Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Марта 2010 в 11:29, Не определен
Цель данной работы: дать характеристику понятию – «сомнительный долг». Задачи:
1. Рассмотреть образование и использование резерва по сомнительным долгам;
2. Рассмотреть статьи налогового кодекса РФ;
3. Рассмотреть учет резервов по сомнительным долгам.
Статьи
НК РФ относящиеся к
сомнительным долгам:
Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);
Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая:
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Статья 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
1. Сомнительным
долгом признается любая
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Безнадежными признаются долги, по которым:
- истек
установленный срок исковой
- обязательство
прекращено вследствие
Статья 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Обратить внимание!
Заметим, что с точки зрения налогового планирования списание безнадежных долгов за приобретение товаров (работ, услуг) неэффективно.
В момент списания такого долга Продавец должен начислить НДС (если учетная политика по НДС - по оплате) без возможности Покупателем принять НДС к вычету.
Статья 167 НК РФ. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
5. В
случае неисполнения
Сумма
резерва для целей
Во-первых, в сумму резерва включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно входит в сумму резерва только в размере 50 процентов.
Во-вторых,
величина резерва ограничивается 10 %
от величины выручки
отчетного (налогового)
периода, определяемой в соответствии
со ст. 249 НК РФ.
Статья 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
4. Сумма
резерва по сомнительным
1) по
сомнительной задолженности со
сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва
включается полная сумма
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по
сомнительной задолженности со
сроком возникновения до 45 дней -
не увеличивает сумму
Для определения резерва по окончании каждого отчетного (налогового) периода необходимо проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления задолженности по сомнительным долгам.
Инвентаризация
дебиторской задолженности
При этом резерв по сомнительному долгу может быть создан в полном размере только по истечении 90 дней с момента образования дебиторской задолженности.
При таких обстоятельствах, наиболее оптимально в договоре между Продавцом и Покупателем устанавливать срок возникновения дебиторской задолженности на первое число начала отчетного периода (1 апреля, 1 июля, 1 октября).
В этом случае в последний день отчетного (налогового) периода (30 июня, 30 сентября, 31 декабря), когда должна проводиться инвентаризация дебиторской задолженности, пройдет более 90 дней, и дебиторскую задолженность можно будет включить в резерв по сомнительным долгам в полном размере уже в следующем отчетном периоде.
Таким образом, издержками в данной схеме является только необходимость начислить прибыль с реализации неоплаченных товаров (работ, услуг), которая уже в следующем отчетном периоде будет уменьшена на сумму созданного резерва по сомнительным долгам по этой дебиторской задолженности.
Такая дебиторская задолженность в налоговом учете Продавца может числиться как минимум три года.
В случае
подтверждения задолженности
Статья 203 ГК РФ. Перерыв течения срока исковой давности
Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Главное, чтобы у Продавца выручка в каждом налоговом (отчетном) периоде превышала в 10 раз размер резерва по сомнительным долгам.
Это означает, что ориентиром в размере резерва по сомнительным долгам является выручка за первый квартал, уменьшенная в десять раз.
В противном
случае, необходимо будет уменьшить
размер резерва по сомнительным долгам,
что будет увеличивать
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
7) в
виде сумм восстановленных
Итог: Создание резерва по сомнительным долгам – эффективный способ отсрочки уплаты налога на прибыль на неограниченный срок, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) будет в 10 раз больше резерва по сомнительным долгам в каждом налоговом (отчетном) периоде.
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ
М., 2001.
Информация о работе Создание резервов по сомнительным долгам