учету
издавались как государственные акты.
Первый из них датируется 2 января 1714 г.
Его положения стали обязательными для
государственного аппарата и промышленности.
Требовалось своевременно делать записи,
ежедневно вести приходно-расходные книги,
кроме того, было установлено строго персональное
подчинение ответственных лиц.
Крупнейшим событием в истории
русского бухгалтерского учета было издание
Регламента управления адмиралтейства
и верфи от 5 апреля 1722 г., которым предусматривалась
строгая система натурально-стоимостного
учета материалов и разрешалось делать
записи в бухгалтерские книги только на
основе оправдательных документов. Приходно-расходная
книга по учету материалов должна была
вестись в алфавитном порядке по наименованию
с указанием количества и суммы.
В истории России XVIII
в. был одним из благополучных. Последователи
Петра I стремились улучшить учет, а наиболее
действенным средством для этого была
признана двойная бухгалтерская запись.
Первым толкователем двойной записи в
России стал М. Д. Чулков (1740-1792). Он же —
первый русский автор книги по бухгалтерскому
учету «Наставление необходимо нужное
для российских купцов, а более для молодых
людей», которая вышла в 1788 г. Чулков в
своей книге описывал французскую форму
счетоводства.
Несколько обособленно шло развитие
бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
России. Его появлению как самостоятельному
виду деятельности способствовало возникновение
крупных помещичьих хозяйств.
Теоретическое оформление бухгалтерского
учета в сельском хозяйстве происходит
во второй половине XVIII в., что нашло отражение
в работах А.П. Волынского, П.И. Рычкова,
А.Т. Болотова, Ф.В. Удолова и др. Все работы
объединяла одна общая идея – объектами
учета считались крепостные крестьяне.
Другие объекты деятельности – скот, используемая
земля, сельскохозяйственный инвентарь
– учитывались опосредованно, т.е. предполагалось,
что определенное количество разного
имущества соответствует определенному
количеству крепостных. Бухгалтерский
учет в таком случае необходим и для контроля
за крестьянами, и для управления хозяйством.
Основным приемом бухгалтерского
учета была инвентаризация крепостных
крестьян и материальных ценностей. Результаты
инвентаризации фиксировались в специальной
книге или на бирках. К инвентаризации
могли привлекаться священники, которые
контролировали работу управляющих. Для
текущего учета использовались разнообразные
книги.
Главной книгой помещичьего
хозяйства был табель, в котором фиксировалось
отработанное на барщине время. В нем собиралась
информация по каждой деревне и по каждому
работнику.
Отмена крепостного права стала
импульсом для развития капитализма и,
как следствие, бухгалтерского учета.
В формировании русской бухгалтерской
школы прослеживаются три этапа:
зарождение и формирование
новых идей;
распространение и международное
признание этих идей;
разочарование в эффективности
новых идей.
- Первый этап начался с трудов П. И. Рейнбота
и А. В. Прокофьева. Оба специалиста стояли
на рубеже старой и новой русских школ.
Рейнбот сводил предмет бухгалтерского
учета к изменениям в имуществе. В объяснении
причин двойной записи он исходил из принципов
персонификации. Цель учета состояла в
недопущении ошибок в регистрации и системном выяснении причин
формирования прибылей и убытков. Синтетический
учет Рейнбот трактовал как контрольный,
поскольку сальдо и обороты синте тического учета должны контролировать сальдо и обороты по аналитическим счетам. Башне трактовался как обобщающий счет, который закрывает остальные счета. Практику учета ученый излагал по немецкой форме счетоводства.
- Прокофьев исходил из того, что приход
ценностей всегда вызывает расход других
ценностей. Он также полагат, что итатьян- ская школа счетоводства удобна для изучения, и требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно.
- Второй этап развития русской школы бухгалтерского
учета связан с распространением новых
идей. Начало этого этапа можно отнести
к 1888 г., когда А. М. Вольф создал первый
в России журнал «Счетоводство». В журнале
печатались материалы представителей
учетной элиты. Большое внимание на страницах
журнала уделялось необходимости создания
института присяжных бухгалтеров.
- Мощное развитие экономики вызвало огромный
спрос на бухгалтеров. Количество курсов
бухгалтеров, коммерческих училищ и школ
в России значительно выросло. К началу
XX в. появилась необходимость в высшем коммерческом образовании. Так, впервые в России в Петербургском политехническом институте в 1899 г. появилось экономическое отделение.
Третий этап формирования
русской бухгалтерской школы совпал с
первой русской революцией. В учет пришли
новые люди, возникли новые течения, появились
новые проблемы. В это время образовались
два научных направления: петербурская
и московская школы. Их разделяло учение
о счетах и балансе.
Зарождение бухгалтерского
учета как науки происходит в первой половине
XIX в. Русская школа бухгалтерского учета
своим возникновением обязана экономистам–бухгалтерам
К.И. Арнольду, Э.А. Мудрову и И.С. Вавилову.
К.И. Арнольд первым разграничил
теорию и практику бухгалтерского учета,
рекомендовал применение двойной записи
в государственном секторе, определил
ведомость как учетный регистр, ввел глагол
«сторнировать» и термины «дебет» и «кредит».
Э.А. Мудров разделил все счета
на имущественные, личные и вспомогательные.
Он придерживался принципа двойной записи
и считал, что именно бухгалтерский учет
дает полную картину деятельности предприятия.