57

Оглавление

Введение              7

1.   Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками              9

1.1. Законодательная регламентация учета расчетов с контрагентами              10

1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками              12

1.2.1. Порядок заключения договоров с поставщиками и подрядчиками              12

1.2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками              16

1.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Синтетический и аналитический учет.              18

2. Организационно - экономическая характеристика 000 «Техно Холод»              26

2.1.Описание, цели и задачи деятельности 000 «Техно Холод»              26

2.2.Основные показатели хозяйственной деятельности 000 «Техно Холод» за 2004-2006 гг.              30

2.3. Краткий анализ финансового состояния 000 «Техно Холод»              32

2.4. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 000 «Техно Холод»              40

3.   Состояние расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками в ООО «Техно Холод»              44

3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками              44

3.1.1. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками              44

3.1.2. Отражение на счетах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Техно Холод»              50

3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Техно Холод»              53

4. Направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  в 000 «Технохолод»              59

4.1. Недостатки, выявленные в процессе исследования              59

4.2. Экономическое обоснование результатов совершенствования              66

Выводы и предложения              72

Список использованных источников              75

Приложения

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов и своевременное принятие соответствующих мер для устранения негативных последствий, приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия. [1]

Поэтому в современных условиях от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.

Учитывая вышесказанное, тема данной дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы  является исследование теоретических основ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на ООО «Техно Холод» и   разработка мероприятий по улучшению показателей в данной сфере хозяйственной деятельности.

Исходя из данной цели, задачами дипломной работы являются:

-                        изучение на основе различных литературных источников теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-                        экономическая характеристика ООО «Техно Холод», краткий анализ финансового состояния предприятия;

-                        анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками на  ООО «Техно Холод»;

-                        выработка путей совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками на  ООО «Техно Холод».

Для анализа хозяйственной деятельности ООО «Техно Холод» и состояния расчётов с поставщиками и подрядчиками применяются такие методы  исследований как, наблюдение, сравнение и оценка, экономико – математические методы, основные методы экономического анализа и другие.

Для проведения исследования были использованы следующие источники информации:

-                      годовая бухгалтерская отчетность ООО «Техно Холод» за 2004-2006 гг. (форма № 1, форма № 2);

-                      данные аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

-                      первичные документы.

Методическими основами для написания дипломной работы,  послужили нормативные документы, работы таких авторов как Каморджанова, Н. А., Анциферова, И. В., Кондраков, Н. П., Бабаев, Ю. А. и других, а также материалы периодических изданий.

1.   Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

-                формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-                обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-                контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

-                контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

-                своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. [ 3 ]

1.1. Законодательная регламентация учета расчетов с контрагентами

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками регламентируют положения по бухгалтерскому учету (определяют основные направления учета и оценки объектов учета), а также ряд других нормативных документов.

В ГК РФ [4] определено понятие договора, порядок заключения договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, виды договоров, а также возможные формы расчетов и их описание. Однако, правовое регулирование договоров в ГК РФ в основном осуществляется с помощью диспозитивных норм, т.е. таких норм, которые применяются только в случае отсутствия в договоре иных указаний по данному вопросу. Поэтому предприятия активно участвуют в определении условий договора. Большинство правил может быть изменено по соглашению сторон.

Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ [5].

Положение ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению определяет счета, используемые для учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также субсчета, необходимые для ведения аналитического учета.[6]

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”. ПБУ 1/98 устанавливает необходимые для раскрытия в учетной политике предприятия способы ведения бухгалтерского учета, а именно способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. [7]

Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”. ПБУ 2/94 устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. [8]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [9]

Постановлением правительства РФ от 02.12 2000 г., ред. от 16.02 2004 г. «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов – фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914 , регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен  счёт – фактура.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, установлены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Согласно Р. З. Тумасяну, расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов — участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг). [13]

1.2.1. Порядок заключения договоров с поставщиками и подрядчиками

Поставщики - это организации, которые занимаются поставкой организациям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других товарно-материальных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции - для коммерческой деятельности.

В условиях рыночной экономики упразднены централизованные поставки, поставщики самостоятельно выходят на рынок сбыта своей продукции в поисках наиболее выгодного покупателя и заказчика. При этом широко используется реклама, которая должна действительно стать «двигателем торговли».

В.А. Пипко отмечает, что поставщикам целесообразно иметь товарный знак своей продукции, представлять его на рынке. Товарный знак является результатом творческой работы лингвистов, художников и юристов. Лингвисты должны подобрать благозвучное словесное фирменное наименование товарному знаку, художники — разработать рекламоспособный изобразительный знак и полный комплекс фирменного стиля, а юристы — обеспечить правовую охрану товарного знака в стране и за рубежом и надежную защиту исключительного права в случае нарушения.

Подрядчики - это такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы. Они, как и поставщики, самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг.

Поставщики и подрядчики должны заключать договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с покупателями и заказчиками, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т.д.

Поставка продукции может производиться непосредственно фирмами-производителями или через посредников. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики рынки сбыта и цены должны составлять коммерческую тайну. [14]

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров за:

-       полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

-       товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

-       излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-       полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [3]

Договор -  соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей [6]

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договора могут заключаться на 5, 3 и 2 года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые поставки).

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется так называемая пролонгация, т.е. продление договора. Однако в этом случае обязательно согласование ассортимента поставляемых товаров.

Согласно ГК РФ, изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено кодексом, другими законами или договором.

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда, только:

1. При существенном нарушении договора одной стороной.

2. В иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договорами.

В договоре должны быть отражены:

-       дата заключения договора;

-       полное наименование сторон, заключивших договор;

-       предмет договора;

-       цена и общая сумма договора;

-       порядок расчетов и поставки;

-       порядок приемки и возврата залоговой тары;

-       права и обязанности сторон;

-       ответственность сторон;

-       разрешение споров;

-       срок действия договоров;

-       юридические адреса и платежные реквизиты сторон;

-       и другие условия по взаимному согласованию сторон и не противоречащие законодательству.

В ГК РФ предусмотрены следующие основные виды договоров с поставщиками и подрядчиками:

-       Договор купли-продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

-       Договор поставки

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

-       Договор контрактации

По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

-       Договор мены

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

-       Договор подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

-       Договор возмездного оказания услуг

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. [6]

1.2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

-       о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

-       о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

-       об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

-       о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

-       о курсовых и суммовых разницах.[4]

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета лих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др. На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, и бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определении величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой при сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет  в отношении аналогичных ценностей.[15]

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, исключая авансы и предварительную оплату, и корреспонденции со счетами учет денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.

В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:

-       акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

-       неоплаченных в срок расчетных документов;

-       неотфактурованных поставок;

-       авансов выданных;

-       выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

-       просроченных оплатой векселей;

-       полученных коммерческих кредитов;

-       других признаков.

При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6. [2]

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в  которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору.[16]

В безналичном порядке расчеты могут осуществляться следующими способами:

-       платежными поручениями;

-       платежными требованиями-поручениями;

-       чеками;

-       аккредитивом;

-       векселями;

-       учёт взаимных обязательств [14].

Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Платёжное поручение – поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с его расчётного счета на расчётный счёт получателя. Организация плательщик представляет в банк поручение на бланке, установленной формы. Поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчёт не принимается) [15].

В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком  покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта [15].

Также расчёты могут производиться с помощью чеков.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя [17].

Расчёты с поставщиками и подрядчиками также производятся аккредитивом. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.[3].

Расчёты могут осуществляться векселями.

Вексель — это разновидность безусловного абстрактного денежного обязательства, составленного по установленным законом форме, дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

Векселя могут быть простыми и переводными.

Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте третьему лицу — держателю векселя, т.е. получателю (ремитенту) или его приказу.

