Совершенствование бухгалтерского финансового учета материально - производственных запасов

1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО  ФИНАНСОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

ЗАПАСОВ

 

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов организуется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Под материально-производственными запасами понимается совокупность предметов труда.

В качестве материально-производственных запасов  принимаются активы:

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи;

- используемые  для управленческих нужд организации.

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

- своевременное и правильное  оформление документами поступления  и расходования материальных  ценностей;

- систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально-ответственным лицам;

- постоянный контроль за использованием  средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

- периодическая сверка данных  бухгалтерского учета с фактическим  наличием производственных запасов  в местах их хранения.

Для успешного решения этих задач, перерабатывающие предприятия должны правильно организовать складское  хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных  документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально-ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет товарно-материальных ценностей.

Согласно  Вещуновой Н.Л.: «Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги».

Кондраков Н.П.: «Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции».

Согласно  Часова О.И. к материально-производственным запасам относит: «Материалы, готовую продукцию и товары. Не включаются в их состав незавершенное производство и активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев».

Материалы в организации выступают  в качестве сырья для производства продукции, предназначенной для продажи, выполнение работ, оказание работ, оказание услуг. Кроме того, материалы могут быть использованы и на другие цели: содержание объектов непроизводственной сферы; безвозмездная передача; передача дочерним (зависимым) обществам; для осуществления совместной деятельности; вклад в уставный капитал других организаций; продажа на сторону.

Для правильной организации учета  материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Согласно Кондракову Н.П.: «Классификация материалов в зависимости от той  роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.);

Вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь ввиду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не  являются еще готовой продукции и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и  тарные материалы, запасные части.

Топливо – подразделяются на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части – используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 «Материалы».

Единицы учета  материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер

По мнению Козловой Е.П.: «Номенклатура  – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикаты, запасных частей, топливо, хозяйственного инвентаря и других материальных ценностей, используемых в данной организации.

Номенклатура материальных ценностей  должна содержать следующие данные о каждом материале:

- технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами – ГОСТ);

- полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.).

Каждому наименованию в номенклатуре должен быть присвоен номенклатурный номер, т.е. условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником»

Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасов, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Минфином РФ от 09.06.2001 г. № 44 н.

Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, используются следующие счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» производственные запасы могут учитываться как  по фактической себестоимости приобретения, так и по учетной оценке, в зависимости от принятой системы организации учета.

Записи операций на счете 10 «Материалы»  ведутся следующим образом дебит  «Поступление материалов и расходы  по их приобретению», кредит «Отпуск  материалов, их недостачи и потери».

Записи операций на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» ведутся следующим образом дебит «Фактическая себестоимость приобретенных материалов», кредит «Фактическая себестоимость поступивших материалов».

Записи операций на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» ведутся следующим образом дебит  «Отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам», кредит «Отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам».

Согласно Положению по Бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 применяются следующие методы оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы; 

- по средней себестоимости, чаще  по средней взвешенной;

- по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных запасов – метод ФИФО.

Метод ФИФО - это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости, при этом применяются такое правило: «первая партия на приход - первая в расход». Это значит, что расход материальных ресурсов оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем - второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества расходуемого материала.

Все перечисленные методы оценки являются важным элементом учетной политики, влияют на формирование финансовых результатов.

По мнению Лисович Г.М.: «Процедура ежегодной переоценки материальных запасов предусматривает обязанность руководства, администрации организации определить на отчетную дату рыночные цены в соответствии с текущей конъюнктурой рынка на каждый вид материала. С этой целью должны быть использованы таблицы, ведомости публикуемых рыночных цен на материальные ресурсы».

В России чаще всего применяется  метод определения фактической  себестоимости материальных ресурсов по средней себестоимости.

Согласно с мнением Кондракова Н.П., что «Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам), исходя из способа использования в процессе производства продукции выполнения работ, оказание услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе  по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

К материально-производственным запасам  мы отнесем (сырье, материалы, топливо и др.) они являются предметами труда, обеспечивают со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно.

В сельскохозяйственных организациях используются разные предметы труда, которые  подразделяются на следующие группы:

- корма собственного производства  и покупные, включая концентрированные (комбикорм), грубые (сено, солома), сочные (силос, корнеплоды), минеральные добавки;

- семена и посадочный материал - собственные и покупные (семена  клевера, овощей, зерновых по их видам);

- горюче - смазочные материалы - для работы всякого рода двигателей (дизельное топливо, бензин, газ  и т.д.);

- запасные часть и ремонтно-техническим материалы, предназначенные для ремонта техники, оборудования, сооружений;

- сырье для промышленных и  перерабатывающих производств (молоко, плоды, овощи для изготовления  соков, овощных консервов и  т.п.);

- твердое топливо, используемое  для отопления помещений (уголь,  дрова, торф);

- тара и тарные материалы  (корзины, оберточная бумага, пластмасса, мешковина и др.);

- удобрения: органические (навоз,  торф, компост) и минеральные (калийные, азотные, фосфатные);

- строительные материалы (лес,  кирпич, шифер, гвозди и др.).

Классификация материально-производственных запасов необходима для организации  синтетического и аналитического учета. В зависимости от канала поступления  предметы труда бывают покупные и  собственного производства.

Материально-производственные запасы учитывают в бухгалтерском учете  по фактической себестоимости.

Фактической себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признают сумму фактических затрат на приобретение (без НДС), т.е. суммы, уплаченные поставщику (продавцу), таможенные пошлины, вознаграждения за информационные, консультационные, посреднические услуги и другие расходы.

Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен  на другое имущество (кроме денежных средств), определяют исходя из стоимости обмениваемого имущества. Обмен должен быть эквивалентным.