Оглавление

Введение              1

1.Теоретические основы учета финансовых результатов              4

1.1.              Теоретическая сущность учета финансовых результатов              4

1.2. Нормативные акты, характеризующие правовую основу учета финансовых результатов.              7

1.3. Современные подходы к проблеме учета финансовых результатов              10

2. Учет финансовых результатов ООО «Универсал»              15

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Универсал»              15

2.2. Первичный учет финансовых результатов              22

2.3. Учет прибылей и убытков              24

2.4. Учет доходов будущих периодов              25

2.5. Учет нераспределенной прибыли              26

3.              Совершенствование финансовых результатов в ООО «Универсал»              28

Выводы и предложения              31

Список литературы              33

Введение

В условиях перехода России к рыночной экономике  большое значение  приобретают  вопросы бухгалтерского учета  финансовых результатов в организации, а именно прибыль. Новое условие хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Финансовые результаты деятельности являются важнейшим фактором при дальнейшем распределении прибыли на предприятии. От качественного управления финансовыми процессами на предприятии зависит эффективность результативных показателей. Основываясь на рациональном использовании финансовых результатов предприятие может не только повысить уровень равноценности распределения денежных средств от всех видов производственной и коммерческой деятельности, но и повысить уровень платежеспособности.

Прибыль является основным финансовым показателем экономического состояния предприятия. От ее уровня зависит не только размер формирующихся резервов в разрезе производственного цикла, но и размер денежных средств, которые предприятие сможет вовремя возвратить заемщикам. Предприятие самостоятельно финансирует свои затраты на производство той или иной продукции с целью получения определенной прибыли. Для достижения желаемого результата оно все чаще сталкивается с определенными трудностями в процессе формирования прибыли, упуская важные моменты. При формировании конечного результата экономической деятельности предприятия, должны учитываться такие показатели, как себестоимость продукции, цена реализуемой продукции, затраты на производство и реализацию продукции. Упущение или определенное занижение одного из них неизбежно ведет к отрицательному эффекту – убытку.

Базой исследования является ООО «Универсал». Целью данной курсовой работы является изучение сложившегося на предприятии порядка учета финансовых результатов, выявление недостатков в учете и путей по совершенствованию финансовых результатов.

Основными задачами работы являются:

      изучение сложившейся в организации практике ведения учета прибыли и убытка;

      изучение структуры прибыли через состав доходов и расходов организации;

      изучение каналов использование прибыли;

      оценить достигнутый объем прибыли.

Информационной базой являются показатели годовых отчетов за 2007-2009 года, рассмотрена первичная документация, регистры аналитического и синтетического учета.

1.Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1.    Теоретическая сущность учета финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

 систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получение прибыли;

 определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

 выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

 оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

 разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Финансовые результаты деятельности за отчетный и предшествующий годы учитывают на счетах 90,91. На счете 90 «Продажи» ведется учет продаж по обычным видам деятельности. Процессом продаж завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.

По дебету счета 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Прибыль/убыток от продаж»

Вариант для сельскохозяйственных организаций:

90/1 «Продукция растениеводства»;

90/2 «Продукция животноводства»;

90/3 « Продукция промышленности и подсобных производств»;

90/4 «Продукция (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

90/5 «Строительные материалы»;

90/6 «Продукция и животные от населения»;

90/7 «Жилые дома работникам организации»;

90/8 «Прочая продукция, товары, работы, услуги»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9) закрываются внутренними оборотами на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота в сельском хозяйстве списываются  на  субсчет 90/2  «Себестоимость  продаж»   калькуляционные   разницы   по   проданной

продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если по обычным видам деятельности учет продаж ведется на счете 99, то по прочим доходам и расходам отчетного года (кроме чрезвычайных доходов и расходов) учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы и расходы на счете 91 систематизируются по следующим субсчетам:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся дополнительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/3 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для учета конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственными организациями применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

По данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» составляется отчет о прибылях и убытках.

По счету 99 на конец года остается нераспределенный остаток прибыли либо непокрытый убыток, который в конце года заключительными записями декабря переписываются на специально отведенный для этих сумм счет 84 «Непокрытая прибыль (нераспределенный убыток)».  

1.2. Нормативные акты, характеризующие правовую основу учета финансовых результатов.

Все нормативные документы, регламентирующие и регулирующие учет финансовых результатов можно разделить на следующие уровни.