Если при расчетах с поставщиками товаров используются товарные (коммерческие) векселя, то операции по поступлению товаров могут отражаться сразу по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», либо составлением бухгалтерской записи: Д60 К60 субсчёт «Векселя выданные».

В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

При этом под товарными (коммерческими) векселями понимаются такие, при которых выдача, принятие к платежу  осуществляются в погашение обязательств, возникших в ходе исполнения договоров поставки, купли-продажи, подряда и прочих сделок торгово-производственного характера. Однако оплата за поступившие товары может производиться и финансовыми векселями, учитываемыми на счете «Финансовые вложения».

Товарный вексель выписывается покупателем (простой вексель) поставщику с учетом причитающихся процентов. В целях равномерного включения в издержки обращения сумм причитающихся к уплате по векселю процентов составляются бухгалтерские записи:

-                      на общую сумму по векселю процентов —  Д 97 «Расходы будущих периодов» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

-                      ежемесячно равными долями до истечения срока платежа по векселю списывается сумма процентов на счета по учету затрат -  Д 44 «Расходы на продажу» К 97«Расходы будущих периодов».

Таким образом, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» числится сумма, на которую выписан вексель. При его погашении составляются такие же проводки, как и при оплате поставщикам за поступившие от них товары [17].

Расчёты могут осуществляться путём зачёта ранее уплаченного аванса. Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем или заказчиком поставщику или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства. [18]

Учет авансов и предоплаты целесообразно вести на отдельном субсчете "Авансы выданные", открываемом к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части авансов и сумм предоплаты, выплаченных страховым организациям в соответствии с условиями договоров страхования).

Суммы авансов и предоплаты закрываются внутренними записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и не отражаются в годовой отчетности в следующих случаях:

-                      расчетные документы, подтверждающие переход права собственности на товары к покупателю, факт выполнения работ, оказания услуг, в отчетном периоде получены до отчетной даты или после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности;

-                      расчетные документы, подтверждающие переход права собственности, не получены до даты представления отчетности, но материальные ценности, под поставку которых выдан  аванс  или  осуществлена  предоплата, оприходованы покупателем до отчетной даты (неотфактурованные поставки).

Вишневская И. Н. отмечает, что на практике могут возникать ситуации, когда при неотфактурованных поставках товар принимается в количестве, меньшем, чем было предусмотрено в договоре, и отражается в учете по стоимости, также отличающейся от предусмотренной в договоре. Например, если в соответствии с учетной политикой учетной ценой материальных запасов признается фактическая себестоимость, то такие запасы в соответствии с п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н) должны быть приняты к учету по рыночным ценам. В этом случае сумму авансов и предоплаты следует закрыть в доле, относящейся к оприходованным материальным ценностям (с учетом НДС). [21]

Расчёты между покупателем и поставщиком могут осуществляться путем учёта взаимных обязательств.

Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими.

Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

При децентрализованных зачетах взаимных требований каждому участнику зачетов открывают отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам открывают специальный счет “Расчеты в порядке зачетов взаимных требований”. По дебету этого счета отражают суммы, причитающиеся организации по предъявленным и принятым к зачету расчетным документам (с кредита счетов 46, 90 и др.), а по кредиту – суммы, подлежащие оплате этой организацией (в дебет счетов 60 и др.).

Для погашения взаимной задолженности между поставщиками, подрядчиками и покупателями оформляется зачетное письмо.

Таким образом, существуют различные формы расчётов с поставщиками и подрядчиками. То, какую форму использовать, решает предприятия самостоятельно в зависимости от обстоятельств или условий договора.

1.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Синтетический и аналитический учет

Организации, в уставной деятельности которых предусматривается продажа готовой продукции (работ, услуг), товаров и других материально-производственных ценностей, используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Необходимость его применения объясняется тем, что при безналичных расчетах момент продажи товаров (работ, услуг) не совпадает с моментом их оплаты. При предварительной оплате продукции (работ, услуг), широко распространенной в последнее время, также не совпадают моменты оплаты и поступления (передачи) товаров покупателю.

Анциферова И. В. отмечает, что в большинстве цивилизованных стран применяется Международный стандарт по бухгалтерскому учету, в соответствии с которым момент продажи определяется по отгрузке товаров, а не по оплате счетов. Гражданское право считает факт передачи или отгрузки товара переходом его в собственность покупателя или заказчика. Однако договор поставок может содержать и иные принципы перехода собственности на товар. Например, при экспорте продукции, обязательно предусматривается момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией (товаром) и риска ее случайной гибели во время перемещения от поставщика к покупателю. [12]

В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров, продукции (работ, услуг) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется и для учета расчетов с покупателями и заказчиками. На нем обобщается информация о состоянии расчетов с указанными организациями. [14]

По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту — ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями  (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом  90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств — стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

2. Организационно - экономическая характеристика 000 «Техно Холод»

2.1.Описание, цели и задачи деятельности 000 «Техно Холод»

Коммерческая организация в  форме  хозяйственного общества "Техно  Холод", является обществом с ограниченной ответственностью, созданным в соответствии с действующим законодательством согласно учредительному договору.

Общество имеет в распоряжении, как собственное, так и заёмное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. «Техно Холод» имеет банковские счета, расчётные и иные, в рублях и иностранной валюте, на территории РФ.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество отвечает этим имуществом по своим обязательствам.

ООО «Техно Холод» работает на  принципах  самостоятельности, самоокупаемости  и независимости в выборе партнеров.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

-       Торгово-закупочная деятельность, в том числе, оптовая, розничная, комиссионная торговля  продовольственными и  промышленными товарами, книжной и полиграфической продукцией, алкогольными  напитками, автомототехиикой и запчастями, открытие торговых точек.

-       Строительные, монтажные и пусконаладочные работы.

-       Ремонтные и отделочные работы.

-       Оказание сервисных услуг и услуг технического обслуживания бытовой техники, оборудования и автомобилей, в том числе и их прокат.

-       Материально-техническое снабжение и сбыт.

-       Транспортные услуги по перевозке грузов, в том числе международные перевозки, и связанные с ними экспедиционные услуги.

-       Организация производства и реализации продукции и услуг общественного питания.

-       Заготовка и переработка древесины, производство пиломатериалов.

-       Оказание платных услуг населению.

-       Оказание маркетинговых   услуг. Исследование и анализ рынков сбыта продукции.

-       Рекламные, информационные и консультативные услуги.

-       Посредническая деятельность.

-       Заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции.

-       Производство и  реализация  товаров народного  потребления и   продукции производственно-технического назначения

-       Внешнеэкономическая деятельность

-       и другие, не противоречащие законодательству РФ и отвечающие цели деятельности общества

Все виды  деятельности общество осуществляет в строгом соответствии с действующим законодательством, существующими нормами и правилами.

Для осуществления видов деятельности подлежащих лицензированию, общество обязано получить соответствующие лицензии.

Организационная структура общества согласно штатному расписанию представлена на рисунке. Всего в состав организации входят 30 человек.

Организационная структура ООО «Техно Холод»

Рис.

В состав бухгалтерии ООО «Техно Холод» входят: главный бухгалтер, оператор, кассир. Отдел продаж включает в себя: руководителя отдела продаж, старшего менеджера, 3-х менеджеров. В структуру центра технического обслуживания (ЦТО) входят: руководитель ЦТО, инженер-проектировщик, инженер по контрольно-кассовой технике, менеджер ЦТО. На складе работают: 2 заведующих складом, 2 экспедитора, подсобный рабочий.

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель ООО «Техно Холод».

Ведение бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета организации в регистрах разработанных автоматизированной программой «1С Предприятия 8.0». Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты и бухгалтерские справки бухгалтерии.

На ООО «Техно Холод» график документооборота не разработан в виду немногочисленности состава бухгалтерии и небольшого объема обрабатываемой документации.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операции и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязанностями для всех подразделений и служб организации.

