Сравнительный анализ нормативного учета и системы «Стандарт – кост»

 

Содержание

 

Введение 3

1 Основные  принципы системы «Стандарт – кост» 4

2 Характеристика  системы нормативного учета 10

3 Сравнительный  анализ нормативного учета и  системы «Стандарт – кост» 16

Заключение 19

Список литературы 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В связи с усилением  роли управленческого учета в  принятии стратегических и тактических  решений и необходимостью формировать  экономически обоснованную себестоимость  возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы  учета затрат, изменяется отношение  к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей  деятельности.

Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете: себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов.

Себестоимость представляет собой выраженные в денежной форме  затраты на производство и реализацию продукции. Этот показатель отражает эффективность  производственно-хозяйственной деятельности.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

 

 

 

 

 

 

1 Основные принципы и сущность системы «Стандарт – кост»

 

Одно из основных преимуществ  системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование.

Нормативные затраты представляют собой предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой  продукции и включают все три  элемента производственных затрат - прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые в свою очередь  состоят из следующих показателей:

• нормативная цена прямых материалов;
• нормативное количество прямых материалов;
• нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
• нормативная ставка оплаты прямого труда;
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
• нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов [8, C.136].

Использование нормативных  затрат устраняет необходимость  вычисления стоимости единицы (или  партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные  затраты прямых материалов, прямого  труда и общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные  затраты на единицу продукции  в любое время. Зная себестоимость  единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

Записи бухгалтерских  проводок в системе учета нормативных  затрат аналогичны записям данных о  фактических затратах. Главное отличие  заключается в том, что все  суммы затрат (прямых материалов, прямого  труда, общепроизводственных расходов) на счете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.

При использовании системы «Стандарт-кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

• стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета «Материалы» (фактически закупленное количество по нормативной цене);
• стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Основное производство»;
• стоимость затрат прямого труда по дебету счета «Основное производство» с кредита счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета «Основное производство» с кредита счета «Общепроизводственные расходы» по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;
• себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета «Готовая продукция» с кредита счета «Основное производство»;
• себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета «Готовая продукция».

Это означает, что произведенная  продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений [5, C. 201].

При использовании системы  «Cтандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными  результатами за отклонения от заданных показателей по различным статьям  затрат ответственность будут нести  конкретные лица (менеджеры). Выявление  и учет отклонений, отражаемых в  отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а  также возможных последствий  возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего  воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции) [2, C. 213].

Предварительно исчисленные  нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы  привести фактические затраты в  соответствие со стандартами путем  умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи  продукции. 

2. Стандартная себестоимость  продукции. 

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль  (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством  и затратами. Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных  стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет  администрации оперативно устранять  неполадки в производстве, принимать  меры для их предотвращения в будущем [1, C. 203].

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики  цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью, либо исходя из уровня цен, которые  действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних  цен, которые будут преобладать  в течение периода использования  норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы  устанавливаются обычно в расчете  на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные  ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы  накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы [6, C. 115].

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как  сумма переменной их части по заранее  установленным нормам на единицу  объема выпуска и постоянных издержек.

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может  быть расчленен на более мелкие аналитические  счета.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости  продукции [4, C. 99].

Вместе с тем, этой системе  присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты  согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

 

2 Характеристика системы нормативного учета

 

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1. составление предварительной  калькуляции нормативной себестоимости  по каждому изделию на основе  действующих на предприятии на  начало месяца - норм и смет;

2. ведение в течение  месяца учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости на начало следующего  месяца, определение влияния этих  изменений на себестоимость продукции  и эффективности мероприятий,  послуживших причиной изменения  норм;

3. документирование фактических  затрат в течение месяца с  подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от  норм;