Первый уровень документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются основные правила и принципы, необходимые к выполнению.

К таким документам относятся:

1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129 –ФЗ. Данный закон подтверждает обязательность вести бухгалтерский учет во всех операциях, формирует общие положения о бухгалтерском учете  и основные требования к его ведению, регламентирует бухгалтерские документы и отчетность, определяет ответственность за его нарушение.

2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" этот документ регламентирует перечень форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, порядок составления и предоставления.

3. Налоговый Кодекс РФ, часть 1 и 2от 16.07.1992 г гл 25. налог на прибыль организации (введен ФЗ от 06.08.2001 г №110-ФЗ). В данной главе установлены налогоплательщики, объекты налогообложения и другие положения [ст.256-ст.333].

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности.

К числу важнейших стандартов относятся:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009)

3. Положение  по   бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская  отчетность

организации» ПБУ 4/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. (ред. от 26.03.2007)положение определяет порядок организации и ведение бухгалтерского учета.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 27.11.2006)настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. №33н (ред. от 27.11.2006). Настоящее положение устанавливает правила формирования коммерческих организации, классификации расходов и раскрытие информации в бухгалтерском учете.

7. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) устанавливает правила формирования в  бухгалтерском учете и порядок закрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством РФ порядка налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленном законодательством  РФ о налогах и  сборах.

Применения Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога  на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога наналогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации о налогах и сборах.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии.

К ним относятся:

1. Письмо ННС РФ « 132 -6-02/401@, Минфин РФ №1 ММ-17 от 02.04.03 г. «О порядке определения налоговой базы и начисления налога на прибыль» ФЗ от 6.08.01 г. №110 ФЗ.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина от 13.06.95 г. №49

3. Методические рекомендации  о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006).

К четвертому уровню  системы относят рабочие документы  предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основой формирования и раскрытия учетной политики предприятия установлены  Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009).

Под учетной политикой организации понимается выбор организацией варианта и оценки объектов учета.

ООО «Универсал» самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета функционирования и контроля,  исходя из особенностей управления производством и реализации продукции.                                                  

1.3. Современные подходы к проблеме учета финансовых результатов

С переходом России к рыночной экономике работа предприятия приобрела направленность на повышение стимулирующей роли финансовых

результатов. В статье В.А. Тереховой говорится, что современных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации, формируемый в денежной форме за отчетный год. Формирование финансового результата осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражается прибыль, по дебету – убыток. Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. При превышении доходов над расходами формируется прирост имущества – прибыль, при обратном соотношении – уменьшение имущества – убыток, что влияет на величину собственного капитала организации[16, с.12-19].В соответствии с п.83 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, действующего с 1 января 1999г. в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли, установленных а соответствии с законодательством, налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включаемых санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Г.Н. Ясменков статье «Формирование финансовых результатов в современных условиях»  пишет, что одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

     Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «…доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)…».

     Следует отметить, что сохранение величины собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетном периоде прибыли[18, с.40-45].

В статье Ф.Е.Караевой «Анализ финансовых результатов предприятия»  прибыль понимается как конечный финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования. В качестве факторной модели исследуется влияние четырех основных факторов: объема реализации, структуры, цены и себестоимости. Показатели рентабельности рассматриваются как результат экономической эффективности деятельности предприятия[12,с.26-32].

М.З. Пизенгольц считает очевидным, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве заверяющего учета в качестве выведения финансовых результатов в виде прибыли и убытков[15, с.426-437].

И.А. Кондраков отметил, что хозяйственные операции отражают на счете 99, но так называемую кумулятивному признаку, т.е. нарастающими итогами с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборота по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный год[113, с.453-466].

С.А. Кучеренко в статье «Диагностика и прогнозирование финансового состояния сельскохозяйственных производителей» утверждает, что правильная оценка степени финансового состояния является толчком к выявлению более конкретных причин дисбаланса деятельности организации, а также позволяет своевременно и рационально влиять на механизм возникновения этих причин путем принятия конкретных управленческих решений[14, с. 56-65].

Для корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности сельскохозяйственных организаций по покупательной способности денег на конец отчетного года необходимо пересчитать полученные доходы и произведенные расходы по определенной формуле. 