ООО «Техно Холод» имеет широкие хозяйственные связи с различными поставщиками продукции. Критериями выбора поставщика в ООО "Техно Холод" являются надежность поставки, возможность выбора способа доставки, время на осуществление заказа, возможность предоставления кредита, уровень сервиса и другое. Причем соотношение значимости отдельных критериев с течением временем может меняться. Список – реестр основных поставщиков ООО «Техно Холод» представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Перечень основных поставщиков ООО «Техно Холод»

В основном поставщиками ООО «Техно Холод» являются посреднические организации, долгосрочное сотрудничество с которыми показало их как надежных партнеров.

Основой успешной деятельности предприятия в рыночных условиях является наличие надежного рынка сбыта товаров, работ, услуг. Основными покупателями и заказчиками ООО Техно Холод» являются предприятия г. Вологды и Вологодской области, с которыми предприятие имеет длительные хозяйственные связи (табл. 2.2.)

Таблица 2.2.

Перечень основных покупателей и заказчиков ООО «Техно Холод»

Таким образом, наибольшую долю в общем объеме продаж за 2006 год занимает ООО «Север ЗИП БИР», ЗАО «Вологодский мясокомбинат» и ЗАО Молочные продукты из Вологды», но, тем не менее, их доля составляет не больше 10%.

2.2.Основные показатели хозяйственной деятельности 000 «Техно Холод» за 2004-2006 гг.

В таблице 2.3. приведены основные экономические показатели деятельности ООО « Техно Холод» за 2004 – 2006 годы

Источниками информации для расчета данных показателей, а также для последующего экономического анализа являются:

-       бухгалтерский баланс на 31 декабря 2004 г. (Приложение 1);

-       отчёт о прибылях и убытках за 2004 г. (Приложение 2);

-       бухгалтерский баланс на 31 декабря 2005 г. (Приложение 3);

-       отчёт о прибылях и убытках за 2005 г. (Приложение 4).

-       бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006 г. (Приложение 5);

-       отчёт о прибылях и убытках за 2006 г. (Приложение 6).

Анализируя динамику основных экономических показателей (приложение 7) деятельность предприятия ООО «Техно Холод» можно считать более успешной в 2006 году по сравнению с 2005 и 2004 годами.

Исходя из увеличения средней годовой стоимости основных средств, можно сказать, что  в течение исследуемых 3-х лет масштабы хозяйственной деятельности ООО "Техно Холод" увеличиваются.

В то же время показатель фондоотдачи  снизился на 38,41% и на 27, 07% в 2005 году и 2006 году соответственно. Это связано с приобретением основных средств, которые не полностью введены в эксплуатацию. В перспективе, увеличение товарооборота будет происходить более стремительно, чем увеличение стоимости основных средств, за счет окупаемости приобретенных основных фондов.

Можно отметить такую положительную тенденцию как уменьшение суммы дебиторской задолженности ООО "Техно Холод" к началу 2006 года на 36,85%.

Выручка в 2005 году увеличилась на 5,82% по сравнению с 2004 годом, в 2006 году также произошло небольшое увеличение данного показателя, таким образом за 2006 год данная статья составила 75684 тыс. руб.

Чистая прибыль - это главный показатель эффективности работы предприятия. Увеличение балансовой прибыли на 84,4 % к 2006 году говорит о том, что ООО «Техно Холод» в 2006 году вело успешную экономическую политику.

Показатели рентабельности отражают эффективность деятельности фирмы. Значение данных показателей к концу 2006 года увеличиваются: рентабельность продукции на 71,55%, общая рентабельность на 77,60 % по сравнения с 2005 годом.

2.3. Краткий анализ финансового состояния 000 «Техно Холод»

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние характеризуется совокупностью показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Главная цель анализа - своевременно выявлять резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Для общей оценки финансового состояния предприятия составляют уплотненный баланс (табл. 2.4), в котором объединяют в группы однородные статьи. При этом число статей баланса сокращается, что повышает наглядность.

Анализируя данный баланс (приложение 8), мы приходим к выводу о неоптимальной структуре актива, так как состоянию на начало 2004 г. актив баланса состоит на 93 % из оборотных средств.

По состоянию на начало 2005 года наблюдается незначительное увеличение доли внеоборотных активов в валюте баланса на 0,4 %. Данная тенденция сохраняется и на начало 2006 года – увеличение на 5,6 %. Это связано с закупкой основных средств для расширения сферы деятельности фирмы.

Но, тем не менее, неудовлетворительная структура актива баланса по-прежнему сохраняется. В 2006 году оборотные активы также составляют большую часть актива – 87%.

Высокая доля оборотных активов может свидетельствовать о высокой оборачиваемости активов, и, возможно, является отражением специфики деятельности фирмы.

В 2004 г. в составе оборотных средств больший удельный вес составляют краткосрочная дебиторская  покупателей и заказчиков 36,8% – от валюты баланса. Такое положение дел является следствием того, что с ряд фирм – покупателей - постоянные клиенты ООО «Техно Холод» и вместе с  тем, некоторые из них являются одновременно и поставщиками, то есть имеют место доверительные отношения, а также взаимозависимость.

В 2005 году наблюдается увеличение доли краткосрочной дебиторской задолженности до 41%, что может свидетельствовать о не выполнении покупателями и заказчиками своих обязательств.

В 2006 году доля дебиторской задолженности снижается на 1312 тыс. руб. Но по прежнему ее доля остается высока – 25%.

Наличие краткосрочной дебиторской задолженности в таком значительном размере характеризует иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств предприятия из производственно-хозяйственного оборота. Необходима разработка мероприятий по уменьшению данной статьи баланса.

Таким образом, за три анализируемых периода с 2004 по 2006 годы имущество предприятия увеличилось на 2925 тыс. рублей, то есть на 48,07%. относительно 2004 года. Причём это увеличение связано с приобретением внеоборотных активов, стоимость которых составляет 1169 тыс. рублей по состоянию на начало 2006 года, а также за счёт увеличения запасов на 1979 тыс. рублей, то есть на 62,29%.

Уплотненные баланс на начало 2004 года показывает, что структура пассива баланса не оптимальна, поскольку соотношение собственных и заёмных средств составляет  42,3% и 57,7% соответственно, однако на начало 2006 года структура выравнивается – собственные средства – 50,4% , заемные -  49,6%.

Наибольший удельный вес в структуре  заёмных средств занимает кредиторская задолженность, а именно перед поставщиками и подрядчиками: в 2004 году – 53,3%, в 2005 году – 53,9%, в 2006 году – 43,8% от валюты баланса, что свидетельствует о невыполнении организацией своих обязательств.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность. Результаты анализа платежеспособности позволяют оценить способность предприятия оплатить свои обязательства.

Для того чтобы определить платежеспособность экономического субъекта проведем анализ ликвидности.

Проведем группировку средств в активе баланса по степени убывающей ликвидности, а обязательств  в пассиве - по степени срочности их погашения (табл. 2.5.).

Таблица 2.5.

Анализ ликвидности баланса ООО «Техно Холод» за 2004-2006гг., тыс. руб.

Результаты расчетов по данным ООО «Техно Холод» показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву за анализируемый период имеет следующий вид: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО «Техно Холод» как недостаточную. На момент составления баланса его нельзя признать ликвидным, так как одно из соотношений групп активов и пассивов не отвечает условиям абсолютной ликвидности баланса (наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств), это связано с небольшой долей денежных средств и отсутствием краткосрочных финансовых вложений в балансе предприятия. Данный факт свидетельствует о том, что в ближайший  к  рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность.

Можно отметить, что в анализируемом периоде платёжный недостаток наиболее ликвидных активов уменьшился, но незначительно с 5364 тыс. руб. до 4188 тыс. руб.

