Сравнительная характеристика нормативного метода и стандарт КОСТ

     Сравнение данных методов позволяет сделать  следующие выводы, что оба подхода  подразумевают:

1. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.
2. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.
3. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.
4. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.
5. Анализ исчисленных отклонений.

     В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

     В отличие от «стандарт-кост» система  нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет  обосновывать цены.

При нормативном  методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Сравнение системы нормативного учета затрат на производство с системой учета "стан-дарт-кост", широко применяемой в странах Запа-да с развитой рыночной эко-но-микой, позволяет сделать следующие выводы. В основе обеих систем лежит следующее:

строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление  нормативных калькуляций на ос-нове установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям издержек;

осуществление раздельного учета и контроля затрат на производство по действующим  нормам и отклонениям от норм по мес-там их возникновения и центрам ответственности;

систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устране-ния негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

Та и  другая системы учета являются универсальными и могут при-меняться при любом методе учета затрат на производство и кальку-лирования себестоимости продукции.

Однако  наряду с общими основополагающими  моментами в органи-зации нормативного учета затрат на производство и по системе "стандарт-кост" есть существенные различия. Важнейшее из них со-стоит в следующем.

При системе  учета "стандарт-кост": не ведется  обособленного учета изменений  норм расхода, так как нормы (стандарты) затрат уста-навливаются на длительный период и пересматриваются на протя-жении  года только при существенных сдвигах в организации произ-водства; возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам (в том числе жестких, трудно выполнимых, "иде-альных" норм); ведение учета отклонений от норм на отдельном счете по каждой статье затрат (счета Отклонений от норм по расхо-ду материалов, расходу заработной платы, накладных расходов, коммерческих расходов); накапливание отклонений от норм расхода в течение отчетного периода на соответствующих счетах и их последующее списание на финансовые результаты.

Как указано  выше, при нормативной системе  учет затрат по измене-ниям норм и по отклонениям от расходных норм вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство и калькулиро-вания  себестоимости продукции. Выявленная величина затрат от изменений норм, а также отклонений от норм по статьям расхода ежемесячно списывается на себестоимость продукции (включая ос-татки незавершенного производства - в части затрат по изменени-ям норм). Нормы пересматриваются по мере осуществления орга-низационно-технических мероприятий. Соответственно пересматри-ваются и нормативные калькуляции на изделия при поступлении в нормативное бюро извещений об изменении норм затрат. Отклоне-ния от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации для при-нятия управленческих решений. В отличие от системы "стандарт-кост" отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются. Величина затрат по отклонениям от норм (а также по изменениям норм) находит отражение в оборотных ведомостях за-трат и выпуска из производства по отдельным видам изделий, а также в калькуляциях фактической себестоимости этих изделий.

В целях  дальнейшего совершенствования  системы нормативного учета издержек (как и системы учета "стандарт-кост") целесообразно их применение в сочетании с системой учета "директ-костинг", широко используемой в западных странах.

В основе организации производственного  учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению  к объему производст-ва на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцени-ваются также остатки готовой продукции на складах на начало и ко-нец отчетного периода, а также незавершенное производство. По-стоянные расходы не связаны непосредственно с производствен-ным процессом и потому не включаются в производственную себе-стоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые ина-че периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Важным  преимуществом системы "директ-костинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению пред-приятием, представляет дан-ные: для оптимизации производствен-ной программы по критерию максимума мар-жинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продук-цию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или рас-ширение производственных мощностей, модернизация оборудова-ния, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения допол-нительного заказа и др.

 

Практическая  часть.

     Задача  № 1.

     Компания  «ХХХ» предполагает осуществить инвестиционный проект общей стоимость 700 млн.руб. Продолжительность жизни проекта 10 лет, ставка дисконтирования составляет 15 %. Ежегодное поступление денежных средств от реализации этого проекта ожидается со следующей вероятностью: 

     Таблица 3

     Поступление денежных средств от реализации проекта

 

     Определите  чистую дисконтированную стоимость  инвестиционного проекта и ставку доходности; установите в ходе анализа  степень эффективности осуществления  капитальных вложений.

     Решение.

     При оценке эффективности производственных капитальных вложений ключевым является ответ на вопрос: будет ли приток денежных средств достаточно большим, чтобы оправдать эти инвестиции, т.е. покрыть затраты на капвложения и обеспечить нормальную прибыльность от их осуществления.

     Особенность долгосрочных инвестиционных проектов состоит в том, что затраты на капвложения производятся в одном периоде времени, а доходы от их реализации получаются в другом. Цена денег в эти периоды различна. Эта разница учитывается путем дисконтирования, применяемый в расчетах экономической эффективности инвестиций, получил название метода чистой дисконтированной стоимости (ЧДС).

     Находится дисконтированная стоимость ожидаемого годового дохода (денежного притока) от инвестиций и из него вычитается величина первоначальных затрат на проект:

     ЧДС = ,

     где – сумма первоначальных инвестиций в нулевом периоде, – будущая стоимость, полученная от реализации проекта инвестиций в годы от 1 до n.

     Так как в задаче величина планируемого дохода неопределенна по каждому  году и представлена в виде распределения вероятностей, необходимо найти средневзвешенный денежный поток с учетом вероятностей:

     

     Таким образом можно рассчитать ЧДС, используя : 

     Таблица 4

     Расчет  чистой дисконтированной стоимости

 

     ЧДС = 419,07 – 700 = - 280,93 млн.руб.

     Измерение ЧДС основывается на разнице между  оттоком средств на инвестиции и притоком денежных средств в результате их осуществления. По расчетам получилась отрицательная величина ЧДС, что свидетельствует о невыгодности данного проекта при таких условиях.

     Необходимо  рассчитать ставку дохода, при которой  чистая дисконтированная стоимость будет равна нулю или больше нуля. Т.е. нужно определить такую ставку дохода, при котором дисконтированная стоимость денежных потоков будет равна первоначальным затратам капитала.

     Ставку  дохода определяют методом проб и  ошибок, останавливаясь на том проценте доходности, который дает положительную оценку ЧДС. Если полученная сумма дисконтированного дохода будет ниже или выше затрат на капвложения, расчет следует повторить с более низкой или более высокой ставкой процента.

     Методом подбора возьмем ставку больше, чем 15% и меньше 15%: 

     Таблица 5

     Расчет  чистой дисконтированной стоимости  при i = 10 % и i = 20 %.