Точная оценка инфляционного воздействия на конечный финансовый результаты обычной деятельности сельхозорганизаций даст возможность определить  способность погашения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фонами, юридическими и физическими лицами, достаточность капитала для осуществления нового производственного процесса в неизменном масштабе, потребность в дополнительных источниках финансирования, обоснованность политики распределения и использования прибыли.

В статье В.В.Авдеева говорится, что бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период.  И одной из основных форм бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).[11, с.12-19].

А.Г. Хайруллин утверждает, что в условиях рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами - своевременно выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.    

Практический интерес к разработкам на данную тему обусловлен тем, что эффективная система управления финансовыми результатами - это один из факторов, определяющих перспективы развития организации, ее будущую инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и, в конечном счете, рыночную стоимость. Качественная система управления финансовыми результатами является фундаментальной основой для обеспечения устойчивого роста хозяйствующего субъекта[17, с.67-74].

              Следует  сказать что в осуществлении производственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов принимает участие большое количество взаимосвязанных организационных, трудовых, материальных и финансовых показателей. Цель каждого хозяйствующего субъекта - как можно эффективнее их использовать. Эффективность использования показателей производства выражается в конечном подсчёте в финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Финансовые результаты деятельности предприятий характеризуются такими экономическими показателями, как валовой доход, чистый доход, прибыль. Содержание этих экономических категорий и общая схема их расчёта следующие. Произведенная хозяйствующими субъектами валовая продукция включает стоимость потреблённых средств производства и вновь созданную живым трудом стоимость - валовой доход. Валовой доход является обобщающим показателем, который характеризует результаты деятельности предприятий. Его размер зависит от количества произведённой продукции и использованных на её производство материально-денежных средств, кроме оплаты труда. Валовой доход, который создаётся на предприятии, является источником оплаты труда работников сферы материального производства, и накоплений, одной из форм которых является чистый доход. А прибыль является основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий. Поэтому руководство предприятия должно всегда ставить перед собой цель получения прибыли, но не всегда ему это удаётся. Например, когда выручка приравнивается к себестоимости проданной продукции, то нужно лишь распределить затраты на производство и продажу продукции. Продажа осуществилась без убытков, но и не была получена прибыль. В случае превышения затрат над выручкой, предприятие получает негативный финансовый результат - убытки, которые ставят его в сложное финансовое состояние, не исключая банкротства.

2. Учет финансовых результатов ООО «Универсал»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Универсал»

ООО «Универсал» Спасского района Пензенской области создан решением общего собрания путем реорганизации СПК «Универсал».

Уставный капитал составляет 120 тыс.руб. ИНН 58 07 002 076. Юридический адрес: Россия, Пензенская обл. Спасский р-он с.Татарский Шелдаис, ул. Школьная,7.

Предметом (видами) деятельности ООО «Универсал» являются:

- производство, хранение,  переработка и реализация сельскохозяйственного сырья и продовольствия;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- все виды торгово–закупочной деятельности, которые разрешены  законодательством РФ;

  -  любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Источником формирования имущества ООО могут быть, как собственные, так и заемные средства.

Конечной работой ООО «Универсал» является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ООО является выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Рассмотрим  и проанализируем специализацию  хозяйства, которую можно определить на основе изучения структуры поданной продукции, представленной в таблице 1.

Таблица 1

Проданная продукция и ее структура

По данным таблицы 1 видно, что удельный вес растениеводства в среднем за 2007-2009 гг. составил 98.2%. Основным видом продукции растениеводства являются зерно, реализованного в среднем на 2698 тыс.руб., что составило 82.6 %. Также в данной таблицы просматривается тенденция сокращения производства сахарной свеклы, если в 2007 г. удельный вес составил 9.7%,то в 2008 г. цифра составила 3.7%,а в 2009 г. её производство вообще отсутствует.

Таким образом, общий объем реализованной продукции хозяйства составил в среднем за 2007-2009 гг. 3268 тыс.руб.

И т.к. в структуре реализованной продукции  наибольший удельный вес занимает зерно, следовательно направление хозяйства зерновое.

Таблица 2

Состояние производственно-экономического потенциала и результативность

финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации

За анализируемый период ООО «Универсал» работал с прибылью, но прибыль по годам снижается. А в 2009 г.  наблюдается убыток до налогообложения составляющий 54 тыс.руб.

Также анализируя, данную таблицу мы видим, что увеличивается заработная плата и в 2009 г. она составила 5750 руб.

Для оценки качества работы хозяйства необходимо проанализировать себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции, отраженных в таблице 3.