Для проведения более детального анализа ликвидность рассчитаем относительные показатели.

Общий показатель ликвидности дает общую оценку ликвидности баланса, применяется для анализа изменения финансовой ситуации. Общий показатель ликвидности ООО «Техно Холод»  находится на достаточно невысоком уровне: 0,58 – 2002год,  0,63 – 2003год   и 0,84 – 2004 год. Необходимо отметить, что динамика показателя является положительной.

Значение коэффициент  абсолютной ликвидности, рассчитанного для ООО «Техно Холод», значительно ниже нормы. Это обусловлено незначительной долей денежных средств в балансе предприятия и отсутствием краткосрочных финансовых вложений. Значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2006 году, равное 0,0033, означает, что менее 1% краткосрочных заемных средств может быть погашено немедленно за счет денежных средств.

Значение промежуточного коэффициента покрытия с 0,66 в 2004 году увеличилось до 0,75 в 2006 году (что связано увеличением дебиторской задолженности в 2006 году более чем в 2 раза), но все равно ниже нормы. То есть за счет дебиторской задолженности, в случае ее выплаты, на 2/3 полном объеме.

Значение коэффициента текущей ликвидности в 2006 году составляет 2,3, что соответствует норме и обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активом кроме наличности.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает значительную их долю у ООО «Техно Холод».  Данный коэффициент составляет 0,33-0,56 за исследуемый период,  при нормативном значении -  не менее 0,1.

Так как коэффициент текущей ликвидности в 2004 и 2005 годах не соответствует нормативным значениям, был рассчитан коэффициент возможного восстановления платежеспособности. Значение данного показателя составляет 0,74 – в 2004, 0,9 – в 2005. Это свидетельствует о том, что предприятие в течение прогнозного периода не сможет поправить свою платежеспособность. Однако значение данного показателя значительно приблизилось к нормативному.

Так как значение коэффициента текущей ликвидности в 2006 году составило 2,3 и соответствовало норме, не было необходимости расчета показатели возможного восстановления платежеспособности данного предприятия.

Финансовая устойчивость – один из важных показателей финансового состояния. Это независимость предприятия от условий внешней среды. Для анализа финансовой устойчивости ООО «Техно Холод» рассмотрим обеспеченность запасов и затрат  источниками их формирования  (приложение 9).

Из проведенных расчетов видно, на предприятии имеется недостаток собственных оборотных средств. Однако в течение анализируемого периода произошло уменьшение недостатка собственных оборотных средств (с 1804 тыс. руб. до 1068 тыс. руб.). Также на предприятии отсутствуют долгосрочные источники формирования запасов и затрат.

В то же время  произошло снижение излишка основных источников для формирования запасов и затрат (с 3567 тыс. руб. до 3134 тыс. руб.).

Таким образом,  можно сказать, что финансовое состояние предприятия (исходя из классификации финансовых ситуаций по степени их устойчивости) характеризуется как неустойчивое, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

Далее перейдем к анализу относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Техно Холод» (приложение 10).

В целом финансовой состояние ООО «Техно Холод» характеризуется как удовлетворительное, большинство показателей финансовой устойчивости находится в норме. Наметилась положительная тенденция коэффициента автономии, что свидетельствует об укреплении финансовой независимости предприятия. Данный факт также подтверждает значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств (в 2006 году он составил 0,62). Значение коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (в 2004, 2005 и 2006 годах составляет 0,33, 0,43, и 0,56 соответственно) свидетельствуют о достаточном количестве собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости и осуществления независимой финансовой политики. Отрицательным моментом является лишь значение коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (в 2006 году 0,74), которое свидетельствует о том, что величина кредиторской задолженности превышает величину дебиторской задолженности. В идеале их значения должны быть примерно равны.

Для оценки состояния оборотных активов, их динамичности проведем анализ деловой активности. Показатели оборачиваемости представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Согласно рассчитанному показателю общей оборачиваемости, всё имущество организации совершает в 2004 г. 9,32 оборота, в 2005 г. – 8,24 оборота, в 2006г. – 7,57 за год.  При этом срок 1 оборота активов составляет в 2004 г. – 39,15 дней, в 2005 г. – 44,32 дня, в 2006 г. – 42,11 дня. Отражает замедление кругооборота средств и является отрицательной тенденцией.

Оборотные активы предприятия совершают в  2004 г. 10,5 оборота, в 2005 г. – 9,17 оборота, в 2006 г.  -  8,67 оборота. При этом срок 1 оборота мобильных активов в 2004 г. – 36,33 дней, в 2005 г. – 39,79 дней, в  2006 г. – 42,11

Также наблюдается уменьшение скорости оборота, что также является отрицательной тенденцией. 

Следовательно, в организации медленнее совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Собственный капитал совершает 1 оборот за 15,62 дней в 2004 г., за 19,68 дней в 2005 г, за 13,36  дней в 2006 г. Наблюдается увеличение оборачиваемости собственного капитала к 2006 году.

Коэффициент оборачиваемости запасов показывает, что запасы в 2004 г. совершили 18,79 оборота, в 2005 г. – 15,66 оборота, в 2006 г. – 13,89. При этом срок 1 оборота составил 19,42 дней в 2004 г., 23,31 дня в 2005 г. , 26,29 дня в 2006г. Уменьшение оборачиваемости и увеличение продолжительности оборота может свидетельствовать о неэффективности управления запасами, что является негативным моментом.

На основании результатов расчётов, наблюдается уменьшение оборачиваемости активов в целом. Следовательно, уменьшается эффективность использования каждой единицы стоимости активов.

2.4. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 000 «Техно Холод»

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. [22]

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, ее размеры и структура оказывают сильное влияние на финансовое положение предприятий.

Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Техно Холод» составим таблицу 2.7.

Таблица 2.7.

Проанализировав структуру дебиторской и кредиторской задолженности  за 2004-2006 годы, их долю в составе оборотных средств и заемных источников, показатели оборачиваемости (табл. 2.8), мы приходим к следующим выводам.

Таблица 2.8

На долю дебиторской задолженности приходится 42,29% в 2004 году, 36,55% в 2005 году и  30,74 % в 2006 году(11987 тыс. руб.) оборотных средств предприятия. Данная статья состоит из краткосрочной задолженности при отсутствии долгосрочной. В структуре же краткосрочной дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимает задолженность покупателей и заказчиков, причем этот показатель меняется незначительно в анализируемом периоде, что говорит о нарушении дисциплины расчетов с предприятием.

Наличие краткосрочной дебиторской задолженности в таком значительном размере характеризует иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств предприятия из производственно-хозяйственного оборота.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что в 2004 г. она совершила 23,76 оборота, в 2005 г. – 25,1 оборота, в 2006г. – 28,2. Срок 1 оборота составил 15,36  дня в 2004 г., 14,54 дня в 2005 г. , 12,94 дня в 2006 г. Наблюдается ускорение оборота дебиторской задолженности, что говорит о выполнении дебиторами своих обязательств.

Заемные средства предприятия в анализируемом периоде полностью состоят из кредиторской задолженности. В структуре данной статьи наибольший удельный вес занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками: 92,45% в 2004 г., 87, 19% в 2005 г., 88, 36 % в 2006 г.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, что в 2004 г. 15,51 оборота, в 2005 г. – 14,82 оборота, в 2006 г. - 17,46 оборота. Скорость оборота составила в 2004 г. – 23,53 дней, в 2005 г. – 24,64 дней, в 2006г. – 20,91 дня. Также наблюдается ускорение, что характеризует выполнение своих обязательств.

Рассчитаем сумму высвобожденных из оборота средств в связи с ускорением оборачиваемости дебиторской задолженности по формуле (1)[23]

Данные для расчета представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.9

Расчет высвобожденных из оборота средств

Таким образом, сумма высвобожденных из оборота средств составила:

за 2005 год: 199,70 х 0,82 = 163,75 тыс. руб.;

за 2006 год: 207,35 х 1,6 = 331,76 тыс. руб.

