Стандарты аудита

    Из  приведенных данных видно, что российскими  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности охвачены главные направления  аудиторской деятельности. Однако в  связи с тем, что разработка МСА и их совершенствование продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами (стандартами). 

    МСА и контрольно-счетные  органы Российской Федерации 

    На  первый взгляд, МСА и процесс их внедрения в Российской Федерации  не должны оказывать существенного влияния на деятельность органов государственного финансового контроля, к которым относятся Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации. Традиционный подход предполагает основной задачей контрольно-счетных органов Российской Федерации проведение аудита соответствия и финансового аудита, т.е. проверок финансовой отчетности получателей бюджетных средств на предмет ее соответствия законодательным и иным установлениям (нормативный акт о бюджете на очередной год, бюджетная роспись, бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, сметы и т.д.) и проверок целевого использования выделенных из бюджета средств. Однако если осуществлять и аудит эффективности, то значение МСА весьма возрастает, особенно в вопросах инвестиционной политики государства и развития реального сектора экономики.

    Проверки  эффективности использования государственных  средств, осуществленные с использованием методов и критериев МСА, должны, во-первых, дать возможность сопоставить результаты использования бюджетных средств с результатами, достигнутыми при аналогичных или достаточно близких ситуациях в зарубежных странах, и, во-вторых, явиться для зарубежных и отечественных инвесторов своего рода "государственной гарантией" эффективной работы проверяемых хозяйствующих субъектов.

    Использование МСА в работе Счетной палаты Российской Федерации возможно при создании внутренних методических документов, определяющих порядок осуществления  контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий. Так, МСА 100 "Задания, обеспечивающие уверенность" предусмотрено, что "планирование и надзор за выполнением должны происходить непрерывно на протяжении всего задания. По ходу выполнения задания может возникнуть необходимость в изменении планов" (пункт 41), что "доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних" (пункт 54а). Порядок получения и использования внешних подтверждений определен МСА 505 "Внешние подтверждения". Предлагается дополнить соответствующими положениями Регламент Счетной палаты Российской Федерации и стандарт № 1-2 "Порядок организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации" рекомендациями о получении сведений из внешних источников.

    В приложении к МСА 240 "Мошенничество  и ошибка" приведены примеры  условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибок. Возможна разработка аналогичного приложения к  внутренним стандартам Счетной палаты Российской Федерации.

    МСА 1009 "Методы аудита с помощью компьютеров" содержит рекомендации по автоматизации процедур аудита. Целесообразно в практике работы Счетной палаты Российской Федерации предусмотреть возможность использования программ анализа финансово-экономической деятельности предприятий и организаций.

    МСА 560 "Последующие события" содержит рекомендации по действиям аудитора в случае обнаружения каких-либо новых фактов после подписания отчета. В практике работы Счетной палаты Российской Федерации такие случаи имеются, в связи с чем возможно дополнение методических материалов Счетной палаты Российской Федерации такого рода рекомендациями.

    Использование МСА возможно при подготовке федеральных  нормативных актов. Так, МСА 240 "Ответственность  аудитора по рассмотрению мошенничества  и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности" (пункт 68) предлагает аудитору финансового учреждения в обязательном порядке докладывать надзорному органу о фактах обнаружения мошенничества и существенных ошибок. Подобной нормой можно бы было дополнить Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

    На  отдельных предприятиях (организациях), акции которых котируются на международном  рынке ценных бумаг, аудит финансовой отчетности осуществляется в соответствии с МСА. Поэтому распоряжением  Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года № 968-р предусмотрено проведение аудита в соответствии с международными стандартами с 1998 года в ОАО "Газпром", ОАО РАО "ЕЭС России" и ОАО "Транснефть", с 1999 года - в МПС России. При проверках этих организаций Счетной палате Российской Федерации желательно учитывать данный факт.

    При проведении ревизий и проверок (с  соответствующим уточнением стандарта  № 1-2 "Порядок организации и  проведения ревизии и проверки Счетной  палатой Российской Федерации") целесообразно  использовать положения МСА 520 "Аналитическая подготовка к аудиту", предусматривающие необходимость аналитической подготовки к аудиту на стадии его планирования (предварительное ознакомление с объектом проверки и сферой его деятельности, выявление и предварительная оценка рисков аудита). Учет этих положений позволит более качественно подготовить контрольное мероприятие (определить его вид, объем работ, состав инспекторов и сроки мероприятия).

    МСА 550 "Связанные лица" предусматривает  проверку операций, осуществленных экономическим субъектом, с аффилированными лицами (дан перечень операций, на которые необходимо обратить внимание). Согласно российским правилам в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету приводится только список аффилированных лиц (состав хозяйственных операций, произведенных с этими лицами, не раскрывается). Представляется целесообразным в методических документах Счетной палаты Российской Федерации привести рекомендации о проверке операций с аффилированными лицами.

    В настоящее время в Российской Федерации практически не высказывается сомнений о целесообразности постепенного внедрения в российскую практику МСФО и МСА. Их изучение для сотрудников Счетной палаты Российской Федерации (особенно с учетом смещения акцента в ее деятельности в сторону аудита эффективности) и контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации на современном этапе должно стать важной задачей.