Таблица 3.

Расчет фактического изменения  себестоимости продукции

По данным таблицы 3 видно, что себестоимость сельскохозяйственной продукции в среднем растет. Это связанно в основном с инфляционными процессами в стране, увеличением цен на товары, необходимые для производства сельскохозяйственной продукции, а также сокращением урожайности сельскохозяйственных культур. Так, себестоимость 1ц.  зерна в 2007 г. составляла  315.90 руб., а в 2009 г. увеличилась до 439.25 руб.

Для оценки финансового состояния хозяйства необходимо рассмотреть состав и динамику прибыли (убытка) в организации, представленную в таблице 4.

Таблица 4

Состав и динамика прибыли (убытка) в организации, тыс.руб.

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод о том, что выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг снижается, отклонения 2009г. от 2007 г.составляют -160 тыс.руб. Также можно сказать и о валовой прибыли, она сокращается. Следует отметить ,что прибыль от реализации значительно меньше, чем затраты на производство.

Итоги производственной деятельности хозяйства выражается через финансовые результаты, на изменение которых большое влияние оказывает величина себестоимости. Она влияет на уровень рентабельности и получение прибыли. Рентабельность основных видов проданной продукции   и прибыль (убыток) представлена в таблице 5.

Таблица 5

Рентабельность основных видов проданной продукции

и прибыль (убыток) от продаж

Анализируя данные таблицы 5, можно сделать вывод, что в целом отрасль растениеводства в ООО «Универсал» за 2007-2009 гг. рентабельна, за счет чего хозяйство и получает прибыль. Однако следует отметить, что наблюдается тенденция снижения уровня рентабельности.

2.2. Первичный учет финансовых результатов

На каждом предприятии в конце года (или в другие установленные сроки) определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны  применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат.

В организации учет доходов по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 по следующим субсчетам:

      90-1 Продукции растениеводства;

      90-2 Продукции животноводства;

      90-3 Продукции промышленных и подсобных производств;

      90-4 Продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств;

      90-5 Строительно-монтажных работ;

      90-6 Продукции и животных от населения;

      90-7 Прочей продукции, товаров, работ, услуг

      90-9 Прибыль (убыток) от продаж.

По дебету субсчетов отражают полную себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручку от продаж. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами показывает финансовый результат от продажи – прибыль или убыток. Этот финансовый резуль­тат заключительными оборотами ежемесячно списывается с суб­счета 90-9 на счет 99.

На нашем предприятии  себестоимость выполненных ра­бот, услуг и др. списывается с кредита счета 20 и др. в дебет счета 90 «Продажи».

Данная сумма записывается заключительным оборотом отчетно­го месяца  по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убыт­ки» следующими проводками:

1) Дт  90-9 – Кт   99 (получена прибыль от продаж за отчетный пе­риод);

2) Дт99– Кт90-9 (получен убыток от продаж за отчетный период).

Итак, мы имеем что, по окончании каждого месяца синтетиче­ский счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Но все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам «Продажи» быть не должно.

Если по обычным видам деятельности учёт продаж ведётся на счёте 90 «Продажи», то по прочим доходам и расходам отчетного года учет ведется  на счете 91 «Прочие доход и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

      91-1 «Прочие доходы»;

      91-2 «Прочие расходы»;

      91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними запи­сями на субсчет  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды» в ООО «Универсал» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и рас­ходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйствен­ной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В организации со счетом 91 составляются следующие проводки:

•    Дт 91 – Кт  04, 07, 08, 10 - списание по фактической себестоимости нематериальных и необоротных активов при их выбы­тии, оборудования к установке и материалов;

•    Дт 91 – Кт  60 списаны суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности. (Приложение 2);

•    Дт 76 – Кт 91 отражены начисленные суммы процентов по предоставленным займам (Приложение 3).

Порядок формирования суммы доходов и расходов в исследуемой организации в большей мере определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, и уста­навливается учетной политикой для целей финансового учета. При формировании себестоимости продукции для целей финансового учета определяющим является наиболее правиль­ное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции.

2.3. Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат организации слагается из финансового результата от реализации сельскохозяйственной продукции, работ и оказанных услуг, прочих доходов и расходов. Для выведения конечного результата наше предприятие использует счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль (убыток).