Это является положительной тенденцией в деятельности ООО «Техно Холод».

Весьма актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 2.10.)

Таблица 2.10.

Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Техно Холод» за 2004-2006 гг.

Из данной таблицы видно, что кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую: в 1,57 раза в 2004 году, в 1,51 раз в 2005 году и в 1,99 раз к началу 2006 года. Таким образом, разрыв между кредиторской и дебиторской задолженностью растет. То есть организация временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает от оборота. Но, тем не менее, погашение кредиторской задолженности необходимо осуществлять независимо от состояния дебиторской задолженности, поскольку нарушение платёжной дисциплины ведет к ухудшению финансового положения организации.

3.   Состояние расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками в ООО «Техно Холод»

3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1.1. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

При осуществлении производственной деятельности ООО «Техно Холод» приобретает необходимые материалы и иные ценности у организаций-поставщиков или прочих организаций на основе договоров.

Организации-поставщики на отгруженные товары выписывают расчетные документы и передают их в ООО «Техно Холод» для оплаты. Эти документы  проверяют на соответствие  с договором, регистрируют в книге поступления грузов и акцептируют. Затем они передаются в бухгалтерию ООО «Техно Холод» для учета и оплаты. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в журнале-ордере № 6.

К товаросопроводительным документам, используемым для оформления движения товара от поставщика к покупателю относятся:

1)                  товарная накладная;

2)                  счет-фактура.

Формой товарной накладной является форма № ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132

В товарной накладной указываются:

-       наименование поставщика и покупателя;

-       номер и дата выписки;

-       наименование и краткое описание товара, единицы измерения

-       количество товара (в единицах) и его масса;

-       цена, сумма без НДС, НДС и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.

Накладная передается в ООО «Техно Холод» в двух экземплярах — один для бухгалтерии, второй остается у заведующего складом, отвечающего за хранение товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций.

Например, ООО «Техно Холод» закупило у ООО «Объединение Ресторанкомплектсервис» товаров на сумму 246233руб. 50 коп., в т. ч. НДС – 37561руб. 04 коп. При этом вместе с товарами от ООО «Объединение Ресторанкомплектсервис» поступила товарная накладная № ПР000014777/01 от 6 апреля 2006 г. (приложение 11)

ООО «Техно Холод» товарно-транспортные (выписывают при доставке товара автомобильным транспортом транспортным предприятием) и железнодорожные накладные (выписывают при доставке товаров железнодорожным транспортом) не используют.

Cчет-фактура - это документ, выписываемый поставщиком при отпуске товаров, готовой продукции и других материально-производственных ценностей покупателю, а также при оказании услуг и выполнении работ.

Например, от ООО «Объединение Ресторанкомплектсервис» вместе с другими товаросопроводительными документами поступил счет-фактура (приложение 12) № ПР00000000001354 от 6 апреля 2006 г на сумму 246233руб. 50 коп., в т. ч. НДС – 37561руб. 04 коп.

Данный счет-фактура дает право ООО «Техно Холод» на возмещение сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом.

Счет- фактура содержит следующие необходимые реквизиты:

-       порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

-       наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя;

-       наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

-       номер и дата платежно-расчётного документа на перечисление денег за товар;

-       наименование товаров и единицы измерения (при возможности их указания);

-       количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

-       цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

-       стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без учета налога;

-       сумма акциза по подакцизным товарам;

-       налоговая ставка;

-       сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

-       стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

-       страна происхождения товара; графу «Страна происхождения» счета-фактуры заполняют, только если товары ввозятся из-за границы.

-       номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика (ООО «Объединение Ресторанкомплектсервис») либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Приемку товара осуществляет в ООО «Техно Холод» заведующий складом или иное материально ответственное лицо, по доверенности, которая является подтверждением права на получение товара и при предъявлении паспорта.[14]

Учет доверенностей ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии ООО «Техно Холод» с отметкой об их получении и использовании.

При приемке товара в первую очередь проверяется соответствие количества товара, указанного в договоре, фактически поставленному. Если результаты проверки подтверждают соответствие количества, качества и комплектности товаров оговоренным сторонами, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп предприятия ООО «Техно Холод», что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в них. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью предприятия.

Приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности оформляется актом о приемке товаров. [16]

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, дальнейшая приемка товара приостанавливается и составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), а в сопроводительных документах проставляется отметка об актировании.

Количество экземпляров акта обосновывается фактической ситуацией. Акт составляется только на те товары, по которым установлено несоответствие. Акт утверждается руководителем предприятия ООО «Техно Холод».

Составленный в надлежащем порядке акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акты о приемке материалов регистрируются и хранятся на предприятии ООО «Техно Холод».

После приемки ценностей один экземпляр акта вместе с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передается в бухгалтерию ООО «Техно Холод» для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения ООО «Техно Холод» для направления претензионного письма поставщику.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Следует отметить, что, если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с указанными в сопроводительных документах, получатель – ООО «Техно Холод» вправе по своему усмотрению либо принять большее количество и оплатить его, либо принять и оплатить предусмотренное количество, отказавшись от излишков. О выявленных излишках также делается отметка в акте.

Принятые предприятием в установленном порядке товары приходуются в день их поступления по фактическому наличию. Приемка товара оформляется составлением материально ответственным лицом приходного ордера на фактически принятый товар.

Бухгалтерией ООО "Техно Холод" ведется "журнал учета расчетов с поставщиками". Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:

-                        по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили;

-                        по акцептованным платежным документам оплаченным – материалы не поступили ;

-                        сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам.

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

Счета - фактуры, полученные от поставщиков ООО «Техно Холод», регистрируются в книге покупок (приложение 13) в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов - фактур добавляется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

Книга покупок ведется автоматизированным способом в программе «1С Бухгалтерия», в конце отчетного периода она распечатывается, прошнуровывается, страницы нумеруются и скрепляются печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется главным бухгалтером предприятия ООО «Техно Холод».

3.1.2. Отражение на счетах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Техно Холод»

В ООО "Техно Холод" для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей  или счетов учета соответствующих затрат.

Например, на основании счета-фактуры № ПР00000000001354 от 6 апреля 2006 г (приложение 12) в бухгалтерии ООО «Техно Холод» делаются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 – 246233 руб. 50 коп. - поступили товары от ООО «Ресторанкомплектсервис»

Дебет 19 Кредит 60  -   37561руб. 04 коп. -  выделен НДС

Принят НДС для вычета из бюджета:

Дебет 68 Кредит 19  - 37561руб. 04 коп. руб.

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах ООО «Техно Холод» следующей записью:

Дебет 60 Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"

В данном случае – Дебет 60 Кредит 51 – 246233 руб. 50 коп. оплачена задолженность перед ООО «Ресторанкомплектсервис» за поступившие товары.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Техно Холод» возникают ситуации, когда материальные ценности оплачены, но еще не поступили.

Например, ООО «Техно Холод» в феврале 2006 г. оплатило материалы на сумму 27534 руб., в т. ч. НДС – 4200 руб., которые должны были поступить от ООО «КОМПО» в соответствие с договором поставки № 63532 , но материалы не поступили. В бухгалтерии ООО «Техно Холод» делаются следующие проводки (табл. 3.1.)

Таблица 3.1.

Отражение операций по материалам в пути

на счетах бухгалтерского учета ООО «Техно Холод»

При обнаружении недостачи поступивших в ООО «Техно Холод» материальных ценностей делается следующая проводка:

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60

Получение штрафов от поставщиков отражается по дебету 51, 52 и кредиту 76/2 «Расчеты по претензиям».

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет на ООО «Техно Холод» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете  «Расчеты по авансам выданным».

Например, ООО «Техно Холод» перечислил аванс 30 тыс. руб. ООО «Профиндустрия Спб» в счет предстоящей поставки на сумму 134 тыс. руб.. После получения партии товара ООО «Техно Холод» перечислил поставщику оставшуюся сумму

В бухгалтерском учете ООО «Техно Холод» произведены следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Авансам выданные» Кредит 51 – 30 тыс. руб. – перечислен аванс ООО «Профиндустрия Спб»

Дебет 41 Кредит 60 — 134 тыс. руб. – отражены товары по учетной стоимости

Дебет 19 Кредит 60 — 30 тыс. руб. – отражен НДС по приобретенным товарам

Дебет 60 Кредит Дебет 60 субсчет «Авансам выданные» - 30 тыс. руб.

Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата ООО «Профиндустрия Спб» за партию материалов — 134 тыс. руб.

Дебет 68 Кредит 19 — 30 тыс. руб. - сумма НДС принята к зачету

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете ООО «Техно Холод» по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 субсчет «Авансам выданные».

Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета Материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным ООО «Техно Холод» векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим, как основные хозяйственные операции по расчетам с поставщиками отражаются в бухгалтерском учете ООО «Техно Холод» (табл. 3.1.)

Таблица 3.1.

Отражение основных хозяйственных операций с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в ООО «Техно Холод»

3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Техно Холод»

При осуществлении производственной деятельности ООО «Техно Холод» ведет реализацию готовой продукции на основании договоров:

-  поставки;

-  купли-продажи;

-  возмездного оказания услуг;

-  на техническое обслуживание и ремонт

В ООО "Техно Холод" для обобщения информации о расчетах с  покупателями и заказчиками предназначен счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета-фактуры (приложение 14) с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам регистрируются в книге продаж (приложение 15) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка ООО «Техно Холод» за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется па каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Суммы полученных авансов ООО «Техно Холод» учитывает на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно на отдельном субсчете «Авансы полученные».

Документом, служащим для покупателей и заказчиков основанием для осуществления предварительной оплаты, например продукции, является счет (приложение 16) на предстоящую поставку продукции, выписываемый ООО «Техно Холод».

В бухгалтерии ООО «Техно Холод» суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 субсчет «Авансы полученные» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Эти суммы числятся на субсчете 62 «Авансы полученные» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена продукция.

Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 субсчет «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету.

Зачет полученных авансов ООО «Техно Холод» отражается по дебету счета 62 субсчет «Авансы полученные» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, предъявляется к вычету.

Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Техно Холод» составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС исходя из суммы полученной предварительной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке продукции в счет полученных авансов регистрируются ими в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.

Например, что в марте 2006 года в счет поставки продукции по договору купли-продажи была получена частичная предварительная оплата от ООО «Хлеб» в сумме 236 000 руб.

В апреле 2006 года ООО «Техно Холод» произвело согласно договору отгрузку продукции ООО «Хлеб» на сумму 295 000 руб., включая НДС - 45 000 руб.

Себестоимость отгруженной продукции составила 200 000 руб.

Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 15 000 руб.

В апреле 2006 года организацией была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 59 000 руб.

Рассмотрим, как данные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «Техно Холод» (табл. 3.2)

Таблица 3.2.

Отражение хозяйственных операций с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета в ООО «Техно Холод»

Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается в учете по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»).

Невостребованные авансы, ранее полученные от покупателей, считаются доходом организации и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а учитываются обособленно, на отдельном субсчете «Векселя полученные».

Получение ООО «Техно Холод» векселя от покупателя (заказчика) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (при продаже имущества, отличного от товаров, продукции, работ, услуг).

Суммы задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и числятся на субсчете «Векселя полученные» до момента погашения ими этой задолженности.

Погашение задолженности по полученным векселям отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

4. Направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в 000 «Техно Холод»

4.1. Недостатки, выявленные в процессе исследования

Анализируя результаты экономического анализа деятельности ООО «Техно Холод» за 2004-2006 гг., мы приходим к выводу, что наиболее актуальной проблемой, применительно к теме исследования, является наличие дебиторской задолженности в значительном объеме, а именно, задолженности покупателей и заказчиков, что говорит о нарушении расчетной дисциплины с предприятием и характеризует отвлечение оборотных средств предприятия из производственно-хозяйственного оборота.

Управление дебиторской задолженностью заключается в оптимизации размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания.

Слишком высокая доля задолженности покупателей и заказчиков в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Разумное же использование дебиторской задолженности  способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты компании. [25]

Для совершенствования организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Техно Холод», рекомендуются следующие мероприятия.

1. Учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками на  ООО «Техно Холод» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. На предприятии применяется программа «1С: Бухгалтерия», которая помогает сделать анализ счёта с последующей детализацией сведений при необходимости. Существует ряд проблем технического характера в связи с переходом предприятия из программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7, в программу «1С: Бухгалтерия» версия 8.0.

Введение должности программиста или приглашение специалиста со стороны, позволит решить данные проблемы и улучшить не только ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, но и всего бухгалтерского учета на данном предприятии.

2. Систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями и своевременное предъявление претензий по оплате продукции позволит снизить дебиторскую задолженность ООО «Техно Холод».

Данные о сроках образования задолженности должны быть регулярными и оперативными. Необходимо оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения.

Желательно расширить систему авансовых платежей и предоплаты, путем введения в заключенные договоры системы скидок.

В «1С: Бухгалтерия» составляется акт сверки по контрагенту за требуемый период, где отражены суммы отгруженных товаров по датам (указаны номера счетов-фактур и накладных) и суммы денежных поступлений от  покупателей (указаны номера  и даты выписки банки).

Рассмотрим образовавшуюся дебиторскую задолженность ООО «Техно Холод» по отдельным покупателям.

ЗАО «Вологодский мясокомбинат» является наибольшим должником – сумма задолженности составляет – 86745 руб.

Данная организация всегда оплачивает полученные  товары, но с просрочкой. С одной стороны, это является положительным моментом. Хотя, большие суммы просроченной задолженности в будущем могут отрицательно сказаться на хозяйственной деятельности ООО "Техно Холод".

По условиям поставок нужно прекратить отгружать продукцию ЗАО «Вологодский мясокомбинат» до погашения просроченной задолженности, так как лимит задолженности в 60 тыс. руб. для данного клиента превышен.

Но, тем не менее, необходимо учитывать тот факт, что ЗАО «Вологодский мясокомбинат»  является достаточно крупным клиентом в течение нескольких лет и, запретив отгрузку, можно спровоцировать данного клиента на смену поставщика, что является нежелательным.

В связи с этим, мы предлагаем, увеличение величины лимита до 90 тыс. руб., учитывая большие объемы поставок, но с условием дальнейшего непревышения лимита. Также для улучшения расчетной дисциплины данного клиента необходимо применить систему скидок при условии предоплаты и оговорить данные условия в договоре.

Анализируя расчеты с ЗАО «Вологодский мясокомбинат» за последние три месяца, мы пришли к выводу, что в среднем величина одного заказа составляет 100 тыс. руб. ООО «Техно Холод» в договоре необходимо оговорить сумму предоплаты – 30 %, при условии предоставлении скидки – 2% от общей суммы заказа. Данные меры позволят избежать дебиторской задолженности данного покупателя, так как у него будет материальная заинтересованность в предоплате поставки.

ЧП Соколова также является постоянным клиентом. В основном ООО «Техно Холод» оказывает услуги данной организации по обслуживанию оборудования. Плюсом работы с данным клиентом является то, что отсутствуют расходы на доставку товара. ЧП Соколова всегда оплачивает оказанные услуги. Но с другой стороны, оплата производится не своевременно, таким образом, задолженность составляет 23284 руб. Методом борьбы с нарушением сроков платежей в данном случае может быть напоминание  сроках платежей путем рассылки претензионных писем. Также для данного покупателя необходимо применять систему штрафов за нарушение сроков расчета (0,2 % за каждый день просрочки) и закрепить данные условия в договоре.