На счете 99 «Прибыль и убытки» в течении отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от продажи сельскохозяйственной продукции;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными действиями;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, а также сумма причитающихся налоговых санкций по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (Приложение 1).

В хозяйстве со счетом 99 составляются следующие проводки:

      Дт 99 – Кт 68  - начислен налог на прибыль;

      Дт 99 – Кт 84  - определена нераспределенная прибыль.

При закрытии всех счетов затрат выводим результаты по себестоимости произведенной продукции, которая идет в реализацию продукции. Себестоимость продукции также идет при расчете таблицы «Реализовано собственной продукции растениеводства».

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

      финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

      финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

      операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

      внереализованных прибылей и убытков;

      чрезвычайных доходов и расходов.

2.4. Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам, учитываются от доходов отчетного периода. Для учета доходов будущих периодов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов». После отражения сумм на счете 98, их относят на финансовые результаты соответствующих периодов по мере их поступления, либо на другие счета по принадлежности.

В соответствии с действующим положением на счете98 сельскохозяйственные предприятия учитывают суммы, относящиеся к доходам будущих периодов: полученную вперед арендную или квартирную плату, плату за пользование пастбищными участками, безвозмездные поступления, предстоящие поступления, задолжность по недостачам, выявленным за прошлые годы и др. доходы будущих периодов на счете 98 учитываются в группировке по следующим субсчетам:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»:

98/2 «Безвозмездные поступления»

98/3 «Предстоящие поступления задолжности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

В ООО «Универсал» учет доходов будущих периодов не ведется.

2.5. Учет нераспределенной прибыли

В конце года заключительными записями декабря нераспределенный остаток прибыли либо непокрытый убыток со счета 99 перечисляется на специально отведенный для этих сумм счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенный остаток прибыли по счету 84 в первую очередь направляется на выплату работникам организации за аренду земли. Это фиксируется записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В случае, если на счете 84 со счета 99 перечислена сумма непокрытого убытка организации, встает вопрос об источниках списания убытка. Основным источником покрытия убытка является резервный капитал. При покрытии убытка за счет резервного капитала делается запись: дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут в ведомости №77-АПК, но на данном предприятии  он не ведется.

3.     Совершенствование финансовых результатов в ООО «Универсал»

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.

В ООО «Универсал» не ведется учет доходов будущих периодов,  но в хозяйстве могут иметь  место  различные поступления, относящиеся к

будущим отчетным периодам. Эти суммы следовало бы учитывать на счете  98 «Доходы будущих периодов», а затем учтенные суммы отчетности на финансовые результаты.

Для совершенствования учета в ООО «Универсал»  предлагается переход на журнально-ордерную форму учета, вместо мемориально-ордерной формы. На сегодняшний день практически на всех предприятиях используется журнально-ордерная форма учета.

Также для более эффективного ведения учета финансовых результатов необходимо ввести ведомости № 76-АПК (Приложение 4),№77-АПК (Приложение 5)аналитического учета, а также журнал-ордер №15-АПК (Приложение 6).

Этот журнал-ордер является регистром месячного обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц . Аналитический учёт операций по счёту 99 “Прибыли и убытки” ведут в ведомости аналитического учёта форма №76-АПК. Ведомость открывают на календарный год. Итоговые данные форма №76-АПК используются для заполнения в квартальной и годовой отчётности отчёта о финансовых результатов по форме №2 “ Отчёт о прибылях и убытках”.

В ведомости 76-АПК предполагается выделить следующие разделы:

1.     Прибыли (убытки) от обычных видов деятельности;

2.     Прибыли (убытки) от прочих видов деятельности;

3.     Платежи по налогу на прибыль (или ЕСХН);

4.     Списание на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
     Суммы кредитовых оборотов по счёту 99 “Прибыли и убытки” в ведомости форма № 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборота счёта 99 “Прибыли и убытки” в разделе  журнала-ордера форма № 15-АПК.      Аналитический учёт по счёту 84 “Нераспределённая прибыль” (непокрытый убыток) ведут в ведомости форма № 77-АПК. Ведомость открывают на календарный год. В неё по итогам года записывают суммы перечисляемой со счёта  99 нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).      Итоги кредитовых   оборотов в ведомости форма № 77-АПК    ежемесячно сверяют с суммой   кредитового оборота счёта 84 “Нераспределённая прибыль”   (непокрытый убыток) в IV разделе журнала ордера форма № 15-АПК.
     После заполнения всех регистров по учёту финансовых результатов деятельности делают сверку с данными других реестров по корреспондирующим счетам.      Дебетовые обороты счёта 99 “Прибыли и убытки”, включённые в ведомость форма № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым счетам.      Кредитовые обороты, включённые по счёту 99 “Прибыли и убытки” в журнал-ордер форма № 15-АПК и в ведомость форма № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам.      Аналогично делают сверку с другими регистрами по счетам 98 “Доходы будущих периодов” и счёту 84 “Нераспределённая прибыль” (непокрытый убыток).      После завершения сверки данные из журнала-ордера форма № 15-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Выводы и предложения