ЗАО «Русский Бисквит», в сравнении с предыдущими клиентами ООО "Техно Холод", является не постоянным клиентом. Сумма задолженности составляет 36246 руб. за разовую поставку. Задолженность образовалась около 6 месяцев назад. В данном случае, необходимо провести претензионную работу с рассылкой уведомлений – претензий с расчетами пени за просрочку оплаты, предусмотренными в договоре. Если при этом последует отказ оплатить задолженность, то следует подавать иск в суд. Отгрузка товара данному покупателю прекращена, что является положительным моментом для ООО «Техно Холод».

Выбранная группа покупателей характеризует основные ситуации с дебиторской задолженностью, которые могут быть в работе с клиентами ООО "Техно Холод".

По результатам проведения сверок расчетов с покупателями и  претензионной работы, было выявлено следующее.

Организации – должники признали свой долг и заключили договора с новыми условиями поставки (учитывая скидки на предоплату и пени за просрочку платежа), с задолженностью на общую сумму 937 тыс. руб., в том числе:

-                      сумма предоплаты составила:1477 тыс.руб*30% = 443 тыс. руб.

-                      сумма задолженности покупателей, с которыми заключены договора с учетом пени за просрочку платежа 494 тыс. руб. Рассчитаем сумму пени. В среднем просрочка платежа составляет 30 дней, таким образом, сумма пени с возвращенной задолженности: 494 тыс. руб.*30*0,2%=29 640 руб.

              Не признали свою задолженность на общую сумму 1273 тыс. руб. ряд платежеспособных организаций. Эту задолженность в дальнейшем ООО «Техно Холод» будет истребовать через суд.

Безнадежной оказалась задолженность покупателей на общую сумму 376 тыс. руб.

3. Не секрет, что каждое предприятие стремится в рамках закона уменьшить налогооблагаемую прибыль. Одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам.

Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» от 06.06.2005 г. №58-ФЗ внес в главу 25 НК РФ изменения, которые коснулись и резерва по сомнительным долгам. Теперь сомнительным долгом признается только задолженность, «возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг». Таким образом, при создании резерва больше не учитываются, например, выданные поставщикам авансы или предоставленные займы. [26]

Таким образом, для уменьшения суммы дебиторской задолженности и налогооблагаемой прибыли ООО «Техно Холод» необходимо создание резерва по сомнительным долгам.

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом. [27]

Сумма резервов по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Инвентаризация проводится в порядке, установленном приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, поскольку законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не установлено особенностей проведения инвентаризации для использования ее данных в целях налогообложения.

В расчетах суммы сомнительной задолженности для налогообложения следует учитывать все суммы дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам, признанные подтвержденными результатами инвентаризации, даже если имеют место суммы задолженности, не подтвержденные дебиторами (письмо Минфина РФ от 26.07.06 № 03-03-04/1/612). Следует иметь в виду, что на суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, это не распространяется, поскольку в целях налогообложения такие суммы на основании п. 2 ст. 266 НК РФ признаются безнадежными долгами.

При создании резервов по сомнительным долгам дебиторская задолженность должна учитываться в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС (письмо Минфина РФ от 09.07.04 № 03-03-05/2/47).

К критериям, положенным в основу расчета размера отчислений в резервы, принимаемых в целях налогообложения прибыли организации, относятся срок возникновения сомнительной задолженности и предельный процент выручки от реализации отчетного (налогового) периода.

В п. 4 ст. 266 НК РФ содержатся правила определения величины резерва и его максимального предела:

-                      в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней);

-                      в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно);

-                      сумма создаваемого резерва не увеличивается (по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней).

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности ООО «Техно Холод»  на 31 декабря 2006 г. (приложение  17) установлено долгов по 18 покупателям с различными сроками возникновения.

Сумма резерва по дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней составила 139486 руб. (278972 руб. х 50 %).

Сумма резерва по дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - 561099 руб.

Общая сумма с учетом критерия сроков возникновения долгов составила 700585 руб., что меньше, чем 10 % от выручки за реализованные товары, работы, услуги.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» - Кредит 63 «Резерв сомнительных долгов» на сумму 700585 руб.

Резервы по сомнительным долгам могут быть использованы организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. [26].

В ООО «Техно Холод» сумма безнадежной задолженности на 31 декабря 2006 года составила 376242 руб. (табл. 4.1.), в том числе по причине ликвидации организации – 104200 руб., по истечению срока исковой давности  - 272042 руб.

Таблица 4.1.

Структура безнадежной дебиторская задолженности ООО «Техно Холод»

на 31 декабря 2006 года

Сумма безнадежной задолженности списывается за счет резерва по сомнительным долгам:

Дебет 63 субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  на сумму 376242 руб.

4.2. Экономическое обоснование результатов совершенствования

Составим прогнозный баланс ООО «Техно Холод» (приложение 18)  в связи с предложенными мероприятиями. Рассмотрим изменение статей баланса ООО «Техно Холод» (табл. 4.2)

Таблица 4.2.

Динамика статей баланса ООО «Техно Холод»

После проведения вышеперечисленных мероприятий по уменьшению дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО "Техно Холод" ее удалось взыскать в размере 937 тыс. руб. (на 36,23%).

Учитывая сумму безнадежной задолженности, списанной за счет резерва по сомнительным долгам, величина задолженности покупателей и заказчиков уменьшится на 50,77 % и составит 1273 тыс. руб. Общая величина дебиторской задолженности уменьшится на 42,08%. При этом удельный вес сомнительной дебиторской задолженности за счет погашения ее резервом по сомнительным долгам снизится до 17, 93 %. Данные изменения говорят о положительной динамике в структуре дебиторской задолженности.

Очевидно, что за счет взыскания дебиторской задолженности денежные средства ООО "Техно Холод"  увеличится на аналогичную сумму (то есть на 937 тыс. руб.). Поскольку ООО "Техно Холод" имеет высокое значение кредиторской задолженности, нецелесообразно перечислять все средства на расчетный счет. Необходимо погасить кредиторскую задолженность, по которой подходят сроки оплаты. Сумма оплаченной кредиторской задолженности составит 920 тыс. руб. Исходя из этого, величина кредиторской задолженности снизится до отметки в 3282 тыс. руб. или на 21, 89%. 

Рассмотрим как изменится соотношение дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 4.3.)

Таблица 4.3.

Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности ООО "Техно Холод"

Таким образом, разрыв между кредиторской и дебиторской задолженностью растет. Это свидетельствует о снижении зависимости ООО "Техно Холод"  от кредиторов и о повышении финансовой независимости.

Для проведения анализа изменения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Техно Холод» составим таблицу 4.4..

Таблица 4.4.

Наблюдается ускорение оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В связи ускорением оборачиваемости дебиторской задолженности, рассчитаем сумму высвобожденных из оборота средств (табл. 4.5.)

Таблица 4.5.

Расчет высвобожденных из оборота средств

Таким образом, за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности будет высвобождено 219, 79 тыс. руб.

Для подтверждения эффективности проведенных мероприятий по оптимизации величины дебиторской задолженности  ООО "Техно Холод", рассчитаем основные показатели  финансового состояния ООО "Техно Холод", исходя из составленного выше, прогнозного баланса (табл. 4.6.).

Таблица 4. 6.

Основные показатели деятельности ООО «Техно Холод»

Очевидно, что после проведения мероприятий по улучшению финансового состояния ООО "Техно Холод", основные показатели финансово-хозяйственной деятельности улучшились.

Снижение величины дебиторской задолженности привело к улучшению структуры пассива баланса,  а именно, произошло увеличение доли собственных средств. Одной из основных проблем ООО "Техно Холод" был недостаток собственных средств, а, следовательно, значительная зависимость от краткосрочных заемных средств.

Рассмотрим подробнее основные показатели деятельности ООО "Техно Холод", рассчитанные на основе прогнозного баланса.

Увеличился общий показатель ликвидности и составил 0,88, позволяет говорить об улучшении финансового состояния ООО "Техно Холод" после проведенных мероприятий.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился и составил 2,54. Данный показатель отражает то, что краткосрочные обязательства полностью покрываются оборотными активами.

Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился в 3 раза. Тем не менее, значение ниже нормативного. Но тенденция к увеличению коэффициента абсолютной ликвидности является положительной и вызвана снижением величины кредиторской задолженности.

Проанализируем далее коэффициент быстрой (срочной) ликвидности. Данный показатель определяет способность предприятия выполнять свои текущие обязательства  за счет быстрой продажи ликвидных активов. Прогнозный коэффициент срочной ликвидности снизился и составил 0,56. Уменьшение показателя можно объяснить тем, что даже при снижении значений дебиторской и кредиторской задолженностей, краткосрочные обязательства превышают ликвидные активы, но уже незначительно, что является положительной тенденцией.

Доля оборотных средств в активах снизилась и составила 0,85%. Такое изменение вызвано уменьшением величины дебиторской задолженности.

Если за исследуемый период, выявлена достаточно высокая зависимость ООО "Техно Холод" от краткосрочных заемных средств, то после проведения мероприятий по улучшению финансового состояния, следует отметить значительное укрепление финансовой независимости от внешних источников. А именно, прогнозный коэффициент автономии составляет 0,66.

Все вышеперечисленное может свидетельствовать об эффективности предлагаемых мероприятий по улучшению финансового состояния ООО "Техно Холод"

Для обобщения полученных результатов в связи с предлагаемыми мероприятиями составим таблицу 4.7.

Таблица 4.7.

Предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками на ООО «Техно Холод»

Выводы и предложения

В теоретической части работы мы рассмотрели:

-                      цели и задачи учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками;

-                      нормативную базу учета расчетов;

-                      порядок заключения договоров с поставщиками и подрядчиками, их виды и возможные условия поставок;

-                      синтетический и аналитический учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками;

-                      синтетический и аналитический учет расчетов с  покупателями и заказчиками.

Во второй части дипломной работы был проведен анализ финансового состояния ООО "Техно Холод" за 2004-2006 гг.

Имущественное положение ООО "Техно Холод" является удовлетворительным. Баланс ООО "Техно Холод"  отвечает специфике  деятельности, а именно: высокая доля оборотных активов в имуществе предприятия, большой удельный вес дебиторской и кредиторской задолженностей соответственно в текущих активах и краткосрочных обязательствах предприятия;

Тип финансовой устойчивости ООО "Техно Холод" – неустойчивое  финансовое положение. Вследствие этого, источниками финансирования являются собственные оборотные средства, а также краткосрочные кредиты и займы;

В период с 2004-2006 гг. резкого изменения  в стоимости имущества ООО "Техно Холод" не произошло, что может свидетельствовать об определенной стабильности ООО "Техно Холод";

Были выявлены наиболее серьезные проблемы ООО "Техно Холод":

-                      предприятие имеет в своем имуществе высокую долю дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков;

-                      существует высокая степень зависимости предприятия от краткосрочных заемных средств, так как предприятие имеет большую долю задолженности по краткосрочным обязательствам;

-                      существует недостаток собственных средств; ощущается недостаток платежных средств

Высокая доля дебиторской задолженности на наш взгляд– это наиболее актуальная для торговой фирмы проблема.

Для того чтобы улучшить состояние расчетов ООО «Техно Холод» с поставщиками, покупателями и заказчиками были предложено такое мероприятие общего характера как, ведение должности программиста или приглашение специалиста со стороны, что позволит решить данные проблемы и улучшить не только ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, но и всего бухгалтерского учета на данном предприятии.

Для оптимизации величины дебиторской задолженности ООО «Техно Холод» необходимо:

-                      систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

-                      выявление тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

-                      расширение системы авансовых платежей и предоплаты, путем введения в заключенные договоры системы скидок;

-                      создание резерва по сомнительным долгам для списания безнадежной задолженности.

В результате проведения данных мероприятий, сумма задолженности покупателей и заказчиков уменьшится на 1273 тыс. руб., произойдет улучшение платежной дисциплины. Также за счет возвращенных денежных средств ООО «Техно Холод» сможет рассчитаться с наиболее срочной кредиторской задолженностью, таким образом, она уменьшится на 920 тыс. руб.

Уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности повлечет за собой убыстрение оборачиваемости данных статей баланса и высвобождение из оборота средств в сумме 219, 79 тыс. руб.

Также произойдет улучшение основных финансовых показателей деятельности ООО «Техно Холод».

Таким образом, в ходе написания данной дипломной работы были решены все поставленные цели и задачи.

Список использованных источников

1.                  Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2006. — 525 с.

2.                  Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для студентов, обучающихся по специальностям : «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Омега-Л, 2006. — 589 с.

3.                  Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова Учебное пособие. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2005. — 480 с:

4.                  «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 №14 - ФЗ

5.                  «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117 - ФЗ

6.                  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» риказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94

7.                  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Положение “Учетная политика организации”. ПБУ 1/98» приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н

8.                  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”. ПБУ 2/94» приказ Минфина РФ от 20.12.1994. №167

9.                  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01» приказ Минфина РФ от 09.06.2001. №44н

10.              «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49

11.              М.Л. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет/ М.Л. Макальская, И.А. Фельдман— М.: Высшее образование, 2005. — 443 с.

12.              Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. — 800 с.

13.              Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. -5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с.

14.              Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: учеб. пособие / Под ред проф. В. А. Пипко. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 352 с.

15.              Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с.

16.              Бухгалтерский   учет:   учеб. / Ю.А. Бабаев [и др.] ; под ред.  Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 392 с.

17.              Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет. Учебник  – М.: Эксмо, 2006. – 688 с.

18.              Ковалева, О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий/ О.В. Ковалева. – Ростов н/Д: Феникс, 2000.- 512с.

19.              Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004 – 752 с.

20.              И. Е. Глушков, И. Е.Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии.  Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х тт. / И. Е. Глушков, Т. В. Киселева – М.: «Кно Рус»; Новосибирск: «Экор» - «Книга», 2004 – 1016 с.

21.              Вишневская, И.Н. Как управлять задолженностью/ И.Н. Вишневская// Бизнес – форум IT. – 2004. - №3. – Режим доступа: http://www.smartcat.ru

22.              Ковалева, О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий – Ростов н/Д: Феникс, 2000.- 512с.

23.              Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: Учебное пособие/ В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Изд-во “Дело и Сервис”; Новосибирск: Издат. дом “Сибирское соглашение”, 1999. – 160с.

24.              Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В.Савицкая. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 425с.

25.              Швецкая, В. М. Бухгалтерский учет/ В. М. Швецкая, Н. А. Головко – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 512 с.

26.              Ионов, А. Ф. Финансовый анализ/ А. Ф. Ионов, Н. Н. Селезнева– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 624 с.

27.              Парушина, Н.В. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности/ Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. – 2002. -  №4. – C.53-58.

28.              Афанасьев, А.Н. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью/ А.Н. Афанасьев // Финансовый директор. – 2004. - №1. – Режим доступа: http://www.fd.ru /archive

29.              Т. Г. Богоцкая, Списание кредиторской задолженности (полученного аванса) //Бухгалтерский учет – 2005. - № 20. – C. 13 - 16

30.              Л. Г. Жадан, Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками//Бухгалтерский учет – 2005. - № 20. – C. 16 - 22