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли и убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Основным направлением хозяйственной деятельности ООО «Универсал» является производство зерна и зернобобовых. Дополнительной отраслью в растениеводстве является производство сахарной свеклы. Следует отметить, что в настоящее время предприятие находится в далеко не лучшем состоянии и первоначальной целью предприятия является покрытые убытков.

На предприятии ведется учет финансовых результатов, т.е. учет прибылей и убытков, учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), но не ведется учет доходов будущих периодов.

В ООО  «Универсал» ведется ручная форма бухгалтерского учета финансовых результатов.

В качестве совершенствования учета финансовых результатов в хозяйстве можно ввести учет доходов будущих периодов, т.к. в хозяйстве могут иметь место различные поступления, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Также   необходимо ввести ведомости № 76-АПК, №77-АПК аналитического учета, а также журнал-ордер №15-АПК.

Прибыль от реализации единицы продукции снизилась по всем видам продукции, несмотря на увеличение цены. Отрицательное влияние на прибыль оказал опережающий рост себестоимости продукции по сравнению с ростом цен на готовую продукцию. На размер средней прибыли с единицы продукции так же, как и на средний уровень цен и себестоимости, оказывают влияние структурные сдвиги. Так, на увеличение среднего уровня цен, кроме цен на каждый вид продукции, влияет изменение соотношения объема реализации отдельных наименований продукции. Аналогично на рост себестоимости единицы продукции в целом по предприятию влияет изменение себестоимости по каждому виду продукции, а также изменение удельного веса реализации каждого наименования. Снижение прибыли с единицы реализованной продукции обусловлено в первую очередь ростом себестоимости выпускаемой продукции.

Список литературы

1.      Налоговый Кодекс РФ (часть 1 и 2) от 05.08.2000 г. № 118 // Консультант Плюс версия проф (компьютерная программа).

2.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129 –ФЗ.

3.      Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009). Консультант Плюс версия проф(компьютерная программа).

4.      Положение  по   бухгалтерскому   учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ 4/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г.  Консультант Плюс версия проф(компьютерная программа).

5.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. (ред. от 26.03.2007). Консультант Плюс версия проф(компьютерная программа).

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 27.11.2006). Консультант Плюс версия проф(компьютерная программа).

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. №33н (ред. от 27.11.2006). Консультант Плюс   версия проф(компьютерная программа).

8.      Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008). Консультант Плюс версия проф(компьютерная программа).

9.      План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и нструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н) // Консультант плюс версия проф (компьютерная программа).

10. Методическое пособие по выполнению курсовых работ для студентов специальности 060500. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Пенза, 2002 год// Бондина Н.Н., Зубкова Т.В., Лаврина О.В.. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях АПК

11. Авдеев В.В. Отчет о прибылях и убытках // Все для бухгалтера – 2010 - № 1(241) – с.12-19

12. Караева Ф.Е. Анализ финансовых результатов предприятия //  Экономический анализ: теория и практика – 2010 - №6(171) – с.26 – 32

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие – М.: ИНФРА, 2003 – 640 с.

14. Кучеренко С.А. Диагностика и прогнозирование финансового состояния сельскохозяйственных производителей // Экономический анализ: теория и практика – 2007 – №23(104) – с.56 – 65

15. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 Ч.1 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник - 4-е изд., перер. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2001. т.1. ч.1. - с.480

16. Терехова В.А.Об учете формирования и использования финансового результата // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии – 2010 - №5(137) – с. 23-29

17.   Хайруллин А.Г. Управление финансовыми результатами деятельности организации // Экономический анализ: теория и практика – 2006 - №10(67) – с.67-74

18. Ясменко Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях // Всё для бухгалтера – 2007 - № 15(207)  - с.40-45

ПРИЛОЖЕНИЯ

15